2020年初级会计实务考试 第45讲 应交税费
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应交税费
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应交税费来源：中华会计网校第二章负债知识点四：应交税费（一）应交税费科目核算内容企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税【正确答案】CD【答案解析】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【思考问题】不通过“应交税费”科目核算？买车？买房子？买花？买（占）地？【答案】车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。
【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。
上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。
A.1 190B.1 190.5C.1 191.5D.1 192【正确答案】B【答案解析】耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（万元）。
（二）应交增值税1.一般纳税企业的核算（1）采购存货、固定资产和接受应税劳务①购进时借：原材料、库存商品等【采购存货】固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款②如果购进免税农产品借：库存商品【购买价款－购买价款×13%】应交税费——应交增值税（进项税额）【购买价款×13%】贷：银行存款【购买价款】③接受应税劳务（修理等）借：管理费用、销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。
2020年初级会计职称《初级会计实务》辅导：应交增值税
2020年初级会计职称《初级会计实务》辅导：应交增值税考点十六应交增值税(一)增值税概述增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。
按照纳税人的经营规模及会计核算的健全水准，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
(二)一般纳税企业的账务处理企业为了核算应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，理应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
1．采购商品和接受应税劳务(进项税额)(1)消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。
(2)对于购入的免税农产品能够按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
(3)属于购进货物时即能确认进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计人购入货物及接受劳务的成本。
(4)企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。
2．进项税额转出企业购进的货物发生非常损失(不含自然灾害造成的)以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入相关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
3．销售货物或提供应税劳务及视同销售行为(销项税额)(1)企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。
(2)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。
应交税费的9个明细科目详解
应交税费—应交土地增值税
应交税费—应交城市维护建设税
应交税费—应交房产税
应交税费—应交土地使用税
应交税费—应交车船税
应交税费—应交个人所得税
应交税费—应交教育费附加
应交税费—应交地方教育附加
此外，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数
的税金，不通过
“
应交税费
”
科目核算。车辆购置税应直接记
对于增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税
销售额，其应纳增值税额也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算。所不同的是，
小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需要在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设
置若干专栏。
小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额；期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。
2
、已交税金
三级科目
“
已交税金
”
核算企业当月上缴本月增值税额。
3
、减免税款
三级科目
“
减免税款
”
反映企业按规定减免的增值税款。企业
按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记
“
营业外收入
”
科目。
4
、出口抵减内销产品应纳税额
三级科目
“
出口抵减内销产品应纳税额
”
反映出口企业销
售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算
4、转出多交增值税三级科目“转出多交增值税”用来核算一般纳税人企业月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据当前预缴税款与余额比较，按照较小金额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科目。
会计干货之应交税费有关会计分录总结
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会计实务-应交税费有关会计分录总结
一、应交税费的二级科目
（一）计入营业税金及附加
借：营业税金及附加
贷：应交税费应交消费税
应交税费应交资源税
应交税费应交城市维护建设税
应交税费应交教育费附加
应交税费应交土地增值税
以上为与收入有关的应交税费明细科目，注意：如果处置作为固定资产管理的房产，土地增值税对应的借方科目为固定资产清理，如果在处置固定资产就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目为固定资产清理。
（二）计入管理费用
借：管理费用
贷：应交税费应交房产税
应交税费应交车船税
应交税费应交矿产资源补偿费
应交税费应交城镇土地使用税
应交税费应交保险保障基金
（三）计入其他科目
1、企业所得税
（1）预缴时：。
初级会计职称知识点讲解《初级会计实务》其他应交税费
初级会计职称知识点讲解《初级会计实务》其他应交税费20XX年初级会计职称知识点《初级会计实务》:其他应交税费(一)应交资源税对外销售应税产品应交纳的资源税借:营业税金及附加贷:应交税费——应交资源税自产自用应税产品应缴纳的资源税借:生产成本制造费用贷:应交税费——应交资源税二)应交城市维护建设税★城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。
借:营业税金及附加贷:应交税费——应交城市维护建设税(三)应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。
借:营业税金及附加贷:应交税费——应交教育费附加(四)应交土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。
企业对房地产核算方法不同,企业应交土地增值税的账务处理也有所区别:(1)企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;(2)土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目;(3)房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。
交纳土地增值税,借记“应交税费——应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
(五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费★★企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税(或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。
特别注意,企业应交的印花税,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目。
“应交税费”科目核算内容—应交增值税（干货）
“应交税费”科目核算内容—应交增值税（干货）解税宝 2018-03-08 10:29:36企业涉税会计主要会计科目的设置之“应交税费”科目核算内容（1）“应交税费”科目核算内容——应交增值税本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城填土地使用税、车船税；本科目还核算企业按相关规定缴纳的教育费附加、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等。
本科目核算的是按税法规定计算应缴纳的各种税费。
【提示】印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。
增值税是以商品（含应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品（含销售服务、无形资产、不动产）生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
应税行为：销售服务、无形资产、不动产。
销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
一、应交增值税借方专栏贷方专栏（1）进项税额（1）销项税额（2）已交税金（2）进项税转出（3）减免税款（3）出口退税（4）出口抵减内销产品应纳税额（4）转出多交增值税（5）销项税额抵减（6）转出未交增值税（1）“进项税额”专栏（借方），记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。
【提示】企业购入货物、接受增值税应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
（2）“已交税金”专栏（借方），记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。
企业已缴纳的增值税用蓝字登记，退回多缴的增值税额用红字登记。
【提示】（1）《增值税暂行条例》规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
2020年初级会计实务考试 第46讲 应交税费
关卡4：应交税费考点2：应交增值税（二）一般纳税人的账务处理5.月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
对于当月应交未交的增值税（未交增值税增加）：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税对于当月多交的增值税（相当于未交增值税减少）：借：应交税费——未交增值税（减）贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）【例题•单选题】某增值税一般纳税人当月销项税额合计120万元，进项税额合计80万元，进项税额转出5万元，已交税金10万元，则月末的账务处理正确的是（）。
A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）35贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）35B.借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）10贷：应交税费——未交增值税10C.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）35贷：应交税费——未交增值税35D.无需进行账务处理【答案】C【解析】该增值税一般纳税人应缴纳的增值税=120-80+5-10=35（万元），月末应将35万元转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方。
【小新点】月末未交的=销项-进项+不让扣的（进项转出）－已经交了的【举例】甲公司为增值税一般纳税人，适用税率13%，2019年6月10日，购进一幢简易办公楼作为固定资产核算（增值税率9%），并于当月投入使用。
取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为270000元，款项已用银行存款支付。
不考虑其他相关因素。
该办公楼2019年6月可抵扣的增值税进项税额借：固定资产3000000应交税费——应交增值税（进项税额）270000贷：银行存款3270000该公司发生进项税额转出事项如下：【接上例】6月10日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为2600元。
2020年《初级会计实务》笔记与真题 第三章 负 债(三)应交税费与本章总结
2020年《初级会计实务》笔记与真题第三章负债（三）应交税费与本章总结【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。
A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额『正确答案』ABCD『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
【单选题】（2019年）下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。
A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。
【判断题】（2018年）企业为增值税一般纳税人，取得准予从销项税额中抵扣的增值税扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。
（）『正确答案』√『答案解析』“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（二）一般纳税人的账务处理1.取得资产、接受劳务或服务（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产（2）购进不动产或不动产在建工程（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证2.进项税额转出3.销售业务（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（2）视同销售4.交纳增值税（本月---转出应交---上月）1.取得资产、接受劳务或服务【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。
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关卡4：应交税费
考点2：应交增值税
（二）一般纳税人的账务处理
2．取得资产、接受应税劳务或服务
（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
【提示】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）”还原为不含税销售额。
（零售价、含税价款）
【提示】
①对于购入的农产品可以按收购金额的一定比率（扣除率9%或10%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
②企业购进货物中支付的运费按照取得增值税专用发票注明的税额作为进项税额。
③属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。
2018年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：
①5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为
120000元，增值税税额为15600元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。
借：在途物资120000
应交税费——应交增值税（进项税额） 15600
贷：银行存款135600
②10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000元。
同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5000元，增值税税额为450元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。
借：原材料125000
应交税费——应交增值税（进项税额）450
贷：银行存款5450
在途物资120000
③15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，款项尚未支付。
借：固定资产 30000
应交税费——应交增值税（进项税额）3900
贷：应付账款 33900
④20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。
借：在途物资182000
应交税费——应交增值税（进项税额） 18000
贷：银行存款200000
进项税额=购买价款×扣除率=200000×9%=18000（元）
⑤25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20000元，增值税税额为2600，款项已用银行存款支付。
借：管理费用20000
应交税费——应交增值税（进项税额）2600
贷：银行存款 22600
⑥25日，该公司购进一幢办公楼作为固定资产核算，并投入使用。
已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明的价款为1500000元，增值税税额为135000元，全部款项以银行存款支付。
不考虑其他相关因素。
借：固定资产 1500000
应交税费——应交增值税（进项税额）135000
贷：银行存款 1635000
【本题已按最新税率修改】
（2）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。
企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，进行确认。
（3）进项税额转出。
企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失（如被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形等），其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。
【已认证】
①管理不善导致进项税额转出
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
②外购原材料或商品用于集体福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
③一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
【未认证】基本账务处理：
借：原材料、固定资产、应付职工薪酬等
应交税费——待认证进项税额
贷：应付账款等
经认证后准予抵扣时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待认证进项税额
若进项税额不准抵扣时，应同时：
借：原材料、固定资产、应付职工薪酬等
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3．销售等业务的账务处理
（1）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产时，按照不含税销售额和增值税税率计算确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”。
会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费—待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。
【提示】发生销售退回的，应根据开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。
（2）视同销售。
企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等，按照现行增值税制度规定，应视同销售处理，计算应交增值税。
①对外捐赠
借：营业外支出（成本+视同销售增值税）
贷：库存商品（成本价）
应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价或公允价或市场价×税率）②对外投资
借：长期股权投资等
贷：其他业务收入（一般为双方协商不含税价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：其他业务成本
贷：库存商品等
③支付股利
借：应付股利
贷：主营业务收入（市场价或计税价格）
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
④集体福利
借：应付职工薪酬（公允价值+视同销售增值税）
贷：主营业务收入（公允价值、售价或计税价格）
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品（成本）
【小新点】仅“捐赠”不确认收入，而是以成本+视同销售增值税计入营业外支出。
4．交纳增值税
（1）交纳当月应交增值税：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（2）交纳以前期间未交增值税：
借：应交税费——未交增值税（以前期间未交的增值税）
贷：银行存款。