上市公司财务报表非标审计意见分析报告
上市公司非标准审计意见影响因素实证分析
【 关键词 】 非标 准审计意见； 影响 因素 ； Ｌｇｔ 回归 ｏｉ ｃ ｓ ｉ
截至 ２ ０ ０ ８年 ４月 ３ ０日，我 国 Ａ股 市场 共 有 １５ １ ５ 家上市 公 司公布 了 ２ ０ ０ ７年年 报 ， １ １ ７家公 司被 出 具 了非 标准审计 意见（ 以下简称 “ 非标 意见 ” ， ）占全部 上市公 司的
汇 总 的相 关数 据 ： 比例 则是 根 据 汇 总数 据 计 算得 出。
［ ］ 忠莲 ， ４杨 徐政旦 ． 国公 司成立 审计委 员会动机 的实证研 究［］ 我 １． 审计研 究，０ ４ （ ） １— ４ ２ ０ ，１ ：９ ２ ［ ］ 忠莲 审计委 员会 国际研 究综述 ［］ ５杨 Ｊ，审计研 究 ，０３ （ ） ２０ ，２ ： ３ － ０ ［ ］ 德仁． ６４ ６ 谢 审计委 员会： 原性质 与作用机理 Ｉ］会计 本 Ｉ
标 意见 总数 的 １ ．２ 无法 表示 意见 的有 １ ２８ ％； ４份 ， 占非标 Ｈ ： 务 杠 杆 高 、 动 性 较 差 的公 司 容 易 被 出具 非 。债 流 意见 总数 的 １ ．７ ９ ％。非标意见 对市场评 判上市公 司财务 标 意见 。 １ 报 告的真 实性 、合法 性和公允 性起 了至 关重要 的作 用 ， 且 Ｈ： 总现 金流 量 金额 与 公 司 收到 非 标意 见 的概 率 负 不 同程度地 表明被审计单 位 的会 计报表 存在一 定的 问题 ， 相关。 提醒 使用者需 谨慎使用会 计报 表资料 。因此 ， 对上 市公 司 Ｈ ： 出具非标意 见的上市 公司年 报披露 存在显 著的 ｓ被 非标 意见 影 响因素进 行研 究具 有较 强 的理论 意 义和 现实 时间迟滞 。 意义 。
研 究 ．０ ５ （ ） ９ ７ ． ２ ０ ， ９ ： — ４ ６
2006年上市公司年报非标准审计意见分析
财会 通讯 ・ 学术２０ 年第 ６ ０８ 期
２０ ０６年上市公 司年报非标准审计意见分析
陈 素 云
（ 河南 财税 高等专科 学校 河南 郑州 ４ ００ ５ ０ ０）
摘要 ： 上市公司信 息披露 的真实性 ， 对证券市场的规范健康发展 具有十分重要 的作 用。审计意见作为 中
定； 同时对公开发行 时股本 也作 了修 改 ， 这使得一些 中小企业 可
以上市 ，增 加了上市公 司的数量 ２０ ０６年新增加了 ８ ０家上市公
司。 ０６年 实行 的 《 ２０ 中华人 民共和国证券法 》（ 以下简称新证券 法） 规定对于公司的发行上市实行保荐制度 ， 公司上市必须有保 荐人 ， 保荐人对公 司的发行上市 承担连带 责任 ， 该制度 的实施有 利于提高上市公 司的质量 ， 新上市的 ８ ０家公司相对质量较高 ， 均 被 出具标准无保 留意见 。 《 新 证券法 》 规范了信息披露制度 ， 明确 了违反持续信息披露制度的处罚和民事责任 ， 增加公司负责人 的 责任规定 ， 上市公 司董事 、 高级管理人员应 当对公 司定期报告签 署书面确认意见 ， 上市公 司监事会应当对董事会编制的公 司定期 报告进行审核并提 出书面审核意见 ， 上市公 司董事 、 监事 、 高级管
因有 以下方面 ：０６ ２０ 年实行 的 《 中华人 民共和国公司法 》 以下简称新公 司法 ）在公司上市 中取消 了 ＩＯ必须连续三年赢 利的要 （ Ｐ 求， 改为有 ３年营业记 录 ； 取消有发起人必须 自行认购 ３ ％的规 ５
年 份 非标 意见 数 量 上 市公 司数 量 非 标 意 见 占上 市 公 司 比例 （ ） ％
资料 来源： 巨潮 网、 据 中国注册会计 师协 示 否 定 意 见 非 标 意 见 事项段 （ ） ％
审计报告非标准意见
审计报告非标准意见审计报告非标准意见的意思是，审计师在对被审计单位进行审计工作后，认为无法对财务报表表达一个清晰、准确和无保留的意见。
下面是一个500字的审计报告非标准意见的例子：审计报告非标准意见尊敬的董事会主席：我们对于XX公司于2020年度的财务报表进行了审计工作。
根据我们的审计工作，我们无法对财务报表表达一个清晰、准确和无保留意见。
我们希望通报以下问题。
1. 关于资产减值问题我们发现，在财务报表中的资产减值计提方面，XX公司没有按照适当的会计准则进行计提。
根据我们的评估，可能存在重要的资产减值风险，这可能导致财务报表的披露不准确和不完整。
2. 关于应收账款风险我们发现，XX公司的应收账款余额较高，并且其中有相当一部分账款已经逾期，但是公司对此并没有提供足够的充分准备。
我们认为公司管理团队没有采取适当的措施应对应收账款风险，这可能对公司的财务状况产生重要的不利影响。
3. 关于内部控制问题我们在审计过程中发现，XX公司的内部控制制度存在一些缺陷。
例如，录入错误的数据、审批流程不规范等问题。
这可能导致财务报表不准确、资金管理不规范等风险，从而影响公司的财务报告的可信度。
基于以上问题，我们无法对贵公司的财务报表表达一个清晰、准确和无保留的意见。
我们建议贵公司采取适当的措施来解决上述问题，并改进公司的内部控制制度，以确保财务报表的准确性和可靠性。
最后，我们希望贵公司能够重视我们的审计结果，并采取适当的行动来改进财务报表的披露和内部控制制度。
我们将在下一次审计期间再次对贵公司的财务报表进行审计，希望在那时看到贵公司已经取得重要的改进。
如果贵公司有任何对我们审计结果的疑问或需要进一步的解释，请随时联系我们。
谢谢。
非标准审计报告意见汇总
非标准审计报告意见汇总非标准审计报告是指审计师在执行审计程序和获取审计证据的过程中，发现了与标准审计程序不一致的事项，这些事项可能涉及到财务报表的编制、内部控制的缺陷，或者是其他与审计有关的问题。
非标准审计报告对于审计师和审计机构来说是一种警示信号，它意味着财务报表可能存在重大问题，需要特别关注和监督。
非标准审计报告意见的汇总主要涉及以下几个方面：1. 财务报表的可靠性：非标准审计报告可能会对财务报表的真实性和公允性提出质疑。
例如，审计师可能无法获得充分的审计证据来支持财务报表中某些重大账务科目的计量和披露，或者是发现财务报表中存在重大错误、遗漏或者欺诈等问题。
2. 内部控制的缺陷：非标准审计报告还可能对被审计单位的内部控制提出重大缺陷的指称。
审计师可能在执行审计程序的过程中发现了内部控制的缺陷，这些缺陷可能会导致财务报表的编制存在重大的风险和不确定性。
3. 业务风险的特殊情况：非标准审计报告可能会指出与被审计单位相关的特殊业务风险。
例如，如果被审计单位从事高风险行业或者面临特殊的经营环境，审计师可能会在审计报告中提及这些风险，并对财务报表的可靠性发表保留意见。
4. 对法律法规的违反和合规问题的审查：非标准审计报告可能会指出被审计单位存在违反法律法规和合规制度的行为。
例如，审计师可能发现被审计单位存在未按照相关法律法规和合规制度进行财务报告编制和披露的情况，从而对财务报表的可靠性和合规性进行质疑。
总之，非标准审计报告意见的汇总需要审计师在审计过程中对被审计单位的财务报表、内部控制、业务风险和合规制度等多个方面进行综合评估。
审计师应当根据获得的审计证据和专业判断，明确和清晰地表达出对被审计单位的审计意见，以便为用户提供准确和可靠的审计信息。
非标准意见审计报告
非标准意见审计报告非标准意见是什么?非标准审计报告，是指格式的措辞不统一，可以根据详细审计工程的问题来决定的审计报告，它包括一般审计报告和特殊审计报告，这种审计报告，一般适用于非公布目的。
上市公司在年报中披露的财务报表，由上市公司自己编制。
其真实性、准确性与完整性，还需要会计师事务所作为独立方进展审计。
审计后事务所要出具审计报告，报告分为两大类:一种是标准无保存意见审计报告;另一种是非标准意见审计报告(简称非标意见)。
前者说明会计师认为财务报表质量合格;而非标准意见审计报告表示会计师认为财务报表质量不合格。
《规那么》指出，会计师不得以解释性说明代替保存意见，或者以保存意见代替否认意见。
凡会计师对上市公司的财务报告出具非标准无保存审计意见的，应根据独立审计准那么要求，清楚地说明出具该意见的原因及依据，并对该意见涉及事项对上市公司财务报告的影响做出估计，无法估计的应当说明原因。
凡上市公司财务报告因明显违反上述规定，导致会计师出具非标准无保存审计意见的，会计师应当指出并要求公司就相关事项做出必要的调整。
停牌期间证监会将对有关事项进展调查，并依法做出处理。
股票停牌期间上市公司应当继续履行法定的信息披露义务。
根据《中华人民共和国审计法》和XX年年度方案及XX通知精神，XX审计局于XX年X月X日-XX年X月X日派出审计组，对XXXX进展送达审计。
XX单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责，并且作出了书面承诺。
在审计过程中，得到被审计单位的支持和配合，使审计工作得以正常开展。
审计局按照《中华人民共和国审计法》和其他法律法规进展审计，出具审计报告。
一、根本情况(一)工程根本情况(按立项批复内容)方案总投资XX万元，其中:中央XX万元，省XX万元，州XX万元，县配套XX万元，自筹XX万元。
实施地点:实施内容:实施时间:(二)工程前置情况(工程建立程序)前置审计情况:送审投资XX万元，审定投资XX万元，审计核减XX万元，建议拦标价XX万元。
财务报告审计意见分析(3篇)
第1篇一、引言财务报告审计是保证财务报告真实、公允、完整的重要手段。
审计意见是审计师对财务报告的真实性、公允性和完整性进行审核后给出的结论。
本文将对财务报告审计意见进行分析，探讨审计意见的类型、影响因素及重要性。
二、审计意见的类型1.无保留意见：审计师认为财务报告真实、公允、完整，符合相关会计准则和法规要求。
2.保留意见：审计师认为财务报告存在一定程度的失真，但影响不大，不影响财务报告的真实性和公允性。
3.否定意见：审计师认为财务报告存在重大失真，严重影响财务报告的真实性和公允性。
4.无法表示意见：审计师因无法获取充分、适当的审计证据，无法对财务报告的真实性、公允性和完整性发表意见。
三、审计意见的影响因素1.财务报告编制质量：财务报告编制质量的高低直接影响审计意见的类型。
编制质量高的财务报告，审计师更容易给出无保留意见。
2.内部控制制度：内部控制制度健全的企业，审计师更容易发现潜在的风险，从而给出较为准确的审计意见。
3.审计师专业能力：审计师的专业能力对审计意见的准确性具有重要影响。
专业能力强的审计师，更容易发现财务报告中的问题，给出准确的审计意见。
4.审计程序和方法：审计程序和方法的选择直接关系到审计意见的准确性。
合理的审计程序和方法有助于审计师获取充分、适当的审计证据。
5.外部环境因素：外部环境因素，如政策法规变化、市场竞争等，也可能对审计意见产生影响。
四、审计意见的重要性1.提高财务报告可信度：审计意见是对财务报告真实性的保证，有助于提高财务报告的可信度。
2.保护投资者利益：审计意见有助于投资者了解企业的财务状况，降低投资风险，保护投资者利益。
3.促进企业规范经营：审计意见有助于企业发现财务管理中存在的问题，促进企业规范经营。
4.维护市场秩序：审计意见有助于维护市场秩序，防止财务造假等违法行为。
五、案例分析以某上市公司为例，分析其财务报告审计意见。
1.审计意见类型：该上市公司财务报告审计意见为无保留意见。
上市公司财务报表非标准审计意见分析
增强 ， 规范运作程度有大幅提高 ， 上市公司独立性得到增 强 ， 信息披露透明度明显提高 ， 治理结构进一步完善 ， 治理水平 与过去相 比
有 了较大提高 。 据南 开大学公司治理研究 中心发 布的２ ０ 年 中国上市公 司治理指数平均 值为５ ． ， ０ ７ ２ ０ 、０ ５ ０４ 的 ０８ ７４ 较２ ０ 、０ ６ ２ ０ 和２ ０ 年 ９ ５ ． 、６ ８ ５ ．３５ ． 有显著提高。 ６８ ５ ． 、５３ 、５Ｏ ５ ０ ２ 上市公 司治理水平的提高 ， 升了其整 体质 量 ， 提 也使其财 务和经营状况有所 改善 ， 从根本上减 少 了财务造假 的可能性 ， 降低 了非标准意见 的比重 ， 导致审计意见类型 的进一步改观 。 第二 ， 监会和中注协监管加强 ， 证 上市公 司和
延 续 了这 一 良好 势 头 。 由此 可见 ， 管 非 标 准 意见 的具 体 类 型 存 在 尽
标 准 无 保 留意 见
带强 调 事 项段 无 保 留意 见
１ ０ （ ９７ ） ４ ２ ９ ．５ １ １ （ ３２ ） ３ ７ ８ ．７ １ ５ （ ２２ ） ５ ４ ９ ．３
８ ５８ ５（ ． ４）
一
、
上市公司２ ０ 年 审计意见的总体分析 ０８
（一 ） 年报 审计情况统计 根据 中国注册会 计师协会 （ 以下简称 “ 中注协 ”发布 的２ ０ 年年报 审计情况快 报统计 ， ） ０８ 截至２ ０ 年４ ０９ 月３ ０日， ｓ 本实Ｂ ２０ ４ ） ， 国１ ２ 家境内上市公司均如期披露 了２０ 年年度财务报告 （ 除 Ｔ （０ ０ １外 全 ６４ ０８ 以下简称“ ０ ８ ２ ０ 年报 ” 。０ ８ ）２ ０ 年报所 出具的审计意见类 型包 括标准无保 留意见 、 带强 调事项 段无保 留意见 、 留意见 和无法 表示 意见 ， 保 没有公 司被 出具 否定 意见 。 其中 ， １ １家公司的审计报告为标准无保 留意见 ， ５４ 占全 部公 司的９ ． ％； １家公 司被 出具 了非标 准审计意见 ， ３２ ３ １０ 占全部公司 的６７ ％， ． ７ 其中 ，
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析
上市公司财务报表审计中的问题及对策分析上市公司财务报表审计中可能存在的问题有很多，包括会计准则的应用、内部控制的有效性、虚假财务报告的风险等。
以下是对这些问题及对策的分析：1. 会计准则的应用：上市公司编制财务报表需要遵循相应的会计准则，但不同行业、企业之间会有不同的会计政策和会计处理方法，可能存在不当的会计准则应用问题。
对策是，审计师需要审查上市公司的会计政策是否与行业和公司特点相适应，是否符合会计准则的要求，并对其中的主要会计政策和会计估计进行审查和评估。
2. 内部控制的有效性：上市公司应建立健全的内部控制制度，以确保财务报表的准确性和完整性。
实际上可能存在内部控制的缺陷和薄弱环节，导致财务报表中的错误和漏报。
对策是，审计师需要对上市公司的内部控制制度进行审查和评估，发现控制缺陷后，向公司提出改进建议，并在审计报告中披露相关情况。
3. 虚假财务报告的风险：上市公司为了虚增利润、隐瞒亏损或者掩盖公司真实情况，可能存在编制虚假财务报告的风险。
这些风险包括收入的虚增、费用的虚减、资产和负债的虚报等。
对策是，审计师需要进行全面的财务报表分析和财务风险评估，关注财务指标的合理性和关键数据的真实性，对蹊跷的交易进行调查核实，并进行全面的审计程序，以发现和防止虚假财务报告的风险。
4. 关联交易和内幕交易：上市公司可能存在与关联方之间的大额交易，或者内部人员利用内幕信息进行交易的情况，这些交易可能导致财务报表的误导性和失真。
对策是，审计师需要审查上市公司的关联交易和内幕交易情况，评估其合规性和合理性，并对可能存在的关联交易和内幕交易进行审计程序的扩展，以确保财务报表的真实性和公允性。
5. 其他风险和问题：上市公司财务报表审计中可能还存在其他风险和问题，例如对不良资产的计提和减值问题、对公司业务的理解和评估的不足等。
对策是，审计师需要进行多维度的审计程序，包括内部控制测试、资产减值测试、资本结构和业务模式的评估等，以发现和解决各种潜在问题和风险。
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上市公司2007 年财务报表非标审计意见分析【摘要】2007 年上市公司财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第一个年度审计意见。
本文在分析2007 年上市公司年报审计意见总体情况的基础上, 分别从非标意见发布者( 会计师事务所) 、非标意见具体容以及非标意见上市公司类型等方面分析了非标审计意见分布, 对解决注册会计师审计中存在的问题、提高审计质量、防审计风险提供参考都具有重要意义。
【关键词】上市公司; 年度财务报表; 审计意见①资料: 根据中国注册会计师协会2006 年和2007 年年报审计情况快报及《证券报》等有关资料整理。
2006 年和2007 年的资料分别截止到2007 年4 月30 日和2008 年4 月30 日。
其中, 2006 年, S*ST 国瓷( 600286) 未发布年报; 2007 年, *ST 威达( 000603) 和*ST 九发( 600180) 未发布年报。
2006 年2 月, 我国发布了新的《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》, 两者均自2007 年1 月1 日起实施。
新会计准则和审计准则的颁布和实施, 标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。
上市公司2007 年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表出代写论文具的第一个年度审计意见。
本文在对2007 年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上, 分别从非标意见发布者( 会计师事务所) 的分布、非标意见具体容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。
这里, 非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
通过分析, 笔者发现了一些有意义的现象。
一、2007 年上市公司审计意见总体分析截至2008 年4 月30 日, 2007 年年报审计基本落下帷幕。
综合Wind 资讯, 中国注册会计师协会发布的2007 年年报审计情况快报及《证券报》2008 年4 月30 日《上市公司2007 年报数据大全》等有关资料, 沪深两市1 576 家上市公司, 除证券交易所的*ST 威达( 000603) 和证券交易所的*ST 九发( 600180) 未在法定期限披露2007 年年报外, 其它1 574 家上市公司均已披露2007 年年报。
具体情况如表1。
在这1 574 份2007 年年报中, 审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。
其中, 标准无保留意见1 452 份, 占92.25%;非标准审计意见122 份, 占7.75%, 在非标准审计意见中, 带强调事项段的无保留意见91 份, 占5.78%; 保留意见14 份, 占0.89%;无法表示意见17 份, 占1.08%; 没有公司被出具否定意见。
2006年、2007 年上市公司年报审计意见情况如表2 所示。
从总体上看, 2007 年审计意见总体上看明显好于2006 年, 非标审计意见比例下降幅度较大, 从2006 年的10.23%下降到2007表1 2007 年沪深两市上市公司及年报审计意见披露情况表2 沪深两市上市公司2006—2007 年年报审计意见类型统计①交易所及板块上市公司( 家) 年报已披露的上市公司( 家)主板475 474中小板225 225B 股13 13A 股853 852B 股10 10合计1 576 1 574审计意见类型总计比例2006 年2007 年2006 年2007 年标准无保留意见1 307 1 452 89.77% 92.25%非标准意见带强调事项段的无保留意见85 91 5.84% 5.78%保留意见35 14 2.4% 0.89%否定意见0 0 0 0无法表示意见29 17 1.99% 1.08%非标意见合计149 122 10.23% 7.75%工作研究审计广角45会计之友2008 年第10 期上年的7.75%, 降幅比例达25%。
其中数保留意见降幅最大, 达63%。
主要原因有以下几个方面:( 一) 上市公司总体财务状况改善是非标意见下降的根本原因财务状况或经营成果不佳, 上市公司管理层又想得到一个“好看”的财务报表和经营业绩, 是导致财务报表被出具非标审计意见的根本原因。
随着整个国民经济的快速发展, 上市公司总体财务状况和经营成果进一步趋好。
同时新准则实施后, 上市公司财务报表可靠程度得到了提高, 整体财务状况和经营业绩有所改善。
从新准则下的首份年报的总体情况来看, 受益于主业稳定增长、成本费用总体控制良好及投资收益增长较快等多重因素的推动, 上市公司2007 年业绩保持强劲增长态势。
根据《中国证券报》相关统计资料看, 上市公司2007 年净利润同比增长49.86%, 加权平均每股收益0.42 元, 创下多年来新高② , 从而大大消除了财务造假的可能性, 降低了非标意见的比重。
( 二) 注册会计师的意见更加为上市公司所重视新审计准则的施行逐渐规了注册会计师审计程序, 注册会计师在处理具体问题时更加有据可循, 以往可能属于模棱两可的问题, 难以再成为讨价还价的筹码。
上市公司为避免被出具非标意见, 在编制财务报表时, 更多地采纳了注册会计师的意见。
( 三) 新上市公司数量多且无非标意见也是非标意见降低的重要原因2007 年新上市公司较多, 共119 家, 在2006 年上市公司基础上增加了8.16%, 占年末所有上市公司比例的7.55%, 是历年来新公司上市最多的一年。
一般来说, 新上市公司质量相对较好, 财务压力较小, 被出具非标意见的机率小。
在这119 家新上市公司中, 没有一家公司被出具非标意见, 从而减少了非标意见公司数量, 降低了非标意见的比重, 从总体上改善了2007 年年报审计意见的总体状况。
二、不同会计师事务所出具的审计意见分析截至2008 年4 月30 日, 我国共有67 家会计师事务所具有证券期货资质, 其中64 家会计师事务所参与了上市公司的年报审计。
笔者根据各证券期货资质的会计师事务所审计上市公司数量多少进行排序, 并对审计意见类别进行分类, 具体情况见表3。
表3 67 家会计师事务所审计意见类型统计审计意见类别会计师事务所标准无保留意见带强调事项段的无保留意见保留意见无法表示意见总计各所报告占总数的比例立信96 6 2 3 107 6.80%天健69 3 72 4.57%岳华68 1 1 70 4.45%鹏城51 6 1 2 60 3.81%天健华证中洲() 56 3 1 60 3.81%京都45 2 47 2.99%信永中和43 2 45 2.86%普华永道中天43 1 44 2.80%中和正信39 3 1 43 2.73%大信40 2 42 2.67%大华天诚35 2 1 2 40 2.54%中磊33 5 2 40 2.54%利安达信隆34 4 1 39 2.48%华普35 1 36 2.29%众环27 7 2 36 2.29%上会29 3 32 2.03%南方民和28 4 32 2.03%天职国际29 2 31 1.97%中准26 4 1 31 1.97%天衡28 2 30 1.91%五联方圆23 3 1 27 1.72%公证26 1 27 1.72%开元信德23 3 1 27 1.72%正中珠江25 1 26 1.65%兴华25 25 1.59%立信20 2 1 1 24 1.52%② 1 573 家公司年报业绩同比增长49.86% 创多年新高[N]. 中国证券报, 2008- 04- 30。
工作研究审计广角46君和22 1 1 24 1.52%华兴21 1 22 1.40%中喜22 22 1.40%天健21 1 22 1.40%五洲松德联合21 21 1.33%华永20 20 1.27%众华沪银19 1 20 1.27%华信(集团) 20 20 1.27%安永大华18 18 1.14%毕马威华振18 18 1.14%德律17 1 18 1.14%万隆16 2 18 1.14%安永华明17 17 1.08%华连16 1 17 1.08%立信羊城17 17 1.08%立信永华13 2 1 16 1.02%天健15 15 0.95%亚太中汇14 1 15 0.95%汇德14 14 0.89%中勤万信13 1 14 0.89%希格玛11 1 12 0.76%天11 11 0.70%天华中兴9 2 11 0.70%正源和信9 1 10 0.64%亚太(集团) 9 1 10 0.64%8 8 0.51%天圆全7 7 0.44%中证天通7 7 0.44%上华7 7 0.44%中兴华3 3 6 0.38%立信闽都3 2 5 0.32%亚金诚5 5 0.32%中审5 5 0.32%永拓3 3 0.19%华寅2 1 3 0.19%光华1 1 0.06%天华大1 1 0.06%中天运1 1 0.06%天华0公信中南0中汇0总计1 452 91 14 17 1 574 100.00%工作研究审计广角47会计之友2008 年第10 期上从表3 中可以看出, 审计对象超过100 家的, 或非标意见比例超过5%份额的仅有立信会计师事务所, 接下来的四家会计师事务所是天健( 72 家) 、岳华( 70 家) 、鹏城( 60 家) 、天健华证中洲()( 60 家) , 这四家事务所审计的上市公司数量虽然超过了50 家,但非标意见比例都没有超过5%的份额。
从审计市场的占有率来看,前五家会计师事务所审计客户占全部上市公司数量的23.44%, 前十家占37.48%。
第六名起的各家会计师事务所审计的上市公司数量都没有超过50 家, 有18 家会计师事务所审计的上市公司在10 家以下, 其中天华、公信中南、中汇未审计一家上市公司。
我们知道, 审计服务是一种特殊的商品, 一是审计质量的高低会对上市公司利益相关者的利益和社会经济生活秩序产生直接影响, 二是审计服务必须依照审计准则和相关的法定程序执行, 具有无差异性。
从上述统计情况来看, 我国的审计市场的特征表现为“竞争型市场”,尽管立信事务所的审计客户最多, 但市场占有率也仅有6.80%。
我国审计市场的这种特征与美国、等“寡占型市场”存在很大的区别。
在美国, 前四大会计师事务所审计了90%以上的上市公司, 前八大会计师事务所审计了95%以上的上市公司。
寡占型审计市场中, 审计服务提供者的规模大, 赔偿能力也强, 即使发生审计失败而导致投资者遭受损失也能得到最大限度的补偿。
相反, 竞争型审计市场中事务所众多, 相互间竞争激烈, 具有不当意愿的上市公司总能找到一个事务所为其提供审计服务, 而一些事务所在自身利益的驱动下, 便以降低执业质量、争取执业数量来提高经济效益。