同一控制合并财务报表习题S教学案例
同一控制下企业合并例题
以下是一个关于同一控制下企业合并的例题：
甲公司为乙公司的母公司。
2018年1月1日，甲公司用银行存款3500万元购入丁公司80%股权（属于非同一控制下控股合并），并能够控制丁公司。
购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元。
至2019年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%。
2019年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。
根据现行企业会计准则，母公司在合并日可以编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。
母公司在将购买取得子公司股权登记入账后在编制合并日合并资产负债表时，只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵销。
在上述例题中，甲公司与丁公司属于非同一控制下的企业合并，甲公司在购买丁公司过程中发生审计、法律服务等相关费用120万元，该价款均以银行存款支付。
甲公司和丁公司的可辨认净资产公允价值为4000万元，其中甲公司的长期股权投资为3500万元，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权的长期股权投资为3000万元。
因此，乙公司在
编制合并财务报表时，需要将对丁公司的长期股权投资与丁公司的所有者权益中母公司所拥有的份额相抵销。
同一控制下企业合并会计处理原则例题
同一控制下企业合并会计处理方法探析[摘要] 同一控制下的控股合并，合并财务报表编制问题的关键是最终控制方应当如何进行合并处理。
分析表明，合并对价的确认基础以及支付合并对价的方式不同，合并财务报表中应进行的调整也不同。
另外，在以发行权益性证券方式实现的同一控制下的控股合并中，合并方和最终控制方应分别按照合并形成的长期股权投资和非合并形成的长期股权股权投资对新取得或追加的投资进行计量。
无论怎样，同一控制下的企业合并，合并财务报表的编制应站在最终控制方角度，以最终控制方在合并前后编制的合并财务报表保持不变为原则。
一、同一控制下的控股合并的本质特征及其合并财务报表的编制原则同一控制下的企业合并，实质上是集团内部资源的整合，因此，不管该合并是以支付现金、转让非现金资产还是以发行权益性证券等何种形式作为合并对价，从最终控制方的股东角度来看，其在合并前后实际控制的资源和享有的权益均未发生任何变化。
上述特征决定了同一控制下控股合并合并报表的编制原则：合并财务报表的合并范围仍是最终控制方、合并方和被合并方，合并前后合并财务报表中的资产、负债和权益项目金额及其构成均应当与合并前相同。
因此，同一控制下的企业合并的会计处理，应以最终控制方在合并前后编制的合并财务报表不变作为检验标准。
二、《企业会计准则讲解》关于同一控制下控股合并合并财务报表编制原则和编制方法的规定《企业会计准则讲解2006》、《企业会计准则讲解2008》以及《企业会计准则讲解2010》（以下简称“准则讲解”）对同一控制下控股合并的会计处理问题进行了具体讲解。
在基本处理原则中规定：“对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是资产规模还是其经营成果都应持续计算。
编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的任一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润情况。
同一控制下企业合并例题
同一控制下企业合并例题摘要：1.什么是同一控制下的企业合并2.同一控制下企业合并的处理原则3.同一控制下企业合并的计量方法4.国际财务报告准则对同一控制下企业合并的规定5.同一控制下企业合并的案例分析正文：一、什么是同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并指的是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。
这种合并通常发生在企业集团内部，如母公司与子公司之间的合并、兄弟公司之间的合并等。
二、同一控制下企业合并的处理原则1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产和负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产和负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
3.被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会计政策。
三、同一控制下企业合并的计量方法在同一控制下的企业合并中，通常采用权益结合法进行计量。
这意味着合并方在合并中取得的被合并方的资产和负债的价值，以被合并方在合并前的账面价值为基础进行确认。
四、国际财务报告准则对同一控制下企业合并的规定国际财务报告准则（IFRS）在2020 年11 月发布了关于同一控制下企业合并的征求意见稿。
该征求意见稿指出，在同一控制下的企业合并中，不应当将购买法或账面价值法适用于所有的同一控制下的企业合并。
五、同一控制下企业合并的案例分析例如，一家母公司拥有子公司A 和子公司B，母公司决定将子公司A 与子公司B 进行合并。
在这个过程中，母公司需要根据上述原则和计量方法，对子公司A 和子公司B 的资产、负债、股权等进行合并，并在合并后维持其原账面价值不变。
同一控制下企业合并的处理(二)
同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案列教学大纲 教学视频第三章企业合并以支付现金、非现金资产作为合并对价：借：长期股权投资 [享有被合并方净资产账面价值的份额] A贷：银行存款、存货等 [支付的资产的账面价值] B资本公积 [ A大于B的差额]*在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额——作为长期股权投资的初始投资成本。
•04同一控制下的控股合并的账务处理如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。
下同返回首页同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频以发行债券作为合并对价：借：长期股权投资 [取得的被合并方股东权益账面价值份额] A贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额]银行存款等 [支付发行债券相关的手续费佣金等] 例题5：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。
乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。
甲公司另支付发行债券有关费用10万元。
应付债券——面值应付债券——利息调整银行存款长期股权投资180010101600资本公积同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频以增发股票作为合并对价：贷：股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于B的差额－C]银行存款等 [支付发行股票相关的手续费佣金等] C 例题6：甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用10万元。
同一控制合并报表例题
【例1】2007年12月31日，黄河公司100%同一控制合并，控股合并长江公司，长江公司法人资格继续存在。
两家公司合并时的会计政策相同，会计期间相同。
黄河公司合并时支付合并成本120 000元。
合并前，黄河公司、长江公司经确认的资产负债表如下：A公司、Ｂ公司（2007年12月31日）会计报表（简化）如表1。
表1 单位：元黄河公司的会计处理如下：借：长期股权投资 100000 （100000+40000+39250-79250）×100%资本公积 20000贷：银行存款 120000一、合并日1．将成本法调整为权益法2．确认被并子公司的留存收益①借：资本公积 -40000贷：盈余公积 39250未分配利润 -792503. 抵消长江公司股权取得时的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资②借：股本 100000资本公积 40000盈余公积 39250未分配利润 -79250贷：长期股权投资 100000二、合并后第一年假设2008年长江公司净盈利10000元，分配现金股利5000元，按10%提取盈余公积。
黄河公司的会计处理如下：确认收到的股利借：应收股利 5000贷：投资收益 5000由于黄河公司对长江公司的投资采用成本法核算，“长期股权投资—长江公司”账面仍然是100000元。
合并会计报表的处理程序如下：1．将成本法调整为权益法①借：长期股权投资 5000贷：投资收益 50002．确认合并时被并子公司的留存收益②借：资本公积 -40000贷：盈余公积 39250未分配利润 -792503. 抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资③借：股本 100000资本公积 40000盈余公积 40250未分配利润 -75250贷：长期股权投资 1050004.抵消长江公司的利润分配项目和黄河公司的投资收益④借：年初未分配利润 -79250投资收益 10000贷：提取盈余公积 1000股利 5000年末未分配利润 -75250三、合并后第二年假设2009年长江公司净盈利20000元，分配现金股利8000元，按10%提取盈余公积。
合并财务报表例题及答案
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。
S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。
试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。
一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。
同一控制合并财务报表习题
40 000
子盈余公积
114 500
子公司未分配利润——年末 64 500
贷:长期股权投资
215 200
少数股东权益
53 800
15
（4）将母公司按权益法确认的投资收益抵销
借:投资收益
43 200
少数股东收益 10 800
年初未分配利润 31 900
贷:提取盈余公积5 400源自对股东的利润分配 16 000
①16 800 16 800
③2 100 18 900
740 000
641 000
99 000 4 200 94 800 13 000 32 800 67 000 （转下）
10
项目
资产 长期股权投资 商誉 资产合计 负债 股本 资本公积 盈余公积
未分配利润
少数股东权益 调整分录合计
P公司 S公司
调整分录
【例10-6】承【例10-5】假定S公司于 20×8年2月28日发放现金股利16 000元，20×8 年实现净利润54 000元，提取盈余公积5 400元。 20×8年度P公司与S公司的个别财务报表数据见 表10-12。20×8年间P公司与S公司之间未发生 集团内部交易，并假设公司的会计处理与税法规 定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并 报表的影响。
13
2.20×8年度P公司合并工作底稿的编制
调整分录为：
（1）借：长期股权投资 60 000
贷：投资收益
43 200
母年初未分配利润 16 800
（2）借：投资收益 12 800
贷：长期股权投资 12 800
14
抵销分录为:
（3）将子公司所有者权益与母公司长期股权
投资抵销
同一控制下企业合并的处理及例题
同一控制下企业合并的处理一、同一控制下企业合并的处理原则合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
特点：（1）不以公允价值计量；（2）不确认损益；（3）合并财务报表中体现“一体化存续”的原则。
二、会计处理（一）同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量参见第四章内容。
2.合并日合并财务报表的编制合并报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。
抵销分录：借：股本（或实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益本讲小结：1.掌握合并的概念，企业合并的类型，能够区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；2.掌握同一控制下企业合并的处理原则和会计处理。
同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积未分配利润【教材例24-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
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①16 800 16 800
③2 100 18 900
740 000
641 000
99 000 4 200 94 800 13 000 32 800 67 000 （转下）
10
项目
资产 长期股权投资 商誉 资产合计 负债 股本 资本公积 盈余公积
未分配利润
少数股东权益 调整分录合计
P公司 S公司
调整分录
1 038 000
6
10.6.2 控制权取得日后第一年的工作底稿
【例10-5】承【例10-4】，假定S公司 20×7年实现净利润21 000元，提取盈余公积2 100元，当年没有分配股利，年末未分配利润31 900元。20×7年间P公司与S公司之间未发生集 团内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定 之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报
【例10-6】承【例10-5】假定S公司于 20×8年2月28日发放现金股利16 000元，20×8 年实现净利润54 000元，提取盈余公积5 400元。 20×8年度P公司与S公司的个别财务报表数据见 表10-12。20×8年间P公司与S公司之间未发生 集团内部交易，并假设公司的会计处理与税法规 定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并 报表的影响。
1
2
同一控制下下合并财务报表的编制原理
控制权取得日的工作底稿 【例10-4】P公司20×7年1月1日以212 000 元银行存款购买了S公司80%的股权，P公司控 制了S公司。假定该项控股合并为同一控制下的 合并，按《企业会计准则第33号——合并财务 报表》的规定，应该采用权益结合法进行处理。 其他资料同【例10-1】。P公司的资本公积中股 本溢价为400 000元。
13
2.20×8年度P公司合并工作底稿的编制
调整分录为：
（1）借：长期股权投资 60 000
贷：投资收益
43 200
母年初未分配利润 16 800
（2）借：投资收益 12 800
184 800
少数股东权益
46 200
8
3.将母公司按权益法确认的投资收益抵销
借:投资收益
16 800
少数股东收益 4 200
年初未分配利润
13 000
贷:提取盈余公积
Hale Waihona Puke 2 100年末未分配利润 31 900
9
20×7年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。
项目
P公司 S公司
调整分录
借方
贷方
50 200
31
900
②31 900 34 000
377 800
184 800 1 601 000
489 000
200 000
556 000
④85 600 328 400
③31 900 18 900
67 000
② 46 200 46 200
377 800
11
10.6.3 控制权取得日后第二年的工作底稿
合并后金额
收入
500 000 240 000
投资收益
③16 800
费用
422000 219 000
净利润 少数股东损益 归属母公司损益 年初未分配利润 利润分配
78 000 21 000 16 800 ③4 200
5 000 13 000 ③13 000 32 800 2 100
年末未分配利润 50 200 31 900 34 000
235 000 107 000 ① 107 000
未分配利润
5 000 13 000 ① 13 000
少数股东权益
①42 000
净资产合计 996 000 210 000
抵销分录合计
306 000 306 000
合并后金额
1 512 000 474 000 200 000 556 000 235 000 5 000 42 000
【例10-1】非同一控制下的控股合并在购买日 和购买日后合并财务报表的编制。
假定P公司20×7年1月1日以212 000元银行存 款购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。该 项控股合并为非同一控制下的合并。20×7年1月1 日在购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如 表10-1所示.在购买日，S公司部分资产和负债的账 面价值与公允价值存在差异,详细资料见表10-2.除 表10-2列示的资产和负债外,其他可辨认净资产的公 允价值与账面价值一致。假设P公司与S公司之间除 了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并 假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差 异,且不考虑所得税对合并报表的影响。
借
贷
合并后金 额
1 181 000 420 000
1 601 000
168 000
①16 800 ②184 800
1 349 000 420 000 16 800
300 000 189 000
200 000 50 000 ②50 000
556 000 40 000 ②40 000
242 800 109 100 ②109 100
20×7年1月1日P公司编制的合并资产负债表工作底稿 简表所示。
项目
P公司 S公司
调整与抵销分录
借
贷
资产
1 290 000 390 000
①168 000
负债
294 000 180 000
股本
200 000 50 000 ① 50 000
资本公积
556 000 40 000 ① 40 000
盈余公积
表的影响。
7
（一）调整分录为：
1.将长期股权投资按权益法进行调整:
借:长期股权投资 16 800
贷:投资收益 16 800
（二）抵销分录为:
2.将子公司所有者权益与母公司长期股权投资
抵销
借:子股本
50 000
子资本公积
40 000
子盈余公积
109 100
子公司未分配利润 31 900
贷:长期股权投资
12
1.20×8年度P公司对长期股权投资会计处理：
P公司对S公司的投资采用成本法核算。
（1）20×8年2月28日，P公司记录来自S公
司的现金股利12 800元（16 000×80%），确认
为投资收益。
借：银行存款 12 800
贷：投资收益
12 800
（2）20×8年年末，成本法下P公司对S公司
实现的净利润不作账务处理。
3
2、合并工作底稿的调整与抵销分录
（1）将P公司的长期股权投资与S公司的净
资产抵销,将S公司可辨认净资产账面价值的20%
确认为少数股东权益。
借：股本
50 000
资本公积 40 000
盈余公积 107 000
未分配利润 13 000
贷：长期股权投资——S公司168 000
少数股东权益
42 000
5