专题讲解合并财务报表例题
专题四合并财务报表大纲内容：
合并财务报表1.合并范围的确定
第26章
2.合并财务报表的编制原则和基本程序
3.长期股权投资与所有者权益的合并处理
4.内部商品交易的抵销处理
5.内部债权债务的抵销处理
6.内部固定资产交易的抵销处理
7.内部无形资产交易的抵销处理
8.特殊交易的会计处理
9.所得税会计相关的合并处理
10.合并现金流量表的编制
一、合并财务报表的合并范围（常考的内容）
Ⅰ.以“控制”为基础，确定合并范围
1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
2.控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
3.投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：
①因涉入被投资方而享有可变回报；
②拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
投资方只能同时具备上述两个要素时，才能控制被投资方。
投资方在判断能否控制被投资方时，具体判断如下：
（一）判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报
1.可变回报的定义
可变回报：是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是
负回报，或者同时包括正回报和负回报。
2.可变回报的形式
投资方在评价其享有被投资方的回报是否可变以及可变的程度时，需基于合同安排的实质，而不是法律形式。
例如：投资方持有固定利息的债券投资时，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此投资方享有的固定利息回报也可能是一种可变回报。
又如：投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费也是一种变动回报，因为投资方是否能获得此回报依赖于被投资方能否获得足够的收益已支付该固定管理费。
（二）判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额
1.权力的定义
投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。
在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点：
（1）权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力。
如果投资方拥有主导被投资方相关活动的现时能力，即使这种能力尚未被实际行使，也视为该投资方拥有对被投资方的权力。
（2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利。
（3）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使。
（4）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。
2.相关活动
（1）识别相关活动
相关活动：是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
（2）分析相关活动的决策机制
判断被投资方的相关活动后，了解谁拥有对被投资方的权力的下一个重要步骤是分析此类活动的决策机制。
3.“权力”是一种实质性权利
权力源于权利。但是，这并不意味着在判断权力时需要考虑投资方及其他方对被投资
方的所有权利。
在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应区分投资方及其他方享有
的权利是实质性权利还是保护性权利，仅实质性权利才应当被加以考虑。
（1）实质性权利
实质性权利：是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。
通常情况下，实质性权利应当是当前可执行的权利，但某些情况下，目前不可行使的权利也可能是实质性权利，如某些潜在表决权。
（2）保护性权利
保护性权利：旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力。
4.权力的持有人应为主要责任人
权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是为自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。
【特别提示】
在评估控制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持有，权力属于主要责任人，而非代理人。
5.权力的一般来源——来自表决权
（1）通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力
当被投资方的相关活动由持有半数以上表决权的投资方表决决定，或者主导相关活动的权力机构的多数成员由持有半数以上表决权的投资方指派，而且权力机构的决策由多数成员主导时，持有半数以上表决权的投资方拥有对被投资方的权力。
【特别提示】
a.在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表
决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，进行综合考量，以确定其对被投资方是否拥有权力。
b.潜在表决权是获得被投资方表决权的权利，例如可转换工具、认股权证、远期股权购买合同或期权所产生的权利。
c.确定潜在表决权是否给予其持有者权力时，需要考虑的因素包括：
①在分析控制时，仅考虑满足实质性权利要求的潜在表决权；（如：不太可能行使的期权合同，不考虑）
②投资方是否持有其他表决权或其他与被投资方相关的决策权，这些权利与投资方持有的潜在表决权结合后是否赋予投资方拥有对被投资方的权力；
③潜在表决权工具的设立目的和设计，以及投资方参与被投资方的其他方式的目的和设计，包括分析相关工具和安排的条款和条件，以及投资方接受这些条款和条件的可能性、动机和原因。
（2）持有被投资方半数以上表决权但并无权力（6种极端情况）（够半数，但不拥有权力）
①确定持有半数以上表决权的投资方是否拥有权力，关键在于该投资方是否拥有主导被投资方相关活动的现时能力。
②在被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清算人或监管人等其他方主导时，投资方无法凭借其拥有的表决权主导被投资方的相关活动，因此，投资方此时即使持有被投资方过半数的表决权，也不拥有对被投资方的权力。（如：破产清算的子公司）
③如果投资方虽然持有被投资方半数以上表决权，但这些表决权并不是实质性权利时，则投资方并不拥有对被投资方的权力：（不是实质性权利的不算）
④当其他方拥有现时权利使其可以主导被投资方的相关活动，且该其他方不是投资方的代理人时，则投资方不拥有对被投资方的权力；（其他方能主导，我肯定不能主导）
⑤当投资方所拥有的表决权并非实质性权利时，即使持有多数表决权，投资方也不拥有对被投资方的权力。（如：在境外设立的子公司）
例如，由于无法获得必要的信息或法律法规方面的障碍，投资方虽持有半数以上表决权但无法行使，则该投资方不拥有对被投资方的权力。
⑥半数以上表决权通过，只是作出决策的通常做法，有些情况下，根据相关章程、协议或其他法律文件，主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于持有半数以上表决权的一
方持有的表决权比例。例如，被投资方的公司章程规定，与相关活动有关的决策必须由出席会议的投资方所持2／3以上的表决权通过。这种情况下，持有半数以上但不足2／3表决权的投资方，虽然表决权比例超过半数，但该表决权本身不足以赋予投资方权力，应结合其他因素进行进一步的分析与判断。（有章程或协议的，从章程或协议）
（3）直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判
断拥有权力。（另一种极端情况，不够半数，也可以拥有权利）
持有半数或半数以下表决权的投资方（或者虽持有半数以上表决权，但仅凭自身表决权比例仍不足以主导被投资方相关活动的投资方），应综合考虑下列事实和情况，以判断其持有的表决权与相关事实和情况相结合是否可以赋予投资方对于被投资方的权力：
①考虑投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。
a.与其他方持有的表决权比例相比，投资方持有的表决权比例越高，越有可能有现时能力主导被投资方相关活动。（比例越高，越可能拥有权力）
b.为否决投资方而需要联合一致的行动方越多，投资方越有可能有现时能力主导被投资方相关活动。（否决你需要联合的人越多，你越可能拥有权力）
②考虑与其他表决权持有人的协议。
投资方自已拥有的表决权不足，但通过与其他表决权持有人的协议使其可以控制足以主导被投资方相关活动的表决权，从而拥有被投资方的权力。
该类协议需确保投资方能够主导其他表决权持有人的表决，即，其他表决权持有人按照投资方的意愿进行表决，而不是与其他表决权持有人协商根据双方协商一致的结果进行表决。（只有按自己的意思办，才算有效）
③考虑其他合同安排产生的权利
投资方可能通过拥有的表决权和其他决策权相结合的方式使其目前有能力主导被投资方的相关活动。
例如：
a.合同安排赋予投资方在被投资方的权力机构中指派若干成员的权利，而该等成员足以主导权力机构对相关活动的决策。
b.投资方可能通过表决权和合同安排给予的其他权利，使其目前有能力主导被投资力的生产活动，或主导被投资方的其他经营和财务活动，从而对被投资方的回报产生重大影响。
【特别提示】
在不存在其他权利时，仅仅是被投资方对投资方的经济依赖（如供应商和其主要客户的关系）不会导致投资方对被投资方拥有权力。
④如果结合表决权和上述第①至③项（考虑持有的份额和分散程度、考虑与其他持有人的协议、考虑其他合同安排产生的权力）所列因素，仍不足以判断投资者能否控制被投资方，则还需要考虑是否存在其他事实或情况，能够证明投资方拥有主导被投资方相关活动的现时能力。
6.权力来自于表决权以外的其他权利——来自合同安排
在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权（例如，表决权可能仅与日常行政活动工作有关），被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。
结构化主体：是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。
通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。
结构化主体通常具有下列特征中的多项或全部：
（1）业务活动范围受限（在合同约定的范围内开展业务活动）
（2）有具体明确的目的，而且目的比较单一
（3）股本（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持。
（4）通过向投资者发行不同等级的证券（如分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用风险及其他风险的集中程度也不同。
7.权力与回报之间的联系
只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。
Ⅱ.纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。
但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分（可分割部分）：
1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；（资产有专门用途）
2.除与该部分相关的各方外，其他万不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
Ⅲ.合并范围的豁免——投资性主体
（一）豁免规定
1.基本原则：母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。
2.特殊情况：如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
【特别提示】
一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。
（二）投资性主体的定义
当母公司同时满足以下三个条件时，该母公司属于投资性主体：
1.该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金。这是一个投资性主体与其他主体的显著区别。
2.该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回
报。
3.该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。
【特别提示】
投资性主体没必要以公允价值计量其固定资产等非投资性资产或其负债。
（三）投资性主体的特征
投资性主体通常应当符合下列4个特征：
1.拥有一个以上投资。
2.拥有一个以上投资者
3.投资者不是该主体的关联方。
4.该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。
（四）因投资性主体转换引起的合并范围的变化
1.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则：
①终止确认与其他子公司相关资产（包括商誉）及负债的账面价值，以及其他子公司相关少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值，并按照对该子公司的投资在转变日的公允价值确认一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
②同时将对该子公司的投资在转变日的公允价值作为处置价款，其与当日合并财务报表中该子公司净资产（资产、负债及相关商誉之和，扣除少数股东权益）的账面价值之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。
Ⅳ.控制的持续评估
控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的两个基本要素中的一个或多个是否发生了变化。
如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。
二、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）
（一）同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
【特别提示】
①母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。(3张表)
②合并日编制合并财务报表只有1项工作：抵权益
个别财务报表（成本法，80%）合并财务报表（合并日）
借：长期股权投资（所权账面价值×80%）
25600资本公积——股本溢价
贷：银行存款
（见专题二、长期股权投资）只需要抵销子公司的所有者权益和长期股权投资
借：股本20000
资本公积800032000万元
盈余公积1200
未分配利润2800
贷：长期股权投资25600
少数股东权益6400（32000×20%）
还应该编制如下内容：（教材提示假定不考虑留存收益恢复因素，即没有编此笔分录）
借：资本公积3200（注意上限）贷：盈余公积960（1200×80%）未分配利润2240（2800×80%）
（二）直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制编制合并日后合并财务报表时：
①成本法调整为权益法；（3笔补做，1笔调整）
②抵权益（调整后的长期股权投资）
③抵损益（子公司的数据）
（1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果①子公司实现净利润或发生净亏损；
借：长期股权投资
贷：投资收益
或反向
②子公司宣告现金股利：
成本法权益法
借：银行存款/应收股利贷：投资收益借：银行存款/应收股利贷：长期股权投资
借：投资收益
贷：长期股权投资
③子公司其他综合收益引起的变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值
（2）合并抵销处理
首先：必须将母公司对子公司长期股权与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵销。
长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下：（抵权益）
借：股本20000
资本公积8000
盈余公积320038000万元
未分配利润6800
贷：长期股权投资30400（调整后的余额）
少数股东权益7600（38000×20%）
其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。（抵损益）
期初未分配利润＋本年净利润＝期末未分配利润＋本年减少
①投资收益（80%）①提取盈余公积
②少数股东损益（20%）②向股东分配利润
甲公司进行上述抵销处理时，其抵销分录如下：
借：投资收益8400（子公司净利润×80%）
少数股东损益2100（子公司净利润×20%）
期初未分配利润2800（已知）
贷：提取盈余公积2000
向股东分配利润4500（全部）
年末未分配利润6800
【特别提示】（2016年新增）
①子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示；
②子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的（强调宣告发放）归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东权益”项目中列示。
③子公司发行累积或不可累积优先股等其他权益工具的，在资产负债表和股东权益变动表中的列报原则与利润表相同。
三、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）
（一）非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
【特别提示】
购买日，共需要进行2项工作：
①在购买日按公允价值对子公司的报表项目进行调整（评估增值或减值计入“资本公积”）
②将调整后的所有者权益项目（只涉及“资本公积”）与长期股权投资进行抵销（抵权益）
母公司：个别财务报表（成本法，70%）合并财务报表（购买日）
①借：长期股权投资—A公司29500
（公允价值）（2.95×10000万股）
贷：股本10000（面值）
资本公积－股本溢价19500
（倒挤）①将子公司在购买日的评估增值或评估减值的项目调整为公允价值
借：存货1100
固定资产3000
贷：应收账款100
资本公积4000（倒挤）
②将子公司的所有者权益与母公司的长期股权投资进行抵销（抵权益）
借：股本20000
资本公积12000（8000＋4000）36000万
盈余公积1200
未分配利润2800
商誉4300（计算得出）
贷：长期股权投资－A公司29500
少数股东权益10800（36000×30%）
其中：调整后的项目如下：
①调整后资本公积＝8000＋4000＝12000万元
②调整后所有者权益＝32000＋4000＝36000万元
③合并商誉＝29500－36000×70%＝4300万元
④少数股东权益＝36000×30%＝10800万元
（二）非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
【特别提示】
资本公积和未分配利润不能直接用给定数据。（涉及评估增值或减值）
第1年年末第2年年末
①调整子公司的评估增值或评估减值
借：存货1100
固定资产3000
贷：应收账款100
资本公积4000（倒挤）①调整子公司的评估增值或评估减值
借：期初未分配利润1100
固定资产3000
贷：期初未分配利润100
资本公积4000（倒挤）
②因使用、偿付或销售实现其公允价值要进行相关的调整
A.存货
借：营业成本1100
贷：存货1100
B.固定资产的评估增值补提的折旧
借：管理费用150
贷：固定资产150
C.应收账款评估确认的坏账已经核销
借：应收账款—坏账准备100
贷：资产减值损失100②因使用、偿付或销售实现其公允价值要进行相关的调整
A.存货
借：期初未分配利润1100
贷：期初未分配利润1100
B.固定资产的评估增值补提的折旧
借：期初未分配利润150
贷：固定资产150
C.应收账款评估确认的坏账已经核销
借：期初未分配利润100贷：期初未分配利润100
注：固定资产评估增值的部分计提的折旧＝3000÷20年
＝150（万元）D.固定资产的评估增值补提的折旧
借：管理费用150
贷：固定资产150
注：固定资产评估增值的部分计提的折旧＝3000÷20年
＝150（万元）
③计算调整后的净利润（由于评估增值或评估减值引起的）（公允价值调整）
A公司本年净利润（调整后的净利润）
＝10500（给定）＋[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）－1100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）－150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]
＝9350（万元）③计算调整后的净利润（由于评估增值或评估减值引起的）（公允价值调整）
A公司本年净利润（调整后的净利润）
＝12000（给定）－150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]
＝11850（万元）
④调整后的年末未分配利润
＝期初未分配利润（购买日）＋调整后的净利润－提取盈余公积－分配股利
＝2800（年初）＋9350（调整后净利润）－2000（提取盈余公积）－4500（分派股利）
＝5650（万元）④调整后的年末未分配利润
＝期初未分配利润（调整后）＋调整后的净利润－提取盈余公积－分配股利
＝5650（年初）＋11850（调整后净利润）－2400（提取盈余公积）－6000（分派股利）
＝9100（万元）
⑤将长期股权投资成本法调整为权益法
A.调整后的净利润9350万元
借：长期股权投资－A公司6545
（9350×70%）贷：投资收益6545⑤将长期股权投资成本法调整为权益法
A.调整后的净利润9350万元
借：长期股权投资－A公司6545
（9350×70%）贷：期初未分配利润6545
B.宣告股利4500万元
借：投资收益3150（4500×70%）贷：长期股权投资3150
调整后的长期股权投资
＝29500＋6545－3150
＝32895（万元）B.宣告股利4500万元
借：期初未分配利润3150（4500×70%）贷：长期股权投资3150
确认本年的变动额（★★★）
C.调整后的净利润11850万元
借：长期股权投资－A公司8295
（11850×70%）贷：投资收益8295
D.宣告股利6000万元
借：投资收益4200（6000×70%）贷：长期股权投资4200
调整后的长期股权投资
＝32895（上年）＋8295－4200
＝36990（万元）
⑥母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本20000
资本公积12000（8000＋4000）40850
盈余公积3200
未分配利润5650（调整后）
商誉4300（计算得出）
贷：长期股权投资－A公司32895
（调整后的价值）少数股东权益12255（40850×30%）其中：⑥母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本20000
资本公积12000（8000＋4000）46700
盈余公积5600
未分配利润9100（调整后）
商誉4300（计算得出）
贷：长期股权投资－A公司36990
（调整后的价值）少数股东权益14010（46700×30%）其中：
商誉＝29500－36000×70%＝4300（万元）商誉＝29500－36000×70%＝4300（万元）
⑦母公司投资收益与子公司利润分配等项目的抵销
借：投资收益6545（9350×70%）少数股东损益2805（9350×30%）
期初未分配利润2800（已知）
贷：提取盈余公积2000
向股东分配利润4500（全部）
年末未分配利润5650（调整后金额）⑦母公司投资收益与子公司利润分配等项目的抵销
借：投资收益8295（11850×70%）少数股东损益3555（11850×30%）
期初未分配利润5650（已知）
贷：提取盈余公积2400
向股东分配利润6000（全部）
年末未分配利9100（调整后金额）
【相关提示】
期初未分配利润＋本年净利润＝期末未分配利润＋本年减少
①投资收益（70%）①提取盈余公积
②少数股东损益（30%）②向股东分配利润
四、内部商品交易的抵销处理
第一部分、业务发生当年：
（一）内部销售收入和内部销售成本的抵销处理（母子之间、子子之间）母公司子公司
收入：2000万元①存货：2000万元
成本：1400万元②全部销售出去
③销售出去一部分
①借：营业收入
贷：营业成本
②借：营业成本
贷：存货
③借：递延所得税资产
贷：所得税费用
（二）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理
母公司子公司
收入：500万元固定资产原价：500万元
成本：400万元
借：营业收入500
贷：营业成本400
固定资产原价100
第二部分、连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理
第1年本期【第2年】
①借：营业收入5000
贷：营业成本5000
②借：营业成本600
贷：存货600
③借：递延所得税资产150（600×25%）
贷：所得税费用150借：期初未分配利润5000
贷：期初未分配利润5000（可以不做）
借：期初未分配利润600
贷：营业成本600
③借：递延所得税资产150（600×25%）
贷：期初未分配利润150
再抵销本年的销售收入或成本
①借：营业收入6000
贷：营业成本6000
②借：营业成本1050
贷：存货1050
③借：递延所得税资产112.50
（1050×25%－原已确认的150万元）
贷：所得税费用112.50
第三部分、存货跌价准备的抵销处理（★★★★只可能冲减）
★第一年销售时：计提160万元存货跌价准备
甲公司乙公司
收入：2000万元存货：2000万元（可变现净值：1840万元）
成本：1400万元
★第二年该批存货仍未售出，可变现净值变为1200万元（共提800万元存货跌价准备，本年新计提640万元）
第一年本期
（1）将内部销售收入与内部销售成本抵销：借：营业收入2000
贷：营业成本2000（1）将内部销售收入与内部销售成本抵销：借：期初未分配利润2000
贷：期初未分配利润2000
（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：
借：营业成本600
贷：存货600（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：
借：期初未分配利润600
贷：营业成本600
（3）将A公司计提的存货减值准备抵销：借：存货160
贷：资产减值损失l60（3）将A公司计提的存货减值准备抵销：借：存货160
贷：期初未分配利润160
同时：
①确认本期的存货跌价准备
借：存货440（640－200）贷：资产减值损失440
②确认本期期末存货的未实现的内部销售损益
借：营业成本600
贷：存货600
将此分录与（2）合并，就是教材的抵销分录
五、内部债权债务的抵销处理
（一）内部债权债务抵销概述
在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括
（1）应收账款与应付账款：
（2）应收票据与应付票据；
（3）预付账款与预收账款；（报表项目：预付款项与预收款项）
（4）长期债券投资（持有至到期投资）与应付债券；（教材此说法不妥）
（5）应收股利与应付股利；
（6）其他应收款与其他应付款。
借：债务类
贷：债权类
【补充例题】
第一年计提坏账准备20万元，应收账款余额为600万元，第二年应付账款余额为800万元，坏账准备余额为35万元（本年共计提15万元）
第一年本年
（1）应收账款与应付账款抵销：（应收票据同理）
借：应付账款600
贷：应收账款600（1）应收账款与应付账款抵销：（只抵销本期期末数）
借：应付账款800
贷：应收账款800
（2）坏账准备与资产减值损失抵销：（2）上期坏账准备与资产减值损失抵销：
借：应收账款—坏账准备20贷：资产减值损失20借：应收账款—坏账准备20贷：期初未分配利润20
（3）因冲减坏账准备，原已确认的递延所得税资产予以转回
借：所得税费用20×25%＝5
贷：递延所得税资产5（3）因冲减坏账准备，原已确认的递延所得税资产予以转回
借：期初未分配利润20×25%＝5贷：递延所得税资产5
（4）确认本年的坏账准备的抵销
借：应收账款—坏账准备15
贷：资产减值损失15
（5）因冲减坏账准备，原已确认的递延所得税资产予以转回
借：所得税费用15×25%＝3.75贷：递延所得税资产 3.75
【特别提示】
如果个别财务报表是冲减坏账准备，则方向相反。
六、内部固定资产交易的抵销处理
（一）内部固定资产交易概述
第一种类型：是企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；（固定资产固定资产）
借：营业外收入
贷：固定资产原价
第二种类型：是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。（产品固定资产）
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产原价
合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理
【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。
企业合并财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
合并财务报表例题及答案共6页
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S 公司受合并资产、负债的所得税影响。 试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。 一、同一控制
（一）母公司个别账务系统需处理的事项 1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理 借：长期股权投资 2800（3500*80%） 资本公积 200 贷：银行存款 3000 2.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益 借：应收股利 480 贷：投资收益 480 3.收到现金股利时 借：银行存款 480 贷：应收股利 480 （二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备） 由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法 子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分 借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80 对子公司实现的净利润按份额确认投资收益 借：长期股权投资 800（1000*80%）
合并会计报表附注讲课讲稿
合并会计报表附注 一、公司概况 二、不符合会计核算前提的说明 本公司不存在不符合会计前提的情况 三、重要会计政策和会计估计 1、会计制度：本公司执行《企业会计制度》。 2、会计年度：公历1月1日至12月31日。 3、记账本位币及外币的核算： （1）以人民币为记账本位币； （2）外商投入的外币资本，按合同约定的汇率折合人民币记账； （3）外商投资企业发生外币业务时，采用当日的市场汇率折合人民币记账。期末，对外币账户的外币余额按月末的市场汇率调整，差额确认为汇兑损益。 4、记账基础和计价原则：公司采用权责发生制原则进行会计核算，资产计价以历史成本为计价基础。 5、合并会计报表编制方法： （1）合并范围的确认的原则：本公司对被投资单位的投资占有表决权资本总额50%以上的，以及虽在50%以下但有实际控制权的，采用权益法核算，并将该单位纳入合并报表的范围。若被投资单位符合财政部财会工字（1996）2号《关于合并会计报表合并范围请示的复函》文件规定，不在合并范围内，不予合并。 （2）合并所采用的会计方法：根据财政部财会字[1995]11号《合并会计报表暂行规定》编制合并报表，以母公司和纳入合并范围的子公司的会计报表以及其他有关资料为依据，合并各项目数额编制而成，合并时，公司的重大内部交易、资金往来、母公司权益性资本投资与子公司所有者权益中所持份额等均相互抵消。 6、现金等价物的确定标准： 本公司持有的期限短（一般指从购买日起三个月内到期）、流动
性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资确定为现金等价物。 7、坏账核算方法： （1）坏账的确认标准：凡因债务人破产，依据法律清偿后确定无法收回的应收账款；债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确定无法收回的应收款项；债务人逾期三年未能履行偿债义务，经股东会或董事会批准列作坏账的应收账款和其他应收款。 （2）坏账损失的核算方法：采用备抵法。 其中：①因债务人财务状况恶化等原因未能履行偿债义务，经股东会或董事会批准对应收账款和其他应收款金额计提坏账准备；②按剩余应收账款期末余额的5‰计提坏帐准备。 8、存货的计价方法：按实际成本计价。 9、长期投资的核算方法： 本公司长期投资包括长期权投资、长期债权投资及其他投资。长期投资按取得时的实际成本核算计价。 本公司对拥有被投资单位有表决权资本总额20%以下，没有实际控制权的长期投资，采用成本法核算；对拥有被投资单位有表决权资本总额20%以上（含20%），有实际控制权的长期投资，采用权益法核算。 10、固定资产及其折旧计提方法： （1）固定资产计价标准：使用年限在一年以上的房屋建筑物、机器设备以及其他与生产经营有关的设备、器具等，以及不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，均属固定资产。 （2）固定资产原价按购建时的实际成本计价。 （3）固定资产折旧采用直线法。 11、所得税的会计处理方法： 采用应付税款法。 12、收入确认原则 A、销售商品： （1）公司已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方。
合并财务报表格式(2019版)
附件1： 合并财务报表格式（2019版） 合并资产负债表 会合01表
金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”
“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。
第25章 合并财务报表例题
例题1 2010年1月1日，被投资单位一项固定资产账面价值为100万元，公允价值为200万元，采用年限平均法折旧，无残值，预计使用年限为10年。投资企业能够对被投资单位实施控制，购买日为2010年1月1日。假定2010年12月31日固定资产的公允价值是260万。当年 第二年 例题2 假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2009年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2009年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2010年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。 要求： （1）在合并财务报表中编制2009年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 （3）在合并财务报表中编制2009年12月31日对长期股权投资的调整分录。 （4）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。
合并会计报表
第一节合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制 吸收合并 控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表 母子公司条件一是有投资关系二是要能控制 子公司被另一企业控制的企业。 控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 一与个别会计报表相比 1会计主体是企业集团画母、子公司框架图 区分会计主体会计信息所反映的特定单位。 法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备 2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。 4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。 5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。 二与汇总会计报表相比 汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1编制目的不同合并投资者、债权人 汇总上级领导 2确定编制范围的依据不同合并控制 汇总隶属关系 3编制方法不同合并独特的方法 汇总数字简单加总 三、作用 反映企业集团的会计信息 避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。 一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上 1母公司直接拥有 例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2母公司间接拥有 间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。 例如 A 80% A公司拥有B公司80%的股份
会计合并财务报表实操技巧
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式
合并财务报表合并范围的确定原则
合并财务报表合并范围的确定原则 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： (一)控制的主体只能是一方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。 (二)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (三)控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (四)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资单位为投资企业的子公司。企业集团由母公司和全部子公司构成，
母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。 公司级次 特征描述 说明 母公司 必须有一个或一个以上的子公司 即必须满足控制的要求，能够决定另一个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或多个企业的经营活动中获利的权力 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 子公司 必须被母公司控制，且只能有一个母公司 被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当
合并财务报表要点精讲及例题详解
合并财务报表要点精讲及例题详解 一、合并会计报表的合并范围 1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 2.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 二、编制合并报表基本步骤和项目 (一)调整分录归纳 1、非同一控制企业合并的调整第一步，调整子公司个别报表 (1)以购买日公允价值为基础确认子公司可辨认资产负债金额与其账面价值之差并计入资本公积； (2)将以上子公司可辨认资产、负债反映为本期资产负债表日金额，同时调整净利润。 借：固定资产 贷：资本公积 递延所得税负债 借：管理费用 未分配利润 - 期初 贷：固定资产 - 累计折旧 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 未分配利润 - 期初 第二步，调整母公司个别报表 (1)在购买日合并报表长期股权投资基础上，按照调整后的子公司净利润确认调整母公司长期股权投资项目成本法与权益法的差异。 借：长期股权投资(按照投资后至上期末调整后的子公司净利润计算确认权益法的损益调整) 贷：未分配利润 - 年初 借：长期股权投资(按照本期调整后的子公司净利润计算确认权益法的损益调整) 贷：投资收益 借：投资收益(将分配现金股利时成本法确认的投资收益冲减) 贷：长期股权投资(体现权益法的分配现金股利)
(2)将母公司与联营企业、合营企业内部交易作出调整，以符合合并报表要求的权益法 借：长期股权投资(按照逆流交易内部利润×投资比例) 贷：存货 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益(按照顺流交易内部利润×投资比例) 为实现口径一致，合并报表时对联营企业、合营企业作“恢复”调整。 项目母子公司投资企业(母公司)与联营企业、 合营企业 合并范围一体不纳入投资方合并范围 权益法应用合并报表日常核算及投资方个别报表 权益法差异 1.以取得投资时被投资单位 各项可辨认资产公允价值为基础 对被投资单位净利润进行调整； 2.内部交易不对长期股权投资和 投资收益产生影响。 1.以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整； 2.调整抵销与被投资单位之间的内部交易产生的未实现损益。 2.同一控制企业合并的调整同一控制企业合并没有公允价值和商誉影响，不需要调整被合并方的净利润，只需要按照被合并单位已经确认的净利润和其他权益变动，将母公司用成本法核算的长期股权投资调整成权益法核算的长期股权投资，以及对联营企业、合营企业内部交易作出调整。也就是说同一控制企业合并报表的调整分录没有上述第一步“调整子公司个别报表”，只有上述第二步“调整母公司个别报表”。 (三)抵销项目归纳 编制抵销分录，注意应使用调整后的相关项目数据。共三类7项。 第一类，与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 (1)母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销； 借：股本 - 年末 资本公积 - 年末
长期股权投资与合并财务报表例题
1?因追加投资等原因导致的转换 (1)金融工具模式T权益法 例1: 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股， 占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司 的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%,对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000元， 公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。
借：可供出售金融资产 贷：银行存款——成本 100 000 000 100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000 贷：银行存款250 000 000 可供出售金融资产——成本100 000 000 ——公允价值变动25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 (2)金融工具模式-成本法 例2 ： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%， 对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元，公允价 值为1100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 个别财务报表： 借：可供出售金融资产 贷：银行存款——成本 100 000 000 100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000 贷：银行存款750 000 000 可供出售金融资产——成本100 000 000 ——公允价值变动25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。
合并财务报表实务讲解
Peter以前断断续续零零散散的写过几篇关于合并财务报表的，本次准备梳理一下合并报表的编制实务，与大家交流。 一、合并报表编制准备工作 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，上表变化为 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，上表变化为 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，
合并财务报表中所得税的调整问题
合并财务报表中所得税的 调整问题 The pony was revised in January 2021
本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。
企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵销，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵销合并。 在将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值以后，子公司可辨认资产、负债的账面价值与计税基础不一致，将产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。调整时要注意两个问题：
长期股权投资与合并财务报表例题(1)
1.因追加投资等原因导致的转换 （1）金融工具模式→权益法 例1： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000
贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动250 000 000 100 000 000 25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 （2）金融工具模式→成本法 例2： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 个别财务报表： 借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动750 000 000 100 000 000 25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表： 仅需按照正常抵销和调整处理。 （3）权益法→成本法 例3： 2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得乙公司股票30 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认
合并会计报表讲解
合并会计报表 本章是历年来考试的重点章，几乎每年必出大题，大部分情况下为综合题，有时是计算分析题。特别容易与长期投资等结合形成综合题。 重点、难点 合并范围有质和量两个标准 （1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本身不行）的股权，可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如A为母公司，拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。则C公司应该列入合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上，A公司直接拥有30%的表决权，而通过B公司又拥有21%的表决权（B公司派出的人必定服从A公司的意志），从而在会议上控制了51%的表决权。 （2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。 无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此，对那些表面上是企业的子公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列的6种情况）。如果合并进来，合并后的资产就夸大了，就会误导会计报表的使用者。 1．关于合并报表的前期准备事项 （1）统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总； （2）统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法，不同的会计政策将产生不同的信息。在母子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇总的和可理解的； （3）对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算，才能顺利抵销有关项目；（4）外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表，不折算成人民币报表是不能汇总的。2．合并报表编制原则 （1）以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。 （2）一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。 （3）重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。 3．合并报表编制程序 （1）编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。要注意三点：按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的，因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底稿清晰，有利于抵销；实际工作中用电子版自动平衡，工作效率高。 （2）计算出母子公司个别报表的汇总数。 （3）编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的重复因素都抵销。 （4）过入抵销分录，计算出合并数。由此可见，汇总报表是个别报表的简单相加，而合并报表则是在汇总报表的基础上，抵销了重复性的因素而得到的，这就是两者的区别。 （5）将合并数抄到正表中去，就是合并报表。 4．在合并资产负债表、合并利润及利润分配表中，主要阐述了合并报表编制的一般原理，要求掌握8笔抵销分录： （1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销（P686，例1） 借：实收资本20000 *
合并财务报表中所得税的调整问题
合并财务报表中所得税的调整问题 2009-02-18 08:58 来源：中国人大商学院 本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。 企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵消，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵消合并。
有答案合并财务报表练习题新
有答案合并财务报表练 习题新 TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】
合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是 （）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A.4800元 B.7200元 C.12000元 D.62000元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（? ? ）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。
A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.B和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润
合并会计报表合并方法谈
合并会计报表合并方法谈 发表时间：2013-08-30T10:50:44.577Z 来源：《中国商界》2013年第6期供稿作者：李永合 [导读] 就合并方法而言，同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。 李永合/焦作市总工会职工中等专业学校 【摘要】合并会计报表的合并方法共有三种：购买法、权益结合法和比例合并法。国际上对于这三种方法的认识和使用各有不同认识。【关键词】会计报表；合并会计报表；方法 合并会计报表视企业集团为一个会计主体，反映其所控制的资产、承担的负债、实现的收入、及发生的费用等信息。中国企业集团不是纳税主体，合并会计报表也不是企业进行利润分配，包括缴纳所得税、分派股利的依据，它仅仅具有提供企业集团整体经营情况信息的作用。合并会计报表的合并方法共有三种：购买法、权益结合法和比例合并法。国际上对于这三种方法的认识和使用各有不同认识。购买法下，企业合并是一家企业购买另一家净资产的交易行为，与企业从外界购入其他资产没有区别。购买方在获得被购买方现金、存货、固定资产、无形资产等资产的同时，也要承担别购买方的负债，用这种方式来获得被购买方的净资产。 购买方用公允价值来计量被购买方的净资产，将购买成本超过被购买方可辨认净资产公允价值的部分列为商誉。购买法的特点：第一，根据购买法的购买方式，购买方拥有了被购买方的资产，且被购买方不能控制其原有经济资源，因此，购买法是以被购买方非持续经营为前提条件的。 第二，购买法下，购买方商誉的账面价值为购买方的购买成本减去被购买方可辨认净资产的公允价值剩下的部分；第三，资产负债表日利润表中反映的是合并日后被购买方的收益；购买方并不是按照历史成本对被购买方的可辨认净资产进行确认和计量，而是按照公允价值对被购买方的资产和负债进行确认和计量。权益结合法下，企业合并是企业所有者的权益联合，并不是购买法下资产的购买。权益结合法下的企业合并方式主要是一家企业发行新的股票与其他参与合并的企业股东的股票相互交换来实现合并。 从这种合并方式的经济实质来看，企业合并是参与合并的各方共同出资来组建一个新的企业，没有购买的发生，没有现金的流入流出，因此，参与合并的各方分辨不出谁是购买方、谁是被购买方。权益结合法只适用于通过股权交换方式形成的合并。权益结合法的特点有：（一）权益结合法下，参与合并的双方并没有失去对原有经济资源的控制，因此，持续经营和历史成本是权益结合法的理论前提。 （二）权益结合法下，对于被合并方的资产，合并方采用历史成本进行计量，合并成本与被合并方净资产间的差额，调整资本公积，资本公积不足的，调整留存收益。因此，在权益合并法中没有商誉。 （三）资产负债表日，合并方合并利润表“净利润”中包含了是被合并企业整个年度的利润收入，而不是从合并日开始到资产负债表日的利润。与购买法相比，权益结合法有很大不同，由于各方面的差异，使得采用购买法和权益结合法进行会计处理后的财务后果由很大的差异。对从被合并方取得净资产，在权益结合法下采用历史成本进行核算，而在购买法下采用公允价值进行计量，可是，公允价值一般情况下都高于历史成本，这就导致购买法下取得净资产高于权益结合法的。另外，合并利润表中“净利润”包含被合并方的净利润不同，权益结合法下包含的是整个会计年度的，而购买法下包含的是从购买日到资产负债表日的，因此，同一经济事项，权益结合法下合并利润表中的“净利润”就比购买法下的高。资产类项目公允价值一般都高于历史成本，而负债类项目的历史成本一般与公允价值相差不大，这就又导致了资产负债率的差异。正是因为这诸多的差异，对于合并方法的选择才应该更加谨慎。比例合并法出现的很少，仅在合并企业中使用。我国《企业会计准则——投资》在有关合并财务报表的会计规范中只要求采用权益法，还没有要求运用比例合并法。从国际、国内合并会计准则的发展轨迹，可以看出国际和美国合并会计准则的研究最早，也相对比较成熟，其他国家跟随美国和国际准则的步伐也没有停止。但是，美国会计准则毕竟是美国财务会计准则委员会在结合美国经济现状和美国国情的基础上制定出来的，于国际会计准则相比，就缺少了一些权威性。这也是我国选择国际趋同，而不是向美国趋同的原因之一。“合并理论是关于合并会计主体内母子公司关系、少数股东地位的看法，并由此决定是否及如何确认少数股东享有的资产与负债、少数股东权益和少数股东损益”。所有权理论不能满足每个信息需求者的信息需求，使得所有权理论只被少数国家采用；经济实体理论采用完全合并法，对商誉和抵消分录的编制都很完美，也正是由于这份完美使得实体理论过于理论化，很难在实际中运用执行；母公司理论则是对所有权理论观点和经济实体理论观点的折中，很难有明确的界限来界定。因此，我国合并会计准则以“控制”为依据对合并范围进行界定，选择修订后经济实体理论作为编制合并会计报表的理论基础。少数股权“在合并资产负债表中与负债和母公司股东权益分开列示”，少数股权享有收益权，应“对集团的净收益进行调整，以得出可归属于母公司股东的净收益”，由此可见，国际会计准则主要采用的是母公司理论，并结合使用经济实体理论。就合并方法而言，同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。 仅从合并理论和合并方法的选择就可以看出，我国合并会计准则虽然在一定程度上实现了向国际趋同，但仍然是存在一些差异。找出差异，并对这些差异进行详细的比较分析，是我国会计准则向国际会计准则趋同不可或缺的一步。合并财务会计报告目标理论主要包括“谁是合并财务会计报告的使用者”，“合并财务会计报告信息使用者需要什么信息”。对于前者主要有母公司理论、实体理论和所有权理论。从国际上看，实体理论成为合并财务会计报告主流理论已是大势所趋，美国近年来在这方面的立场尤其明显。从我国现阶段经济环境的特色及变化趋势看，采用实体理论也较为合理。实体理论认为合并财务会计报告是为企业集团的所有资源提供者编制的。随之而来的是应向合并财务会计报告的使用者提供。哪些信息，他们关心的不是某个单一企业，而是整个企业集团，要掌握企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的信息。而提供这些信息的合并会计报表，其编制依据、编制方法及主要项目等相对个别会计报表而言都有其特殊性。