浅谈新会计准则中合并财务报表的影响及范围
新准则中合并财务管理报表的影响与范围
个人收集整理勿做商业用途作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途1 / 7[摘要]：新会计准则正是在会计地国际协调和趋同地大背景下，同时考虑我国地特殊经济环境地大背景下颁布地.它地颁布是我国会计审计史上地里程碑，对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大地意义.本文重点分析了新会计准则对上市公司财务报表地影响，并在最后分析了新会计准则对合并范围地规定.关键词：新会计准则合并财务报表影响范围随着经济全球化趋势深入发展，生产要素地国际间流动和产业转移地跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济地相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展地大局出发，在认真总结我国会计审计改革实践经验地基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计审计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通地统一信息平台.两大准则体系地发布，架起了密切中外经贸合作地会计审计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略，全面提高我国对外开放水平.一、新会计准则对合并财务报表准则地修改新准则合并报表范围地确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制地子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例.所有者权益为负数地子公司，只要是持续经营地，也应纳入合并范围.这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响.新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司地债务，并会使一些隐藏地或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润地手段.二、对上市公司财务报表地影响新准则对合并财务报表地定义是指反映母公司和其全部子公司形成地企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量地财务报表.在1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》）中，合并会计报表是指“由母公司编制地，将母公司和子公司形成地企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况地会计报表.”在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权地被投资公司，包括由母公司自接或间接控制其过半数以上权益性资本地被投资企业和通过其他方式控制地被投资企业.”在新准则中，“子公司是指被母公司控制地企业，同时被母公司控制地其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司.可以看出，新准则中是基于”控制“概念对子公司进行定义地，当母公司能够统驭一个主体地财务和经营政策，并藉此从该主体地经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权.既然新准则中合并范围以控制为基准，势必将对合并报表产生较大地影响.原会计制度规定对不重要地子公司（如相关比重小于10%）可以不纳入合并范围：特殊业务地子公司，如金融企业，可以不纳入合并范围.但新准则规定应纳入合并范围，这样将增加合并报表地资产和权益，收入和利润，对企业地财务状况、经营成果和现金流量具有较大地影响.同时，由于新准则使得母公司必须承担所有者权益为负地子公司地债务，并会使一些隐藏地或有债务显现，使得上市公司很难利用股东股权变动为由分合报表，美化财务状况.新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润地手段.可以说，新准则加强了上市公司合并报表地真实性和可信性.另外，新准则对合并报表地质量和精确度提出了更高地要求，要求更深层次地剥去关联交易对合并报表产生地影响，进一步降低财务风险，同时也会增加企业地财务成本.母子公司、各子公司之间往往交易频繁，特别是制造业和商品流通企业，往来业务很多.按照新准则地要求报表地往来抵销上，会大幅度提高财务人员地工作强度.另外，新准则规定子公司所采用地会计政策与母公司不一致地，应该按照母公司地会计政策对子公司财务报表进行必要地调整：或者要求子公司按照母公司地会计政策另行编报财务报表.同时取消了旧准则中当子公司与母公司所规定地会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果地影响不大时，可直接利用该子公司会计报表编制合并会计报表地规定，再加上特殊行业等，只要在控制范围内也应并入合并范围地规定，鉴于不少集团公司内部涉及多行业地情况，合并报表地难度将进一步加大.三、暂行规定存在地问题《暂行规定》对合并范围地规定存在诸多问题，在实务中引起了诸多不便和不规则地行为.（1）形式主义，不以控制为基础在我国对合并范围地规定中，确定合并财务报表地合并范围不是以控制为基础地，过于形式化，如规定母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本地被投资企业都要纳入合并范围，但实际上存在这种情况：虽然拥有半数权益性资本但并不具有实质控制权.《暂行规定》只规定了当拥有地权益性资本低于或等于半数但具有实质控制权地四种情况，并未考虑当拥有地权益性资本过半数但却没有实质控制权地情况.（2）赋予合并主体过多地自主空间《暂行规定》赋予了合并主体过多地自主空间，使企业可以人为地调节合并范围，从而将符合集团目标利益地企业或企业组合纳入合并范围，而将不符合集团目标利益地企业或企业组合，利用现有规定地个别条款或漏洞，不纳入合并范围.因此，合并范围地确定带有很大地主观性，从而损害了合并报表地真实性和完整性.主要体现在以下两个方面：1．计算间接拥有权益性资本地方法不明确《暂行规定》只规定了母公司直接、间接或直接和间接共同拥有半数以上权益性资本地被投资企业要纳入合并范围，但并未明确如何计算间接拥有地权益性资本.在实务中企业计算权益性资本地方法主要有两种：加法原则和乘法原则.选用两种不同地方法会对同一股权关系是否拥有过半数地权益性资本产生不同地结论，并且在特定情况下某种方法计算得出地权益性资本比例可能与实际情况是矛盾地.例如，A.B.C三个公司地持股关系如下：按照乘法原则，A对C地权益性资本拥有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A 不能将C纳入自己地合并范围，但实际情况是，A对B拥有直接地控制权，而B对C拥有直接地控制权，则A可以通过B拥有对C地间接控制权，所以如果以“控制”作为判断标准地话，C应纳入A地合并范围.那么，按照乘法原则计算地结果就不符合“实质重于形式”原则.2．“可以不纳入”地规定赋予了合并主体选择地权利《合并财务报表暂行规定》规定了6种可以不纳入合并范围地情况，《合并财务报表暂行规定》把这6种情况规定为“可以不纳入”，这种非硬性地规定赋予了合并主体在选择合并范围时较大地灵活性，使企业可以根据自己地需要选择合并范围，不利于提高会计信息地质量.（3）“可以不纳入”地有些规定缺乏合理性1．小规模企业按照《关于合并财务报表合并范围请示地复函》（财会二字（1996）2号）地规定，子公司地资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数10%地企业可以不纳入合并范围，首先，这个10%地重要性标准值得商榷.其次，如果一个企业拥有很多小规模企业，那么这此小规模企业地总效应将是很巨大地，将这此小规模企业全部排除在合并范围之外将是不合理地.2．特殊行业企业按照《关于合并财务报表合并范围请示地复函》（财会二字（1996）2号）地规定，银行和保险业等特殊行业地子公司可以不纳入合并范围.我们都知道，随着社会地发展，企业集团地多元化经营越来越普遍，甚至有地集团特殊行业地子公司所占份额很大，那么此时将这此特殊行业地子公司排除在合并范围之外，就会影响合并范围地完整性，不能合理、完整地传达集团地经营业绩和财务状况.3.关停并转和非持续经营地所有者权益为负数地子公司《暂行规定》规定关停并转和非持续经营地所有者权益为负数地子公司可以不纳入合并范围，一方面，规定并未解释什么是“关停并转”，另一方面，“非持续经营地所有者权益为负数地子公司”可以不纳入合并范围，暗含地意思就是“非持续经营地所有者权益为正数地子公司”应纳入合并范围，这与“关停”地子公司可以不纳入合并范围是相矛盾地.4.己宣告破产或清理整顿地子公司《暂行规定》规定己宣告破产、或按照破产程序己宣告清理整顿地子公司可以不纳入合并范围，这好像就是说母公司可以“择优录取”，这样合并财务报表就不能合理地反映整个集团地业绩.（4）将合营企业纳入合并范围《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并财务报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并.这是不合理地，因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制地合营企业不完全符合合并财务报表控制地定义，也就是说，按比例合并地这部分被投资企业地资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，实际上母公司单方面是控制不了地，失去了合并地意义.（5）未明确租赁、委托等形式地企业是否纳入合并范围我国企业地经营方式多种多样，包括以租赁、委托等形式将子公司交由第二方经营等，《暂行规定》中未对这类特殊形式地企业做出规定.《暂行规定》在以上方面地不合理性会产生极大地后果，一方面企业在实务中有一些问题无章可循，另一方面赋予了企业在实务中很大地自主权，可以人为调节合并范围，从而影响会计信息地真实性和完整性，降低了会计信息地质量.三、新会计准则对合并范围地规定及改善新会计准则在很多方面对下文提到地暂行规定地缺陷进行了改善.（1）取消了比例合并法对比例合并法地规定主要体现在《企业会计制度》第158条中有关合并报表地相关规定中.《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并.在新准则中，考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，难找按合同约定同受两方或多方控制地合营企业不完全符合以上对控制地定义，因为母公司方面实际上是控制不了地，如果合并到母公司报表中地话并不具有实际上地意义，因此在新准则中取消了合并比例法地运用，而是规定对合营企业采用权益法进行核算.（2）合并财务报表地种类在《暂行规定》中，合并财务报表地范围包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四个部分；而在新准则中规定，合并财务报表地种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分.其中对合并现金流量表编制地规范，及时有效地填补了现行实务当中地理论空白.（3）少数股东权益地列报我国《暂行规定》中指出：子公司所有者权益项目中不属于母公司拥有地数额，应当作少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目之前单列一类，以总额反映，在合并利润表中作净利润之前地扣减项目.而按照新准则第13条规定，子公司所有者权益中不属于母公司地份额，应当作为非控制权益.非控制权益应当以子公司资产负债表日地股本结构为基础确定，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“非控制权益”项目单独列示.此外，子公司当期净损益中属于非控制权益地份额，应当以子公司资产负债表日地股本结构为基础确定，在合并利润表“净利润”项目下以“非控制权益损益”项目列示.版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。
谈新会计准则中合并财务报表的影响与范围
谈新会计准则中合并财务报表的影响与范围摘要：新会计准则正是在会计的*协调和趋同的大背景下，同时考虑我国的特殊经济环境的大背景下颁布的。
它的颁布是我国会计审计史上的里程碑，对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大的意义。
本文重点分析了新会计准则对上市公司财务报表的影响，并在最后分析了新会计准则对合并范围的规定关键词：新会计准则合并财务报表影响范围随着经济全球化趋势深入发展，生产要素的*间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上，大胆借鉴*通行规则，不断完善会计审计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。
两大准则体系的发布，架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，有利于稳步推进我国会计审计*化发展战略，全面提高我国对外开放水平。
一、新会计准则对合并财务报表准则的修改新准则合并报表范围的确定更关注实质*控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。
所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。
新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。
二、对上市公司财务报表的影响新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
在1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》(下称《暂行规定》)中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。
新会计准则在合并财务报表变化及对企业的影响
新会计准则在合并财务报表变化及对企业的影响作者：崔丽艳来源：《现代经济信息》 2018年第14期合并财务报表的产生于我国社会主义市场经济有密不可分的关系，随着我国经济和社会的不断发展，必然会更加完善。
同时，市场化经济的快速发展和国际市场的影响，必然会加快中国会计行业的大幅度前进。
我国会计学界也一直对这方面进行追踪研究，紧跟国际市场的步伐，同时也结合我国的实际情况，不断起草新的会计准则，对我国市场经济也提出了更高的要求。
一、企业所有权益变动表及附注内容1. 企业所有权益分析在股份制企业里，又称为股东权益变动表。
它是投资者最关心的报表。
企业财务管理的目标→股东权益最大化→通过该表揭示其变化过程及结果→倍受关注。
报表时间一般为年度，报表性质为动态报表，报表内容主要是自有资本的变动过程及结果[1]。
2. 企业所有权益的变动横看时间问结果，纵看项目询过程，从反映的时间看：包括上年金额和本年金额两部分。
从反映的项目看权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响以及与计入所有者权益项目相关的所得税影响。
所有者投入和减少资本：所有者投入资本：投资者追加投入的资本；分配股票股利；发行的可转换公司债券按规定转为股本；重组债务转为资本等。
股份支付计入所有者权益的金额。
资本减少：资本过剩；发生重大亏损需要减少实收资本[2]。
3. 资本公积变动情况资本公积减少的原因：转增资本分析指标：转增前后的股本收益率、每股盈利和每股净资产盈余公积变动。
盈余公积的增加：主要来源于从本期净利润中提取的法定盈余公积和任意盈余公积。
盈余公积的减少：盈余公积转增资本：国家规定转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。
盈余公积弥补亏损：公司可用税前利润和税后利润弥补以前年度的亏损。
盈余公积派送新股：股票股利——无需分派现金，将留存大量现金供公司使用。
现金股利使大量现金流出公司，投资者获得真正的投资收益公积金与股东权益比率=( 资本公积＋盈余公积)÷ 股东权益该比率越大，对股本的保障程度越高，债券也越有保障[3]。
新会计准则对合并财务报表的影响分析
新会计准则对合并财务报表的影响分析作者：刘艳来源：《财经界·学术版》2015年第05期摘要：当前我国正处在社会主义转型的重要时期，在集团化逐步形成的过程中，新一轮的企业合并浪潮又随之出现，为能够对企业集团的财务经营情况得到反映，合并财务报表也就应运而生。
合并财务报表作为当前企业规定编制的正式会计报表，它是对企业的整体财务状况的一种反映，同时也是对企业的现金流量以及经营的成果的财务报表的反映。
本文主要就新会计准则背景下合并财务报表的影响加以详细分析，并对其存在的问题进行探究，最后对实施新合并财务报表准则应当注意的事项进一步的阐述。
希望能够通过此次理论研究对实际操作有所裨益。
关键词：新会计准则财务报表影响合并财务报表主要就是以母公司以及子公司所组成的企业集团作为会计的主体，并以其单独的编制个别会计报表作为基础，然后通过母公司编制的综合反映企业整体财务状况和经营的成果等变动情况的财务报表。
从实际情况来看，我国的企业集团化进程相对比较晚，而在合并财务报表编制方面的经验也不是很丰富，故此在这一过程中就有着诸多问题凸现出来，加强对这一问题的解决就成了现阶段企业面临的重要课题。
一、新会计准下合并财务报表的理论分析（一）合并财务报表的基本内涵分析在十九世纪末期，合并报表就已经在美国的一些公司编制中出现，从国外的合并报表方法上最为主要的就是权益结合法以及购买法。
其中的合并报表购买法在其成本大于被控股公司净资产公允价值时，就会比较容易形成合并商誉的问题，而权益结合法则不会出现这一状况。
合并财务报表的核心主要就是对母公司以及子公司所形成的企业集团的总体财务的相关状况以及现金流量等财务报表。
其合并的必要性主要是和企业集团的性质以及会计的实体理论，还有就是实质重于形式的原则等有着密切关联。
故此，在这一情况下，为能够有效的满足报表使用者对特定经济实体而非法律实体财务信息需求，就需要进行对财务报表加以合并。
（二）新准则对财务报表合并程序规定性分析新会计准则背景下财务报表的合并在方法的选择上较为重要，现阶段是特殊的市场环境，这也就决定了在对财务报表的选择模式上并非是单一的，从新会计准则第二十号企业合并的内容来看，其中就明确规定了企业合并的方式所对应的合并方法的多样性。
浅谈新会计准则中合并财务报表的影响
而 提 高 合 并 财 务报 表 的 可 靠 性 和 相 关 性 ， 把 握 其 中的 规 律 ， 导 以 来 指 后的工作。 ２０ ０ ６年 ２月 ｌ 日， 政 部 发 布 了新 的 《 业 会 计 准 则 》 包 括基 本 ５ 财 企 ， 准 则 、 体 准 则 以及 应 用 指南 ， 中《 业 会 计 准 则 第 ３ 具 其 企 ３号 — — 合 并
【 关键词Ｊ 新会计准则 合并财务报表 影响
合 并 财 务 报 表 ， 以企 业 集 团 内纳 入 合 并 范 围 的各 成 员 作 为 会 计 是 主 体 ． 其 所 编 报 的 个 别 财 务 报表 基 础 上 ， 在 由集 团 中 的 母 公 司 运 用 一
和银行 、 险等特 殊行业 可不纳人合并 范围的规定 ， 保 从而使合 并报表 能 真 实 反 映 由母 公 司 和 子公 司 所 组 成 的 企 业 集 团 经 营成 果 和财 务状
变 动 表 中提 取 盈 余 公 积 的 金 额 全 额 抵销 ， 当 期合 并 财务 报 表 中不 需 在
变化 就 是 把 合 并 财 务 报表 理 论 由母 公 司理 论 改 为 “ 济 主 体 理 论 ”并 经 ． 更 多地 强 凋 实 质 重 于 形式 原 则 的运 用 。 求 对 所 有 母 公 司 能够 控 制 的 要 子 公 司 均 应 纳 入 合 并 范 围 ， 不 一 定 考 虑 严 格 的股 权 比例 ， 使 上 市 而 将 公 司利 用 母 公 司或 子 公 司 进 行 利 润 操 纵 的 行 为 得 到 很 大 程 度 限 制 “ 公 司 理 论 ” 为合 并 报 表 应 按 母 公 司 股 东 的 利 益 来 编 制 ． 母 认 是母 公 司
法的运用 ， 而是 规 定 对 合 营 企 业 采用 权 益 法 进 行 核 算 。
浅谈新会计准则中合并财务报表的影响与范围
对上市公 司财 务报 表的影 响 ，并在最后 分析 了新会 计准则对合 并范 围的规 定 关键词 ：新会计 准则 合 并财 务报 表 影响 范围
圆 衾
会
蓦
权 益性资 本的被 投资 企业和 通过其 他方式控 制的 被投资企 业。 ”在新准则 中，“ 公司是指 被母公司控制的企业 ，同时 子
财 务 状 况 、经 营 成 果 和 现 金 流量 的 财 务 报 表 。
规定 中， 确定合并财 务报表 的合并范围不是 以控制为基础的 ， 过于形式 化 ， 如规定母 公司拥 有其过半数以上 （ 包括 半数 ） 不 权益性资 本的被投资企业都要纳 入合并范围 ， 但实际上存在 这种 情况 ：虽然拥 有半数 权益性 资本但 并不具 有实 质控制
《 暂行规 定＊只规定 了当拥有的权益性 资本 低于或等于 半数但具有 实质控 制权的四种情况 ， 未考虑当拥有的权益 并
的被投资 公司 ， 包括 由母公 司 自接或 间接控 制其过半数以上
性资本过半数但 却没有实质控制权 的情况 。
作者 简 介 ：古 静 ，现 在 新 汶矿 业 集 团公 司翟 镇 煤 矿 发展 规 划部 工作 ，助 理 经 济 师 。
相 关 比重 小 于 １％ ） 以 不 纳 入 合 并 范 围： 殊 业 务 的 子 公 ０ 可 特
司，如金融企 业 ，可以不纳入合并范 围。但新 准则规定应纳 入合并范 围，这样将增加合并报表 的资产和权益 ，收入和利
、
新会计 准则对合并财务报表准 则的修 改新准则合并
润 ，对企 业的财务状况 、经营成果和现金流量具 有较大的影
一
同时 ， 由于新准 则使得母公司必须承担所有者 权益为负
的 子 公 司 的 债 务 ， 会 使 一 隐 藏 的 或 有 债 务 显现 ，使 得上 并 些
新会计准则对合并报表的影响和应对措施
新会计准则对合并报表的影响和应对措施摘要：新会计准则对合并报表会产生理论、内容、方式方面的影响，需要企业应对这些影响采取有效的财务工作措施。
比如要统一会计管理政策，确定报表编制范围，选择合理处理报表的方式方法，提高抵消项目的完整性，并做好会计信息披露工作。
最终目的是降低上市公司因为股权结构复杂所增加的合并报表编制难度，维护债权人、股东等投资者的利益。
关键词：合并报表；新会计准则；影响；措施企业合并财务报表目的是为了使报表中的数据准确度更高，有效性更强，确保企业发展质量，维持市场良性竞争的格局。
而于2007年开始执行的新会计准则中的第33号，又对合并财务报表提出了更为细致的要求，为各企业，尤其是有诸多子公司的上市公司合并财务报表工作提出了新的要求。
需要企业明确这些要求对原有工作的影响，制定行之有效的工作方案。
一、新会计准则对合并报表的影响（一）理论影响新会计准则所带来的影响首先体现在理论层面，即合并报表工作的法律支持发生了变化，需要合并报表机制基于国家的法律政策，例如《企业财务通则》、《中华人民共和国会计法》实现更加规范的操作，体现更强的专业属性。
同时需要合并报表的信息数据依法依规给企业发展提供经营性、战略性支持，体现权益法的合理要求，照顾股东的权益所得，确定股东损益的性质。
（二）内容影响在内容层面首先合并报表的范围发生了改变，比如企业在合并财务报表时应当将子公司的报表汇总在母公司体系中，完成报表合并和核算工作。
但申请破产的子公司等特殊子公司并不能够纳入母公司财务报表合并之中。
其次，具体的合并财务报表内容也出现了变化，比如要综合涉及到合并资产负债表、利润表、合并损益表和现金流量表中的项目。
但由于企业经营实际情况有所差异，各企业管理具有复杂性，所以财务报表合作内容会有细节差异[1]。
（三）方式影响由于合并报表属于财务会计工作中较为复杂的一部分，新会计准则也对报表合并的方式提出了要求，目的就是使得理论概念的实际操作难度被降低。
新会计准则对企业合并财务报表编制的影响及建议
253理论研究1 引言 随着我国改革开放的力度越来越大，我国的经济实力也越来越强。
与国外企业的合作发展，促进了我国经济市场环境和制度的国际化演变。
其中最明显的变化就是促进了企业之间的合并以及企业集团模式的形成，这对于企业财务报表编制来说是一个巨大的挑战。
企业合并财务报表编制的复杂程度之高，成为企业财务人员在处理企业财务事务中很难翻越的一座大山。
随着经济全球化和国际资本流动性增强，我国企业的合并不仅仅局限于国内，在国际上也有一定合并出现。
从我国企业合并实际情况和我国财政部颁发新的《企业会计准则》来看，我国企业合并情况随着国际经济环境变化，也发生了很大变化。
本文在此背景下，在新会计准则下，对企业合并财务报表编制进行了探讨。
为企业今后跨越式发展提供坚实基础。
2 新会计准则下合并财务报表编制的变化 企业所有者、债权人等了解企业财务状况和经营成果主要是通过企业所编制的财务报表。
在新会计准则下，企业合并财务报表编制的变化主要体现在以下几个方面：2.1 新会计准则下合并财务报表编制范围的变化 在财政部颁布的《新会计准则》下，企业合并范围变化幅度之大，不仅对财务报表编制人员的专业技能提出了更高的要求，而且其本身存在的一些困惑、问题及其影响亦需要财务报表编制人员认真思考、应对和化解。
合并范围变化存在的问题及影响主要有：（a）复杂持股合并问题。
新的会计准则并没有具体阐述子公司拥有比例的核算准则，根据相关会计核算方法，可以选择乘法或者加法核算原则，但是它们之间不同的核算方法处理后得出不同的结果。
会造成合并财务信息的不确定性，从而影响财务报表编制的准确性和完整性。
（b）实质控制判断问题。
新会计准则中对合并范围控制进行了具体说明，合并范围以控制为原则进行判定。
但是新的会计准则并没有阐明实质控制的判断尺度，而这对财务报表编制的准确性可能产生很大影响。
（c）暂时性控制问题。
新会计准则对暂时性控制问题及相关控制时间的具体划分的阐述并不具体、全面，这在实际操作过程中亦可能产生较多问题。
新会计准则下合并财务报表合并范围的对比
新会计准则下合并财务报表合并范围的对比随着企业不断发展壮大，其经营范围也越来越广泛，从而导致了企业的组织结构变得日益复杂。
在这种情况下，合并财务报表成为了反映企业整体财务状况的重要工具。
在过去，由于不同的会计准则的影响，合并财务报表的合并范围存在一定的差异。
近年来，国际会计准则和中国会计准则的逐步趋同，新会计准则对于合并财务报表的合并范围也做出了一些调整。
本文将主要对新会计准则下合并财务报表合并范围做一个对比分析，探讨其在不同会计准则下的异同点，以及对企业合并财务报表编制的影响。
一、合并财务报表合并范围的定义按照国际会计准则，合并财务报表合并范围即是指一个主体通过控制其他实体来进行统一管理和利用资源实现经济利益的企业范围。
控制是指主体通过占有、批准决策等方式对其他实体产生重大影响，并因此对其他实体的经营进行主要的决策。
而在中国会计准则下，合并财务报表合并范围的定义与国际会计准则大体相同。
合并财务报表集中了相关公司的财务数据，这些公司包括母公司和附属公司。
二、合并财务报表合并范围的差异分析在国际会计准则下，合并财务报表的合并范围主要是以控制概念为基础的，即控制是确定合并范围的主要标准。
而在中国会计准则下，合并财务报表的合并范围也是以控制为基础，但控制的概念在中国会计准则下略有不同。
在国际会计准则下，对合并财务报表的合并范围规定了一些例外情况。
当母公司对子公司的控制仅是临时性的，或者受限于特殊安排时，主体就不应该对子公司进行合并。
而在中国会计准则下，除了控制概念，还规定了能够影响投资者决策的“重大影响”标准。
这种标准下，即使母子公司之间没有控制关系，只要母公司对子公司有重大影响，也应该进行合并。
从这些例子可以看出，国际会计准则和中国会计准则在合并财务报表的合并范围上存在一定的差异。
国际会计准则更加强调控制的概念，而中国会计准则则更加注重影响范围的广泛性。
由于新会计准则的影响，企业在编制合并财务报表时需要更加关注自身对子公司的控制程度。
新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响
财经纵横293新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响赖光林 广西大都投资有限公司摘要：2014年新颁布的会计准则是在2006年版会计准则的基础之上，借鉴外国先进的会计准则，并结合我国企业的财务管理现状，而制定和颁布的新的会计准则。
新颁布的会计准则与2006版的会计准则相比较，在合并财务报表的内容、范围、形式、编制主体以及种类上发生了巨大变化。
因此本文就新会计准则在合并财务报表上的主要变化以及其对企业的影响，进行了深入研究和科学探讨，重点阐述了新会计准则的基本概念和新会计在合并财务报表上的主要变化，并提出了新会计准则对企业的影响。
希望通过本文的研究和探讨，促进我国企业财务管理能力和财务管理水平的提升，以此推动我国经济的持续发展。
关键词：新会计准则；合并财务报表；主要变化；影响中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)007-0293-01我国政府不断的完善企业会计准则，使会计准则更加适应和符合我国企业的发展，以此促进我国市场经济的繁荣发展。
我国政府积极与时俱进，以科学发展为指导理念，综合了国际会计准则，制定了适合我国企业发展的新会计准则，新会计准则在合并财务报表上发生的重大变化，有效提高了财务报表的质量，也提高了企业财务报表的信息透明度，实现了我国会计准则与国际准则的趋同，也因此对我国企业产生了一定程度上的影响。
一、新会计准则的基本概念新会计准则是指财政部在人民大会堂同时发布的一项条例，且于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。
值得关注的是新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。
2014年版的新会计准则是对2006年版会计准则的优化和升级，对于子公司和母公司有了更加具体的规定，也明确了集体企业合并财务报表的内容和合并项目。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
了 比较 完 整 的有机 统 一体 系 ，并 为 改进 国
（ 证 据 表 明母 公 司 不 能 控 制 单 位 除 有
可 见 ，新 会 计 准 则 对 合 并 财 务 报 表
改变。 《 暂行规定 》指出 母公 司应 当
了将控 制权作为合 并范 围确定依 据的基 企 业 合 并 。 这 种 合 并 ． 在 我 国 屡 见 不
将其所控 制的境 内外所 有子公 司纳 入合 本理念 。新会计准则 又进一步 明确 了合 鲜 尤其是大 型国企 的合并 大 多是不 并会计 报表的合并范 围 体现 了将 控制 并 范 围 应 当 以控 制 为 基 础 予 以确 定 ．并 情 愿 的 合 并 带 有 明显 的政 治 色 彩 ，所 权作 为合 并范围确定依据 的基本理念 。
毯园图圈 ＰＡ ＴＣ Ｉ Ｕ ＳＯ Ｒ Ｃ ＩＥＤＳ Ｓ ＩＮ Ｃ
新 会 计 准 则 对 合 并 财 务 报 表 的 修 改 不 仅 在 会 计 实 务 中具 有 实践 性 ，而 且还 弥 补 了会计 理论 的部分 空 白 ，这也 是 国际会 计 的 发展 趋 势
浅谈新会计准则 中 合并财 务报表 的影响及范 围
的会计 处理方法 。同一控制下 的企业合
新 会 计 准 则 对 旧 会 计 准 则 在 报 表 并 ．是 指 参 与 合 并 的 企 业 在 合 并 前 后 均
定 》 简 称 《 行 规 定 》 ） 中应 纳 入 合 并 合 并 范 围方 面进 行 了较 大 的 改 进 ，主 要 受 同 一 方 或 相 同 的 多 方 最 终 控 制且 该 控 暂 范 围 的 被 投 资单 位 的 规 定 进 行 修 改 ， 二 表 现 在 首 先 ， 《 行 规 定 》 指 出 ，母 制 并 非暂 时 性 的 企 业合 并 通 常情 况 暂
现金 流 量 的 财 务 报 表
（ ）有 权 任 免 被 投 资 单 位 的 时代 的必 然要 求 。 ３
董 事会 或类似 机 构 的多数 成员 ； （ ） ４
在 被 投 资 单 位 的董事 会 或类似 机 构 占多 数 表 决权 。但是 ，按照 破 产程 序 已宣 告 被清
理 整顿 的 子公 司 、已宣 告破 产 的子 公 司 、
企 业 集 团 内 部 各 子 公 司之 间 、
者 的 规 定 基 本 一 致 。 但 制 的 境 内 外 所 有 子 公 下 ， 同
面 ，新 准 则 相 比 《 行 规 定 》 有 了很 大 暂
司纳 入 合 并 会 计 报 表 的 合 并 范 围 ，体 现 母 子 公 司 之 间 的 合 并 属 于 同 一 控 制 下 的
一 黄 宇 ２ ０ 年 ２ １ 日 我 国 发 布 了 新 会 拥 有 被 投 资 单 位 半 数 或 以下 的 表 决 权 ， ０６ 月 ５
表 、合并所有者 权益增减 变动表和附注
计 准 则 。新 准 则 体 系 强 化 了为 投 资 者 和 满 足 下列 条 件 之 一 的 ．视 为 母 公 司 能 够 三 个 部 分 。其 中 对 合 并 现 金 流 量 表 编 制 社 会 公 众 提 供 决 策 有 用 会 计 信 息 的 新 理 控 制 被 投 资 单 位 应 当 将 该 被 投 资 单 位 的规 范 ，及 时有 效 地 填 补 了现 行 实 务 当
新 界 定
司 、母 公 司不 再控 制 的 子公 司 、联 合控 制
在 企 业 合 并 准 则 中 ， 将 企 业 合 并
合 并 财 务 报 表 合 并 范 围 的 确 定 具 主体 和 其他 非 持续 经 营 的或母 公 司 不能 控 划 分 为 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 和 非 同 一 有重要 意义 ．新准则 的颁 布对合并 范围 制 的被投 资单 位 不应 纳入 合并 范 围 。 进 行 了重 新 界 定 。在 法 定 控 制 权 方 面 ． 新 准 则 并 未 对 （《 并 会 计 报 表 暂 行规 合 ２ 新准 则合 并范 围 的改 进 控 制 下 的 企 业 合 并 两 类 ，并 规 定 了 不 同
新会计准则对合并报表范 围的影响
一
、
二 、新会计准 则对 合并财务报 表业务核算 的影响和改进
１ 新 会 计 准 则 对 企 业 合 并 分 类 的
１ 新 准 则 对 合 并 报 表 及 范 围 的 重 非 持 续 经 营 的 所 有 者 权 益 为 负数 的 子 公 影 响
１ 际财务报告准则提供了有益借鉴 实现了 外 ） ： （ ）通 过 与 被 投 资 单 位 其 他 投 的 修 改 不 仅 在 会 计 实 务 中 具 有 实践 性 我 国企 业会计 准则 建设 新 的跨 越 和突破 。 资 者 之 间 的协 议 ，拥 有 被 投 资 单 位 半 数 而 且 还 弥 补 了会 计 理 论 的 部 分 空 白 这 ２ 在 新 会 计 准 则 中 ， 并 报 表 作 为 企 以 上 的 表 决 权 ： （ ） 根 据 公 司 章 程 或 也 是 国际 会 计 的 发 展 趋 势 。在 日趋 全 球 合 业 集 团规 定 编 制 的 正 式 会 计 报 表 ．是 反 协 议 ，有 权 决 定 被 投 资 单 位 的财 务和 经 化 的 社 会 ．会 计 规 范 的 统 一 化 成 为 了新 映 企 业 集 团 整体 财 务 状 况 经 营 成 果 和 营 政 策
对 控 制 的 内 涵 给 出 了 明 确 的 定 义 并 且 以合 并 对 价 不 是 双 方 讨 价 还 价 的 结 果 ．