国际避税概述
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《国际避税》课件
国际避税的背景和原因
总结词
国际避税的背景主要包括全球化的发展、税收竞争的加剧以及国际税收规则的不完善。国际避税的原 因则主要包括税收优惠政策、信息不对称、监管漏洞以及跨国公司的财务和税收筹划策略等。
详细描述
全球化的发展使得跨国经济活动日益频繁，跨国纳税人有机会在不同的国家或地区进行经营和投资， 从而有机会利用不同国家的税收政策差异进行避税。此外，一些国家为了吸引外资和促进经济发展， 会采取一些税收优惠政策，这也为跨国纳税人提供了避税的机会。
国际避税
目录
• 国际避税概述 • 国际避税的主要方式 • 防止国际避税的措施 • 国际避税案例分析
01 国际避税概述
国际避税的定义
总结词
国际避税是指跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移收入 和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。
详细描述
国际避税通常涉及跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移 收入和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。这些行为可能包括在低税率国家或地区设立公司、转移利润 、滥用税收协定等。
国际避税的影响
总结词
国际避税会对国家财政收入、国际税收公平和社会福 利产生负面影响。同时，国际避税行为也会破坏税收 秩序，侵蚀税基，增加征税成本，并对国内企业造成 不公平竞争。
详细描述
国际避税会导致国家财政收入的减少，这可能会对国家 的经济发展和社会福利产生负面影响。此外，国际避税 行为会导致国际税收不公平的现象，使得一些国家或地 区的税收负担过重，而另一些国家或地区则能够通过避 税手段逃避税收。这不仅破坏了国际税收秩序，也侵蚀 了税基，增加了征税成本，并对国内企业造成不公平竞 争。因此，打击国际避税行为对于维护国家财政收入、 促进国际税收公平和社会福利具有重要意义。
国际税收 第5章 国际避税
4.国际税收屏蔽避税法 国际税收屏蔽避税法 指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期纳 税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其财产 和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除其税负 的国际避税措施。国际税收屏蔽实质并不是减少 纳税人的应纳税款，而是推迟纳税人的纳税时间。 被推迟的纳税时间称之为”延迟期”或”屏蔽 期”。
5.2 国际避税的主要方式
1.转移税收主体 转移税收主体 一个国家税收管辖权下的税收主体迁移出该 国，成为另一个国家税收管辖权下的税收主 体，或没有成为任何一个国家税收管辖权管 辖的税收主体，以规避或减轻纳税义务。
(1)真正移居。居住在高税国的跨国自然人 ,为了 真正移居。 真正移居 减轻纳税义务,将其住所迁往低税国,以成为低税 国自然人居民身份的方式来规避税收 。 例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的 居民。某纳税年度洛克先生在H国工作，在该纳 税年度内洛克先生在B国和H国取得的所得分别 为60万美元和40万美元，B国、H国均行使居民 税收管辖权，并以抵免法消除国际重复课税，B 国、H国的所得税平均税率分别为40% 和30%。 洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移 居到H国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
5.选择最有效避税的公司组织形式 选择最有效避税的公司组织形式 纳税人杰克逊准备在中国经营一家水果店 例：纳税人杰克逊准备在中国经营一家水果店, 交了营业税后,年盈利 万元。 年盈利2万元 交了营业税后 年盈利 万元。该商店如按合伙 人课征个人所得税,税率为 税率为40％ 纳税人杰克逊可 人课征个人所得税 税率为 ％,纳税人杰克逊可 净得税后利润12000元（即20000-20000×40 净得税后利润 元 × ％）。这家商店如按公司课征所得税 税率30％ 这家商店如按公司课征所得税,税率 ％）。这家商店如按公司课征所得税 税率 ％, 税后利润14000元全部作为股息分配 纳税人杰 元全部作为股息分配,纳税人杰 税后利润 元全部作为股息分配 克逊还要再交一道个人所得税5600元（即 克逊还要再交一道个人所得税 元 14000×40％）。这样 杰克逊净得税后利润只 ％）。这样 × ％）。这样,杰克逊净得税后利润只 多负担所得税款3600元 有8400元。与前者相比 多负担所得税款 元 与前者相比,多负担所得税款 元 ）。面对这一现实 （即11600-8000）。面对这一现实 专家们可以 ）。面对这一现实,专家们可以 告诉杰克逊不要作出组织公司的决定。 告诉杰克逊不要作出组织公司的决定。
第五章 国际避税与反避税
第五章国际避税与反避税一、国际避税的概念是避税活动在国际范围内的延伸和发展，指跨国纳税人利用各国税收法规的漏洞和差异，通过各种合法手段减轻或规避税收负担的行为。
（一）国际避税的特征1．国际避税的主体是跨国纳税人2．国际避税采用的是合法或正当的手段，通过人和财产在国际间的合法流动进行。
3．国际避税的目的是减少纳税义务，少交税，或逃避应向有关国家缴纳的税。
4．国际避税凭借的是利用各国税法规定上的差别、漏洞或不足。
5．国际避税往往是跨国纳税人有意识有目的地减轻自己纳税义务的行为，而且这种行为在客观上达到了预期效果。
（二）相关的几个概念1．国际逃税指跨国纳税人运用欺诈伪造、弄虚作假、巧立名目等种种手段，蓄意瞒税，以期减少或不纳有关国家税款的违法行为。
联系：二者都是纳税人为了达到减轻税负的目的而实施的行为。
区别：（1）本质区别：国际逃税是否定应税经济行为的存在，采用直接的欺诈和隐瞒手法；国际避税则多公开利用税法条文本身存在的缺陷和不足，采用较巧妙的办法，对经济活动的方式进行组织安排；（2）国际逃税所采用的手段具有欺诈性，是非法的，与税法相对抗；而国际避税所采用的是合法或不违法的手段，不具有欺诈的性质；（3）国际逃税直接后果表现为世界范围内税基总量的减少，而国际避税一般并不改变世界范围内的税基总量，仅仅造成税基总量中适用高税率的那部分向低税率和免税的那部分的转移；（4）世界上任何一个国家的税法对逃税行为都规定了惩罚措施，对逃税行为的制裁不存在法律依据不足的问题，逃税被认为是从法律观点上说已经圆满解决的一个概念。
2．国际税收筹划是税收筹划在国际范围内的延伸和发展，指跨国纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先计划与安排，进行纳税方案的优化选择，以减轻税收负担的行为。
其特点在于合法性、筹划性和目的性。
二战后至20世纪80年代初，许多国家的税率和实际税负不断提高。
影响税负的主要因素包括：（1）税率。
国际避税概述
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三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
-
20XX
感谢您的聆听
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二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
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二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
第五章国际避税概论
1、国际避税不同于国内避税
国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进 行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其
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第五章国际避税概论
所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。
国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻 涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避 税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动， 或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者 纳税人将自己的资金或转移出本国使其在国际间 进行流动；而且国际避税所要规避的纳税义务不 仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源 国；纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其 在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负。
二、国际避税地的类型 （P147、155）
三、国际避税地的非税特征
国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力， 除了无税(所得税等直接税)或低税以外，还由于它具 有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法， 银行业发达，政局稳定，通讯和交通便利等等。避税 地的这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非 税特征。只有具备了这些特征才能使国际避税地真正 成为跨国投资者的避税“天堂” 。下面我们结合一些 避税地的情况来具体说明一下国际避税地的一些主要 的非税特征。
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第五章国际避税概论
需要说明的是，避税地国家(地区)的名单并非一 成不变，随着国家税收制度的变化，一些原有的 避税地国家可以不以处在避税地的地位，而以在 非避税地国家的也可能变成避税地。
例如，加拿大在几十年前也是一个国际避税 地，因为当时加拿大政府规定，在加拿大安大略 省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所 得税，而且它还可以利用1942年加拿大与美国签 订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。 1967年，美国与加拿大的税收协定重新修订，新 协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规 避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也 不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又 通过了一系列反避税立法，使其从一个避税地最
国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进 行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其
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第五章国际避税概论
所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。
国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻 涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避 税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动， 或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者 纳税人将自己的资金或转移出本国使其在国际间 进行流动；而且国际避税所要规避的纳税义务不 仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源 国；纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其 在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负。
二、国际避税地的类型 （P147、155）
三、国际避税地的非税特征
国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力， 除了无税(所得税等直接税)或低税以外，还由于它具 有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法， 银行业发达，政局稳定，通讯和交通便利等等。避税 地的这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非 税特征。只有具备了这些特征才能使国际避税地真正 成为跨国投资者的避税“天堂” 。下面我们结合一些 避税地的情况来具体说明一下国际避税地的一些主要 的非税特征。
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第五章国际避税概论
需要说明的是，避税地国家(地区)的名单并非一 成不变，随着国家税收制度的变化，一些原有的 避税地国家可以不以处在避税地的地位，而以在 非避税地国家的也可能变成避税地。
例如，加拿大在几十年前也是一个国际避税 地，因为当时加拿大政府规定，在加拿大安大略 省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所 得税，而且它还可以利用1942年加拿大与美国签 订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。 1967年，美国与加拿大的税收协定重新修订，新 协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规 避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也 不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又 通过了一系列反避税立法，使其从一个避税地最
第6章国际避税研究
贷款
子公司 （N国）
贷 款
税 收 协
利 息
定
中介金融公司A （X国）
股本投资
中介金融公司B （X国）
图5—4 利用税收饶让条款避税示意图
混合海外子公司利润的中介控股公司 的选址应当注意以下问题：
1. 中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国 之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司 支付股息时的预提税。
2. 中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的 利润不课征很重的税收。
3. 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税 收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时 缴纳的预提税。
6.3.2 利用中介国际金融公司避税
1．利用中介国际金融公司安排借款
跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借 入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协 定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公 司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预 提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司 （conduit company）从境外贷款者借入这笔资金， 而避免负担这笔利息预提税。
2、避说港及低税区的存在和发展使实施避说具有国 际普遍性；
3、会计师、律师、税务师事务所的出现使国际避税 具有专业性；
4、运用财务和非财务手段实现避税已成为国际避说 的又一重要特征。
6.2 国际避税的方法
一 、基本手段
转移手段：设法将公司的财产和所得转移到税收待遇 尽可能符合自己需要的地方去，主要是转让定价。
4、避税的种类 顺法避税——符合一国的立法意图 逆法避税——钻税法的空子
5、避税的究竟是合法的还是违法的？ 6、国际避税的定义
避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人 利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法 手段减轻国际税负的行为。
子公司 （N国）
贷 款
税 收 协
利 息
定
中介金融公司A （X国）
股本投资
中介金融公司B （X国）
图5—4 利用税收饶让条款避税示意图
混合海外子公司利润的中介控股公司 的选址应当注意以下问题：
1. 中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国 之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司 支付股息时的预提税。
2. 中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的 利润不课征很重的税收。
3. 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税 收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时 缴纳的预提税。
6.3.2 利用中介国际金融公司避税
1．利用中介国际金融公司安排借款
跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借 入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协 定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公 司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预 提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司 （conduit company）从境外贷款者借入这笔资金， 而避免负担这笔利息预提税。
2、避说港及低税区的存在和发展使实施避说具有国 际普遍性；
3、会计师、律师、税务师事务所的出现使国际避税 具有专业性；
4、运用财务和非财务手段实现避税已成为国际避说 的又一重要特征。
6.2 国际避税的方法
一 、基本手段
转移手段：设法将公司的财产和所得转移到税收待遇 尽可能符合自己需要的地方去，主要是转让定价。
4、避税的种类 顺法避税——符合一国的立法意图 逆法避税——钻税法的空子
5、避税的究竟是合法的还是违法的？ 6、国际避税的定义
避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人 利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法 手段减轻国际税负的行为。
5国际避税
甲公司的税前利润=140-100=40万元
乙公司的税前利润=150-140=10万元
乙公司在B国纳税=10×50%=5万元
甲公司在A国纳税=（10+40）×40%10×40%=16万元
公司集团总税负=5+16=21万元 ∴转让定价后公司集团减轻税负=23-21=2万
元
（三）设立避税地公司
四、物的非流动
公司 A B C M
转让定价前
单位：万美元
利润额 30 30 0 60
纳税额 15 12 0 27
税负（%） 50 40 0 45
然而事实上，A公司没有直接把这批零部件 卖给B公司，而是按成本价100万美元卖给 了C公司，C公司又转手按150万美元的高 价卖给B公司， B公司组装成品后仍以160 万美元的价格出售。这样一来，各公司及M
公司集团实现的利润、应纳税额及税收负 担就会发生变化，如下表：
公司 A B C M
转让定价后
单位：万美元
利润额 0 10 50 60
纳税额 0 4
12.5 16.5
税负（%） 0 40 25
27.5
例题：
A国居民甲公司在B国设立了一家分公司乙 公司，A、B两国的公司所得税税率分别为 40%和50%，A国采用抵免法消除重复征税。 甲公司为乙公司提供一批零部件，由乙公 司加工后出售。这批零部件的正常销售价 格为120万元，甲公司的成本为100万元， 乙公司产品的市场销售价为150万元
二、人的非流动
（一）利用信托方式避税
信托就是信托人把信托财产委托给受托 人，让受托人成为信托财产的独立所有人， 并用自己的名义管理和使用信托财产，以 利所得税，将 其年度利润的70%转移到巴哈马的某一信 托公司，由于巴哈马是世界著名的自由港 和避税港，税率比新西兰低35%--50%，因 此新西兰朗伊桥公司每年可以有效的躲避 300万—470万美元的税款。
乙公司的税前利润=150-140=10万元
乙公司在B国纳税=10×50%=5万元
甲公司在A国纳税=（10+40）×40%10×40%=16万元
公司集团总税负=5+16=21万元 ∴转让定价后公司集团减轻税负=23-21=2万
元
（三）设立避税地公司
四、物的非流动
公司 A B C M
转让定价前
单位：万美元
利润额 30 30 0 60
纳税额 15 12 0 27
税负（%） 50 40 0 45
然而事实上，A公司没有直接把这批零部件 卖给B公司，而是按成本价100万美元卖给 了C公司，C公司又转手按150万美元的高 价卖给B公司， B公司组装成品后仍以160 万美元的价格出售。这样一来，各公司及M
公司集团实现的利润、应纳税额及税收负 担就会发生变化，如下表：
公司 A B C M
转让定价后
单位：万美元
利润额 0 10 50 60
纳税额 0 4
12.5 16.5
税负（%） 0 40 25
27.5
例题：
A国居民甲公司在B国设立了一家分公司乙 公司，A、B两国的公司所得税税率分别为 40%和50%，A国采用抵免法消除重复征税。 甲公司为乙公司提供一批零部件，由乙公 司加工后出售。这批零部件的正常销售价 格为120万元，甲公司的成本为100万元， 乙公司产品的市场销售价为150万元
二、人的非流动
（一）利用信托方式避税
信托就是信托人把信托财产委托给受托 人，让受托人成为信托财产的独立所有人， 并用自己的名义管理和使用信托财产，以 利所得税，将 其年度利润的70%转移到巴哈马的某一信 托公司，由于巴哈马是世界著名的自由港 和避税港，税率比新西兰低35%--50%，因 此新西兰朗伊桥公司每年可以有效的躲避 300万—470万美元的税款。
国际避税名词解释
国际避税名词解释
国际避税名词解释
一、国际避税（International Tax Avoidance）
国际避税是指依法合理地利用不同税收系统之间的差异，通过跨国交易或构造，降低总体税负的策略。
也就是说，纳税人利用不同国家和地区的税收制度的不同之处，以降低全球总体税负。
二、三地避税（Triple Tax Avoidance）
三地避税是指利用不同国家/地区的税收法律来跨国避税的税收优惠构架。
典型的三地税收优惠构架包括从业人员在第三国从事业务活动，以及公司在第三国设立子公司，把营收总部转移到第三国来避税。
三、国际税收情况比较（International Tax Situation Comparison）
国际税收情况比较指的是纳税人在不同国家/地区之间进行比较，以了解在不同地区纳税的不同税收制度。
通过这种方式，企业能够更好地比较税收减免政策，以及各国政策下可以获得的税收优惠。
四、税收优惠（Tax Incentive）
税收优惠是指政府为了鼓励企业和个人在国内投资，减少应征税负，促进经济增长，提高税收收入，而实行的一系列减税政策和措施。
税收优惠可以根据企业的不同类型和投资要求，有不同的形式。
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2020/9/4
第二节 跨国公司避税的主要手段
一、利用中介国际控股公司避税
1. 规避东道国股息预提税
南非 （母公司）
无税收协定， 30%
美国 （子公司）
税收协定， 5%
荷兰 （中介控股公司）
税收协定， 5%
2020/9/4
第二节 跨国公司避税的主要手段
2. 设立“股息混合公司”，充分利用抵免限额 二、利用中介国际金融公司避税
2020/9/4
第三节 国际避税地简介
资料6.1：2009年中国外资企业投资来源国 单位：万美元
排名 国别或地区
金额
排名
国别或地区
金额
1
中国香港
4607547
11
加拿大
86177
2 英属维尔京群岛 1129858
12
中国澳门
81471
（BVI）
3
日本
410497
13
荷兰
74128
4
新加坡
360484
三、利用信托方式转移财产
跨国公司甲
信托公司乙
2020/9/4
子
子
子
公
公
公
司
司
司
A
B
C
第一节 国际避税的主要方式
四、组建内部保险公司 五、资本弱化
向国外关联企业的债务融资大于正常水平。 注：向银行等第三方独立企业借入的贷款增加，不属于资本弱化的 范畴
六、选择有利的公司组织形式 七、通过移居避免成为高税国的税收居民
重庆市国税局耐心宣传相关税收政策，最终取得了企业的理解和配 合。截至2010年6月底，B公司补缴了2008年度股息所得的非居民企业所 得税1000多万元，并按10%的税率足额缴纳了2009年度股息所得的非居 民企业所得税近4000万元，共计企业所得税5000多万元。
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
第六章 国际避税概述
第六章 国际避税概述
第一节 国际避税的主要方式 第二节 跨国公司避税的主要手段 第三节 国际避税地简介 第四节 我国外资企业避税问题
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
一、利用转让定价转移利润
限制条件： ➢ 进口国关税高低 ➢ 推迟课税规定
二、滥用国际税收协定
➢ 设置直接导管公司 【案例6.1】
逆向避税：通过各种避税方式将利润由低税国转移至高税国 有数据表明，外企在中国平均亏损达51%～55%，年亏损金额逾1200 亿元。对此，国家税务总局官员认为，亏损企业2/3属于非经营性原 因，而是意在避税。保守估计，我国一年流失的外资企业税收已达 300亿元。 苏州是中国吸引外资最多的城市。苏州市国税局涉外分局副局长 告诉记者，到2004年底，在苏州开业的外资企业有7919户，亏损面高 达47%。在2002年和2003年，亏损面超过了52%。从2003年至2005年， 通过开展涉外税收调查，苏州调整的外企应纳税所得额超过10亿元， 仅2005年查处的一个外资企业补税就高达5000万元。
重庆M公司为中外合资企业。甲国A公司通过在低税国乙国注册的全资子公 司B间接控制了重庆M公司24.5%的股份。2009年6月，重庆M公司分配给B公司 2008年度股息2亿多元人民币，根据《中华人民共和国企业所得税法》应按10% 的税率代扣代缴B公司非居民企业所得税2000多万元。但合资企业的外方合资者 提出，根据乙国和我国相关税收协定中的股息条款，应按5%的优惠比例缴纳企 业所得税。其时，鉴于企业分配的股息需及时汇出境外，在税企双方意见未达成 一致的情况下，经双方磋商同意，重庆市国税局暂按5%的比例征收企业所得税 并开具对外支付税务证明，但保留进一步调查和征税的权利。
2020/9/4
第四节 我国外资企业避税问题
二、外资企业避税动机
➢ 外方投资者意欲独享外资企业利润 ➢ 外方投资者及时将利润调到境外，“落袋为安 ” ➢ 外方投资者所在国若实行所得税的归集抵免制，则转移利润
所负担的企业所得税可以抵免应缴个人所得税，实现“净收 益”最大化
2020/9/4
第四节 我国外资企业避税问题
一、国际避税地概念 避税港、自由港、离岸中心（离岸业务）
二、国际避税地类型
➢ 不征收任何所得税的国家或地区 巴哈马共和国、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁等
➢ 征收所得税但税率较低的国家或地区 瑞士、列支敦士登、海峡群岛、巴巴多斯、英属维尔京群岛（BVI）等
➢ 所得税仅实行地域管辖权的国家或地区 中国香港、巴拿马、塞浦路斯等
2020/9/4
第四节 我国外资企业避税问题
不仅在苏州，在北京、大连、青岛及长三角、珠三角和环渤海地区 ，外资企业亏损面大的情况普遍存在。国家税务总局国际税务司副司 长王裕康给记者透露了一个惊人的数字：以我国现有的人力、物力、 技术手段，现有的外资企业平均每家被审计的概率是800年一遇。如 苏州市国税局算上全市各区县的反避税干部，仅仅只有15人，却要面 对7900多户已开业的外企。
四、上市公司大股东或管理者掏空企业资产
中国上市公司
高
低
进
出
大股东或管理者控 制的离岸公司
境内 境外
2020/9/4
2020/9/4
三、外资企业避税手段
➢ 利用转让定价向境外关联企业转移利润 ➢ 不按照合同规定投入资本，以贷款替代资本，充分利用资本
弱化方式避税 ➢ 将技术转让费或服务费并入设备价格，规避特许权使用费应
缴的预提所得税 ➢ 建安工程类项目“由大化小”，工期控制在6个月内，避免
成为常设机构
2020/9/4
第四节 我国外资企业避税问题
贷款
贷款，协定 优惠税率
贷款，免 征预提税
美国母公司
荷兰金融控 股子公司
香港银行
25%的预提税
利息
2020/9/4
第二节 跨国公司避税的主要手段
三、利用中介国际贸易公司避税
制造公司 （高税国）
低价销售
中介贸易公司 （避税地）
高 价 销 售
市价销售
销售子公司 （高税国）ຫໍສະໝຸດ 2020/9/4第三节 国际避税地简介
资料6.2 知名公司海外注册情况一览
公司名称 注册地
公司名称
注册地携程网 金融界 易居网网易开曼群岛 香港
开曼群岛 开曼群岛 开曼群岛
新浪
开曼群岛
盛大网络
开曼群岛
新东方教育
开曼群岛
中华会计网校暨正保远程教育 开曼群岛
阿里巴巴
开曼群岛
2020/9/4
第四节 我国外资企业避税问题
一、外资企业的逆向避税
乙
有税收协定优惠
丙
甲
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
➢ 设置踏脚石导管公司
丙 （签有广泛税收 协议的导管公司）
签订有优惠的税收协定
签订有优惠的税收协定
丁 （甲公司的子公司）
没有税收协定
乙 （避税地基地公司）
股本投资
甲 （高税国母公司）
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
案例6.1简介：
➢ 对国内一般公司征收正常所得税，但对特定公司实施特殊优惠的国家或地区 卢森堡、和属安地列斯等
➢ 与其他国家签订有大量税收协定的国家或地区 荷兰、比利时等国家
2020/9/4
第三节 国际避税地简介
三、国际避税地的非税特征
➢ 政治和社会稳定 ➢ 交通和通信便利 ➢ 银行保密制度严格 ➢ 对汇出资金不进行限制
甲国A公司
甲国A公司
100% 乙国B公司 境外 24.5% 境内
乙国B公司 24.5%
境外 境内
重庆M公司 （中外合资公司）
重庆M公司 （中外合资公司）
注：“受益所有人”和“合理商业目的”是判断滥用税收协定行为的两个核心要素。 关于受益所有人的界定参见国税函【2009】601号文件
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
14
英国
67902
5
韩国
270007
15
法国
65365
6
开曼群岛
258189
16
巴巴多斯
55754
7
美国
255499
17
马来西亚
42874
8
萨摩亚
202003
18
澳大利亚
39437
9
中国台湾
188055
19
意大利
35618
10
德国
121657
20
文莱
34812
2020/9/4
第三节 国际避税地简介
此后长达一年的时间内，重庆市国税局开展了深入细致的调查工作，并与外 方代表进行了两次谈判。
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
通过调查取证发现，2007～2009年期间，B公司将收到股息的90%陆 续分配给了甲国A公司。B公司在乙国的主要业务活动为“投资控股”，
收 入由股息、利息等消极所得构成，经营活动所得为零。乙国的企业所得 税税率为15%，B公司在乙国的实际税收负担率为零。此外，乙国对非居 民的股息所得不征税，B公司将股息转出时不产生任何税收成本。这些事 实和证据进一步证实了B公司不是相关税收协定规定的“受益所有人”。
第二节 跨国公司避税的主要手段
一、利用中介国际控股公司避税
1. 规避东道国股息预提税
南非 （母公司）
无税收协定， 30%
美国 （子公司）
税收协定， 5%
荷兰 （中介控股公司）
税收协定， 5%
2020/9/4
第二节 跨国公司避税的主要手段
2. 设立“股息混合公司”，充分利用抵免限额 二、利用中介国际金融公司避税
2020/9/4
第三节 国际避税地简介
资料6.1：2009年中国外资企业投资来源国 单位：万美元
排名 国别或地区
金额
排名
国别或地区
金额
1
中国香港
4607547
11
加拿大
86177
2 英属维尔京群岛 1129858
12
中国澳门
81471
（BVI）
3
日本
410497
13
荷兰
74128
4
新加坡
360484
三、利用信托方式转移财产
跨国公司甲
信托公司乙
2020/9/4
子
子
子
公
公
公
司
司
司
A
B
C
第一节 国际避税的主要方式
四、组建内部保险公司 五、资本弱化
向国外关联企业的债务融资大于正常水平。 注：向银行等第三方独立企业借入的贷款增加，不属于资本弱化的 范畴
六、选择有利的公司组织形式 七、通过移居避免成为高税国的税收居民
重庆市国税局耐心宣传相关税收政策，最终取得了企业的理解和配 合。截至2010年6月底，B公司补缴了2008年度股息所得的非居民企业所 得税1000多万元，并按10%的税率足额缴纳了2009年度股息所得的非居 民企业所得税近4000万元，共计企业所得税5000多万元。
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
第六章 国际避税概述
第六章 国际避税概述
第一节 国际避税的主要方式 第二节 跨国公司避税的主要手段 第三节 国际避税地简介 第四节 我国外资企业避税问题
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
一、利用转让定价转移利润
限制条件： ➢ 进口国关税高低 ➢ 推迟课税规定
二、滥用国际税收协定
➢ 设置直接导管公司 【案例6.1】
逆向避税：通过各种避税方式将利润由低税国转移至高税国 有数据表明，外企在中国平均亏损达51%～55%，年亏损金额逾1200 亿元。对此，国家税务总局官员认为，亏损企业2/3属于非经营性原 因，而是意在避税。保守估计，我国一年流失的外资企业税收已达 300亿元。 苏州是中国吸引外资最多的城市。苏州市国税局涉外分局副局长 告诉记者，到2004年底，在苏州开业的外资企业有7919户，亏损面高 达47%。在2002年和2003年，亏损面超过了52%。从2003年至2005年， 通过开展涉外税收调查，苏州调整的外企应纳税所得额超过10亿元， 仅2005年查处的一个外资企业补税就高达5000万元。
重庆M公司为中外合资企业。甲国A公司通过在低税国乙国注册的全资子公 司B间接控制了重庆M公司24.5%的股份。2009年6月，重庆M公司分配给B公司 2008年度股息2亿多元人民币，根据《中华人民共和国企业所得税法》应按10% 的税率代扣代缴B公司非居民企业所得税2000多万元。但合资企业的外方合资者 提出，根据乙国和我国相关税收协定中的股息条款，应按5%的优惠比例缴纳企 业所得税。其时，鉴于企业分配的股息需及时汇出境外，在税企双方意见未达成 一致的情况下，经双方磋商同意，重庆市国税局暂按5%的比例征收企业所得税 并开具对外支付税务证明，但保留进一步调查和征税的权利。
2020/9/4
第四节 我国外资企业避税问题
二、外资企业避税动机
➢ 外方投资者意欲独享外资企业利润 ➢ 外方投资者及时将利润调到境外，“落袋为安 ” ➢ 外方投资者所在国若实行所得税的归集抵免制，则转移利润
所负担的企业所得税可以抵免应缴个人所得税，实现“净收 益”最大化
2020/9/4
第四节 我国外资企业避税问题
一、国际避税地概念 避税港、自由港、离岸中心（离岸业务）
二、国际避税地类型
➢ 不征收任何所得税的国家或地区 巴哈马共和国、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁等
➢ 征收所得税但税率较低的国家或地区 瑞士、列支敦士登、海峡群岛、巴巴多斯、英属维尔京群岛（BVI）等
➢ 所得税仅实行地域管辖权的国家或地区 中国香港、巴拿马、塞浦路斯等
2020/9/4
第四节 我国外资企业避税问题
不仅在苏州，在北京、大连、青岛及长三角、珠三角和环渤海地区 ，外资企业亏损面大的情况普遍存在。国家税务总局国际税务司副司 长王裕康给记者透露了一个惊人的数字：以我国现有的人力、物力、 技术手段，现有的外资企业平均每家被审计的概率是800年一遇。如 苏州市国税局算上全市各区县的反避税干部，仅仅只有15人，却要面 对7900多户已开业的外企。
四、上市公司大股东或管理者掏空企业资产
中国上市公司
高
低
进
出
大股东或管理者控 制的离岸公司
境内 境外
2020/9/4
2020/9/4
三、外资企业避税手段
➢ 利用转让定价向境外关联企业转移利润 ➢ 不按照合同规定投入资本，以贷款替代资本，充分利用资本
弱化方式避税 ➢ 将技术转让费或服务费并入设备价格，规避特许权使用费应
缴的预提所得税 ➢ 建安工程类项目“由大化小”，工期控制在6个月内，避免
成为常设机构
2020/9/4
第四节 我国外资企业避税问题
贷款
贷款，协定 优惠税率
贷款，免 征预提税
美国母公司
荷兰金融控 股子公司
香港银行
25%的预提税
利息
2020/9/4
第二节 跨国公司避税的主要手段
三、利用中介国际贸易公司避税
制造公司 （高税国）
低价销售
中介贸易公司 （避税地）
高 价 销 售
市价销售
销售子公司 （高税国）ຫໍສະໝຸດ 2020/9/4第三节 国际避税地简介
资料6.2 知名公司海外注册情况一览
公司名称 注册地
公司名称
注册地携程网 金融界 易居网网易开曼群岛 香港
开曼群岛 开曼群岛 开曼群岛
新浪
开曼群岛
盛大网络
开曼群岛
新东方教育
开曼群岛
中华会计网校暨正保远程教育 开曼群岛
阿里巴巴
开曼群岛
2020/9/4
第四节 我国外资企业避税问题
一、外资企业的逆向避税
乙
有税收协定优惠
丙
甲
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
➢ 设置踏脚石导管公司
丙 （签有广泛税收 协议的导管公司）
签订有优惠的税收协定
签订有优惠的税收协定
丁 （甲公司的子公司）
没有税收协定
乙 （避税地基地公司）
股本投资
甲 （高税国母公司）
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
案例6.1简介：
➢ 对国内一般公司征收正常所得税，但对特定公司实施特殊优惠的国家或地区 卢森堡、和属安地列斯等
➢ 与其他国家签订有大量税收协定的国家或地区 荷兰、比利时等国家
2020/9/4
第三节 国际避税地简介
三、国际避税地的非税特征
➢ 政治和社会稳定 ➢ 交通和通信便利 ➢ 银行保密制度严格 ➢ 对汇出资金不进行限制
甲国A公司
甲国A公司
100% 乙国B公司 境外 24.5% 境内
乙国B公司 24.5%
境外 境内
重庆M公司 （中外合资公司）
重庆M公司 （中外合资公司）
注：“受益所有人”和“合理商业目的”是判断滥用税收协定行为的两个核心要素。 关于受益所有人的界定参见国税函【2009】601号文件
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
14
英国
67902
5
韩国
270007
15
法国
65365
6
开曼群岛
258189
16
巴巴多斯
55754
7
美国
255499
17
马来西亚
42874
8
萨摩亚
202003
18
澳大利亚
39437
9
中国台湾
188055
19
意大利
35618
10
德国
121657
20
文莱
34812
2020/9/4
第三节 国际避税地简介
此后长达一年的时间内，重庆市国税局开展了深入细致的调查工作，并与外 方代表进行了两次谈判。
2020/9/4
第一节 国际避税的主要方式
通过调查取证发现，2007～2009年期间，B公司将收到股息的90%陆 续分配给了甲国A公司。B公司在乙国的主要业务活动为“投资控股”，
收 入由股息、利息等消极所得构成，经营活动所得为零。乙国的企业所得 税税率为15%，B公司在乙国的实际税收负担率为零。此外，乙国对非居 民的股息所得不征税，B公司将股息转出时不产生任何税收成本。这些事 实和证据进一步证实了B公司不是相关税收协定规定的“受益所有人”。