(完整)合并财务报表实操技巧
会计操作技能教案企业集团的合并财务报表编制与分析技巧
会计操作技能教案企业集团的合并财务报表编制与分析技巧会计操作技能教案企业集团的合并财务报表编制与分析技巧一、引言合并财务报表是企业集团进行财务报告的一种形式，它能够提供更全面、准确的财务信息，反映企业集团整体的经营状况及财务状况。
在编制与分析合并财务报表时，会计操作技能显得尤为重要。
本教案将针对企业集团的合并财务报表编制与分析技巧进行详细介绍，以帮助会计人员提高操作水平，确保财务报表的准确性和可靠性。
二、合并财务报表的编制1.确定合并范围在编制合并财务报表之前，需要确定合并范围。
合并范围的确定是根据实质经济联系和控制关系来判断的，主要包括母公司、附属公司和共同控制企业。
在确定合并范围时，应综合考虑法律形式和实质经济联系，确保合并财务报表能够真实地反映企业集团的整体财务状况。
2.统一会计政策合并财务报表编制过程中，需要统一会计政策，确保所有公司采用相同的会计准则和会计处理方法。
统一会计政策能够消除会计数据的不一致性，使财务报表信息更加可比较和准确。
3.合并调整在合并财务报表编制过程中，需要进行一系列合并调整，主要包括：（1）合并日的确认：合并日是指合并范围确定后，实际开始编制合并财务报表的日期。
在合并财务报表中，需要将合并日之前的财务信息进行调整。
（2）合并报表项目的调整：合并财务报表中的报表项目需要进行调整，以消除投资企业之间的内部交易对合并财务报表的影响。
（3）商誉的确认与计提：对于通过合并方式取得的子公司，需要确认其中存在的商誉，并按照一定的会计政策进行计提。
三、合并财务报表的分析技巧1.资产负债表分析（1）合并财务报表资产负债表中的项目需要进行逐一分析，包括现金、应收账款、存货、长期投资、固定资产等。
（2）关注企业集团的资金状况，分析企业的偿债能力和财务稳定性。
（3）比较各项资产项目在不同会计期间的变化情况，分析经营活动的稳定性和风险。
2.利润表分析（1）了解合并财务报表中的各项收入和费用，特别是营业收入、利润总额、净利润等指标。
会计操作技能财务报表的合并与整合
会计操作技能财务报表的合并与整合财务报表的合并与整合是会计操作中的重要环节之一，它涉及到对多个实体的经济数据进行整合与归纳，从而更好地反映整个企业集团的财务状况和业绩。
本文将从合并与整合的概念、操作技能和相关要点等方面进行探讨。
一、合并与整合的概念合并与整合是指将集团内各个独立实体的财务数据进行统一归纳，形成整体性的财务报表。
通过合并与整合，可以消除集团内部交易的影响，提高财务报表的真实性和可比性，为管理层和投资者提供更准确的决策依据。
二、合并与整合的操作技能1. 确定合并范围：首先需要确定要合并的实体范围，通常是由实体间的控制关系决定的。
控制关系一般是指一个实体对另一个实体拥有控股权或支配权。
2. 规范会计处理：对参与合并与整合的实体要统一会计政策，确保财务数据的一致性。
同时，要针对各种合并形式（例如全资子公司、联营企业、合营企业等）制定相应的会计处理准则。
3. 调整合并日前后的财务报表：合并前的财务报表需要做出相应调整，以消除集团内部交易的影响。
合并后，需要对合并范围内的财务报表进行合并调整，形成整体的财务报表。
4. 处理合并差额：合并差额是指合并后的实体价值与合并日账面价值之间的差异。
对于差额的处理，要根据实体的性质和具体情况采用相应的会计处理方法。
5. 披露合并与整合信息：根据相关法律法规和会计准则的要求，要对合并与整合进行充分的披露，如合并财务报表、附注、管理层讨论与分析等。
三、合并与整合的相关要点1. 合并与整合目的：合并与整合的主要目的是提高财务报表的信息价值，反映整个企业集团的真实状况和业绩，为内外部利益相关者的决策提供依据。
2. 合并与整合程序：合并与整合的程序一般包括确定合并范围、统一会计政策、调整财务报表、处理合并差额和披露信息等环节。
不同的合并形式和具体情况有所差异，要根据具体情况灵活应用。
3. 合并与整合的影响：合并与整合的结果会对财务报表的指标产生影响，如资产负债表的总资产、负债和所有者权益，利润表的收入、成本和利润等。
合并报表实务
合并报表实务合并报表是指将多个报表合并成一个整体的报表，以便进行综合分析和决策。
在实际工作中，合并报表是财务和会计人员经常需要处理的任务之一。
本文将介绍合并报表的实务操作方法和注意事项。
一、合并报表的目的和意义合并报表的目的是将多个相关的报表合并成一个整体，以便更好地了解和分析企业的财务状况和经营情况。
合并报表可以帮助企业管理层和投资者更好地了解企业的盈利能力、偿债能力、经营效益等关键指标，从而做出更准确的决策。
二、合并报表的步骤和方法1. 确定合并范围：首先需要确定要合并的报表范围，通常是包括母公司和其控制的子公司的财务报表。
对于非全资子公司，还需要进行合并处理。
2. 标准化报表格式：为了方便合并，需要对各个报表进行标准化处理，包括统一会计政策、会计估计方法等。
同时，还需要进行货币转换，将各个报表的货币单位换算成统一的货币单位。
3. 合并报表的调整：在合并过程中，可能会出现一些特殊情况，需要进行相应的调整。
比如，对于重要会计政策的变更，需要进行相应的调整；对于跨期利益的调整，需要进行相应的处理。
4. 合并报表的汇总：在完成调整后，需要将各个报表进行汇总，得到合并报表。
合并报表应包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要报表。
三、合并报表的注意事项1. 准确性和一致性：在合并报表的过程中，需要确保数据的准确性和一致性。
各个报表的数据应该是真实、完整、准确的，并且应该在各个报表之间保持一致。
2. 报表披露要求：合并报表应满足相关的报表披露要求，包括按照会计准则进行披露、按照相关法律法规进行披露等。
3. 内部控制：在合并报表的编制过程中，需要建立和完善内部控制制度，确保报表的编制过程符合相关的规定和要求。
4. 审计和审计意见：合并报表应进行审计，审计意见应包括对合并报表的审计结果和审计意见。
四、合并报表的挑战和解决方法在合并报表的过程中，可能会面临一些挑战，如数据的不一致性、报表的披露要求等。
为了解决这些问题，可以采取以下方法：1. 建立统一的报表编制标准和流程，确保各个报表的编制过程一致。
合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例
合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。
应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中。
我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。
在解题时。
只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。
解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。
因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
【例题1】A公司为B公司的母公司。
2009年3月。
A公司向B 公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。
B 公司购入后将其作为库存商品管理。
截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。
母子公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素。
A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。
合并财务报表处理方法和技巧分享
合并财务报表处理方法和技巧分享合并财务报表是企业在财务管理中不可避免的一个过程。
从合并财务报表出发，企业可以对公司的整体既得利润和未来发展作出更加准确全面的预测，为公司的方向和决策提供重要支持。
面对日益复杂的财务运营和企业的不同业务构成，公司的财务报表合并过程需要具备细致的处理方法和技巧。
以下是几个值得注意的方面：1.明确财务报表处理的目的合并财务报表的处理目的不仅是为了满足企业合并会计准则和相关法规规定，更重要的是为了全面了解公司的财务现状和未来运营发展方向，从而为公司的日后决策方向和财务投资计划提供正确的引导。
因此，在合并财务报表处理过程中要明确报表的目的和意义，不能简单地把报表合并汇总作为纯粹的财务运营程序。
2.建立财务报表合并的框架建立财务报表合并的框架是财务报表处理的基础，可根据财务报表处理内容，划分主要的合并范畴，包括公司整体财务状况、资产、负债、净资产和拟在各项财务指标等方面。
在框架的基础上，还应充分考虑企业不同业务部门和业务类型，如在税收方面，路政等不同企业部门的相关要素也需要纳入考虑范畴。
3.规划财务报表合并的时间和周期规划财务报表合并的时间和周期是一个持续的过程。
在时间安排方面，应根据企业的财务报表处理要求，制定出适当的时间安排，包括报表收集、分类、计算、核对、登记和报送等各个环节，以确保每一个环节都能够高效有序地进行。
同时，应该确保财务报表合并的周期与各个企业业务周期相适应，以便更好地反映企业财务报表处理的情况。
4.重视财务报表合并处理的准确性和完整性准确性和完整性是财务报表合并处理的最基本要求。
在报表合并汇总的过程中，应严格把关各个环节，保证财务数据的真实性、准确性和完整性。
在收集财务数据时，应检查各个企业部门提供的信息，确保信息的完整，并对数据处理过程中的计算、核对等环节严加把关，避免出现计算错误和数据丢失等问题。
5.注重处理过程的文档记录和备份文档记录和备份是财务报表合并处理过程中重要的要素。
合并财务报表八步法及详细解释
合并财务报表八步法及详细解释合并财务报表这事儿啊，就像把一家子的钱袋子拢一块儿数数清楚一样。
那这合并财务报表的八步法呢，就像是八个锦囊妙计，咱一个一个来看。
第一步，统一会计政策。
这就好比一家人过日子，得有个统一的花钱记账法吧。
要是爸爸按照一种方法记账，妈妈按照另一种，这家里的账不就乱套了？企业也是这样，母公司和子公司得用一样的会计政策，这样算出来的数据才好比对，才能够合并到一块儿去。
比如说折旧的计算方法，如果母公司用直线法，子公司用双倍余额递减法，那算出来的资产价值可就差得远喽，这合并报表肯定没法准确反映企业集团的财务状况。
第三步，编制合并工作底稿。
这工作底稿就像是个大画布，我们要在上面画画儿，把母公司和子公司的各种财务数据都搬到这个画布上来。
把资产、负债、所有者权益、收入、费用这些项目一个个列好，就像画家摆颜料一样，准备开始创作合并报表这幅大作。
第四步，将母公司、子公司个别报表数据过入合并工作底稿。
这一步啊，就像是把各自家里的宝贝往一块儿堆。
母公司和子公司的资产、负债、收入、费用等数据都一股脑儿地放进这个大画布的对应位置上。
这时候你会发现，有些数据可能会打架，别急，后面还有步骤来处理呢。
第五步，编制抵消分录。
这可是个关键步骤，就像是把混在一起的好东西和坏东西分开。
比如说母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益，这在集团内部其实是重复计算的部分，得相互抵消掉。
再比如母子公司之间的内部债权债务，从集团整体看，这就像是自己的左手欠右手钱，根本不存在真正的债权债务关系，也得抵消。
如果不抵消，那这合并报表可就夸大了企业集团的资产、负债规模喽。
第八步，检查核对。
这一步可不能少啊，就像做完菜要尝尝咸淡一样。
检查一下各项数据是否正确，各个报表之间的勾稽关系是否合理。
比如说资产负债表的期末未分配利润要和利润表的累计净利润能对得上，要是对不上，那肯定是哪个环节出问题了。
合并财务报表的这八步法啊，每一步都很重要，就像盖房子的每一块砖头，缺了哪一块都不行。
合并财务报表掌握合并报表编制和分析方法
合并财务报表掌握合并报表编制和分析方法合并财务报表：掌握合并报表编制和分析方法合并财务报表是指一个公司通过合并其子公司或其他经营实体的财务信息，编制出整体的财务报表。
合并财务报表的编制和分析对于评估一个公司的整体财务状况及经营绩效非常重要。
本文将介绍合并财务报表的编制和分析方法。
一、合并财务报表的编制合并财务报表的编制过程主要包括以下几个步骤：1. 识别子公司和其他经营实体首先需要确定哪些公司或实体应被纳入合并范围。
通常情况下，如果一家公司对另一家公司拥有控制权，那么被控制方的财务信息应该被合并到母公司的财务报表中。
2. 收集财务信息收集所有纳入合并范围的公司或实体的财务信息，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
确保所有财务信息都是准确和完整的。
3. 会计政策的统一所有被合并的公司或实体应该使用一致的会计政策。
如果不同公司存在不同的会计政策，需要进行调整以确保财务信息的一致性。
4. 消除交易和利益消除关联公司之间的内部交易和利益，以消除重复计算和确保财务报表的准确性。
消除项目包括内部销售、应收款项和应付款项等。
5. 填制合并财务报表根据已收集的财务信息，填制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等财务报表。
二、合并财务报表的分析方法合并财务报表的分析可以帮助我们更好地了解一个公司的经营状况和财务表现。
下面介绍几种常用的合并财务报表分析方法：1. 财务比率分析财务比率是评估公司财务状况和绩效的重要指标。
常见的财务比率包括盈利能力比率、偿债能力比率、经营效率比率和市场比率等。
通过分析合并财务报表中的财务比率，可以评估公司的盈利能力、偿债能力和运营效率等指标。
2. 趋势分析趋势分析是通过比较不同期间的合并财务报表数据，找出数据的发展趋势。
通过观察财务指标在不同期间的变化，可以判断公司的长期趋势和发展潜力。
3. 垂直分析垂直分析是通过对合并财务报表中各项数据的百分比计算，找出各项数据在整体中的比例。
会计操作技能之合并财务报表的编制与分析
会计操作技能之合并财务报表的编制与分析合并财务报表是指将多个公司或子公司的财务信息汇总，并按照一定的规范进行编制和分析。
合并财务报表的编制和分析是会计工作中非常重要的一项技能。
本文将介绍合并财务报表的基本概念、编制步骤和分析方法。
一、合并财务报表的基本概念合并财务报表是将母公司和其控制的子公司的财务信息按一定的规则进行整合，呈现出整个集团公司的财务状况和经营业绩。
合并财务报表的目的是为了提供给投资者、债权人和管理层一个全面、准确、真实的财务信息，帮助他们做出正确的决策和判断。
二、合并财务报表的编制步骤1. 确定合并报表的范围：确定包含在合并报表中的公司，通常包括母公司及其持有子公司的股权超过50%的子公司。
2. 调整子公司的财务信息：对子公司的财务信息进行调整，以确保在母公司合并报表中的一致性和准确性。
如消除内部交易、合并相同项目等。
3. 合并财务报表的编制：按照会计准则和法律法规的要求，编制合并财务报表，包括利润表、资产负债表、现金流量表等。
4. 报表附注的编制：对合并财务报表中的重要事项进行详细的说明和解释，以提供更多的财务信息。
三、合并财务报表的分析方法1. 横向分析：比较不同期间的合并财务报表数据，分析企业在不同时间段的经营情况和变化趋势，从而判断企业的发展趋势和业绩变化。
2. 纵向分析：对合并财务报表不同科目的数据进行比较，分析企业各个方面的经营状况和财务健康情况，比如资产结构、负债结构、利润结构等。
3. 指标分析：通过计算各种财务指标，如盈利能力指标、偿债能力指标、运营能力指标等，评估企业的经营状况和财务健康程度，发现问题并提出改进措施。
4. 对比分析：与同行业、同类型企业的合并财务报表进行比较，了解自身企业在行业内的地位和竞争力，发现优势和不足之处。
合并财务报表的编制和分析是会计操作中的一项重要技能，它不仅可以提供全面的财务信息，还能帮助企业了解自身的经营状况和财务健康情况，为管理层和投资者提供决策依据。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
(完整)合并财务报表实操技巧编辑整理：尊敬的读者朋友们：这里是精品文档编辑中心，本文档内容是由我和我的同事精心编辑整理后发布的，发布之前我们对文中内容进行仔细校对，但是难免会有疏漏的地方，但是任然希望（(完整)合并财务报表实操技巧）的内容能够给您的工作和学习带来便利。
同时也真诚的希望收到您的建议和反馈，这将是我们进步的源泉，前进的动力。
本文可编辑可修改，如果觉得对您有帮助请收藏以便随时查阅，最后祝您生活愉快业绩进步，以下为(完整)合并财务报表实操技巧的全部内容。
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！柠檬云财税2018—04-17编制合并报表，首先你得有单家报表。
取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。
拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步.1、统一母子公司的会计政策.母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。
同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致.子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
2、汇总母子公司报表。
今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。
可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。
但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。
这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表—TB表。
这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。
资产=负债+所有者权益这是初始状态,如果这个企业开始运营了,就会出现当期利润，变化为:资产=负债+所有者权益(期初）+本年利润进一步把本年利润拆分，变化为:资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用收入—费用再进一步细化，就变成了利润表。
也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。
把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式资产-负债—所有者权益—收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（—所有者权益）+（-收入）+费用=0为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？是因为这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则，资产负债表不再全部用正数表示，而是变为资产、费用用正数，负债、所有者权益、收入用负数，也就和上面公式的符号方向一致了。
换句话说，所有在账务中的最终的借方余额都用正数表示,贷方余额都用负数表示。
无论是调整分录，还是抵消分录，都可以不再注明借贷，因为凡是正数就是借,凡是负数就是贷。
可能有些朋友一下子无法接受这样的处理规则，觉得这样没有必要，下面简单举个例子，解释一下为什么要这么处理.这是经过简化的资产负债表和利润表拿到这样的报表，你首先会去看一下资产多少，负债多少，所有者权益多少，三者的勾稽关系是否正确,把利润表简单加减一下，判断一下计算是否正确.可能有些人觉得这些勾稽关系不可能出错，但是实践中,很多错误都是你意想不到的.所以编制合并报表时，对所有单家报表勾稽关系的检查是必须要做的事情，不然后面的抵消都是白做了.但是，如果你按照上面提到的新的处理方法对所有数据进行简要处理。
可以得到下表。
在新表格中，将所有汇总行的金额删除，按照之前的逻辑把符号调整一下，将未分配利润拆成期初未分配利润和本期利润表,就得出上表.上表的最后一行是校验行，这行就是简单把上面所有的相加,如果等于零，说明勾稽关系无误。
这样的处理,有两个好处.一个是把资产负债表和利润表融合成了一张表,在一列中就可以列示完毕，第二个就是只要校验行等于零，就说明单家报表核对一致，如果在子公司众多时，这种校验方式的效率非常高。
我们把汇总行也删除，多家单位列示后，可以得到如下表格.这张表，只要校验行等于零，就说明单家报表勾稽无误，就可以开始后面的合并工作了。
将资产负债表和利润表融合成一张表作为合并报表编制的基础,采用的方法是把权益中的未分配利润拆分成期初未分配利润+利润表。
这样就保证了试算平衡表的勾稽关系正确。
是不是这样就可以开始做合并抵消的相关分录了呢？答案是No做合并抵消之前，还得做一个核对工作，就是核对之前倒减出来的期初未分配利润是否和上年末编制合并报表时期末的未分配利润一致.只有确保单家的当期期初未分配利润金额等于上期单家期末累计未分配利润，才能保证合并报表的勾稽关系正确。
特别是集团公司对子公司掌控较弱的单位，子公司可能存在未调整上年审计调整或者错误调整上年审计调整的情形，而合并报表的期初却需要基于上年审计后的数据进行，所以需要参考审计中的调整思路去核对期初未分配利润。
核对期初未分配利润的基本公式:未分配利润=期初未分配利润+本年利润—本期利润分配根据上述公式，我们进行梳理,本年利润应该就是损益表的全部，本期利润分配的数字找子公司财务核对.那我们用报表上未分配利润的数字就可以算出期初未分配利润的金额。
当然这个未分配利润不一定和上年出具的报告中的期末未分配利润一致。
此处有个前置条件，就是我们在连续编报过程中，我们的期初未分配利润必须和上年报告的期末未分配利润一致，除非出现准则要求的例外.当倒推出的期初数和上年报告期末数不一致的时候，首先考虑是否有本期的利润分配做到了期初，如果有,那么将该分配做到本期.调整分录为：借：利润分配-XXX 贷：期初未分配利润。
这样就可以把利润分配调整至当期。
如果扣除这个事项后，还是不一样，那么就提示子公司财务可能对期初做了一些调整，或者上年审计调整子公司财务并没有做进去.这时候，负责合并的同行需要取得子公司未分配利润科目本期的明细账，看看子公司财务做了哪些调整；同时取得上年审计师出的调整分录。
对这两个清单进行比对，最简单的办法就是将子公司财务的调整全部原方向冲回，将上年审计调整在本期跟调,就能将期初未分配利润调整的和上年报告一致。
（当然,这些都应该有子公司财务自行完成，但是如果你处在一个弱势的集团公司，那就没办法,只能自己先做，下个月通知子公司财务做进帐里面了。
）下面举例说明。
上年调整分录分两类，一类是影响上年年初未分配利润，但是不影响当年的年初未分配利润，这类不要跟调；第二类是既影响上年年初未分配利润,又影响当年的年初未分配利润，我们需要跟调。
第一类：不需要跟调借：期初未分配利润 100贷：管理费用 100这样的调整就属于只影响上年年初未分配利润，不影响本期期初未分配利润的，不需要跟调第二类：需要跟调借：管理费用 100贷：应付职工薪酬 100对于这类需要调整的项目，就需要去了解子公司对审计师上年的调整是怎么处理的1、进行了处理，记录在本期了，且金额一致。
冲回子公司分录借:管理费用 (100.00)贷：应付职工薪酬 (100。
00)跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借：期初未分配利润 100.00贷：应付职工薪酬 100.00合并这两笔分录借：期初未分配利润 100。
00贷：管理费用 100.00这个分录在下一年跟调时就变成了了第一类不需要跟调的分录。
2、没有进行处理，直接跟调调整跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借：期初未分配利润 100.00贷：应付职工薪酬 100.003、子公司进行了调整，且调整在期初。
由于在第一步中对这类调整已经原方向冲回，所以等同于没有处理，直接跟调调整即可跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借:期初未分配利润 100。
00贷：应付职工薪酬 100.00其实这个与我们第一步冲回子公司调整的分录刚好方向相反金额一致，就是说刚好抵消为零。
换言之，如果子公司跟调我们的调整在期初的话，我们就不需要跟调.4、也是最坑爹的，就是说子公司跟调了，但是金额不一样，或者说子公司跟调错了。
处理其实也很简单,冲回子公司分录,再跟调审计师的调整。
至此，可以确保子公司的期初未分配利润和上年末经审计的期末未分配利润一致。
可以看出，作为负责集团合并的同行,压力是非常大的，你无法控制集团下子公司的报表的质量，如果管理考核到位,做到确保子公司报送报表的期初未分配利润与上年审计报告一致，那编制合并报表的难度又下降一个档次。
但是上述技能，你不能不会，因为说不准哪天你就被坑了。
所有的准备工作都好了，所有的子公司排排坐，下篇我们来介绍编制抵消分录过程中的技巧。
前面已经做好了相应的准备工作，编制实务中，正常的状态如下：从表格可以看出，实务中合并工作底稿至少有两张工作表，其中一张就是之前文章中提到的排排坐的母公司和子公司的试算平衡表，可以看出，check那一行等于零说明各家的报表试算平衡，可以开始合并抵消工作.上表中EJE列示汇总的合并抵消分录那张表中的抵消分录。
后表样本如下：在后表中，抵消分录列也存在check公式，保证所有抵消分录借贷平衡。
此处还有个技巧，就是所有抵消分录的项目名称必须跟试算平衡表中的项目完全一致，这样在合并抵消底稿中的EJE列就可以使用sumifs 函数，自动汇总合并抵消分录表中涉及该行项目的调整分录，确保不会应为抵消分录太多而漏加总某一行的情形。
接下来我们开始编制抵消分录，主要以下几类：1、抵消长期股权投资与被投资单位权益2、抵消内部往来3、抵消存货未实现内部损益4、抵消固定资产未实现内部损益5、抵消无形资产未实现内部损益6、抵消内部收入和成本7、抵消内部投资收益8、抵消内部资产减值损失9、抵消内部分红本次主要讲解内部抵消当中最复杂的，也是实务中技巧性远大于教材的地方，抵消长期股权投资与被投资单位权益。
我们举个简单的例子：20X1年A公司90%持股B公司,初始A公司投资90万，少数股东投资10万，当年B公司没有损益。
根据注册会计师教材20X1年末，合并抵消分录是借：实收资本100贷:长期股权投资90贷:少数股东权益1020X2年，全年实现净利润50万，无内部交易。
先要将A公司持有的B公司的长期股权投资按照权益法调整借：长期股权投资 50*90％=45贷：投资收益45然后再做抵消分录借：实收资本100借：未分配利润50贷:长期股权投资90+45=135贷：少数股东权益10+50*0。
1=15同时由于权益法调整的投资收益需要与子公司当期实现的归属母公司的净利润对冲，即借:投资收益 45贷：未分配利润 45为什么教材中会做成这样子，是因为教材是把资产负债表和利润表割裂来看的，它所述的未分配利润是期末未分配利润，是个孤立的数字，和利润表的联系被人为割裂。