最新135-第九章 其他税种及其核算
其他税种的核算
其他税种的核算一、资源税一、判断题1 、资源税需对应税资源在每一流转环节计算征收。
判题：╳正确答案：错解析：资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征收资源税。
2 、纳税人开采原油过程中，用于加热、修井的原油，可以免缴纳资源税。
判题：╳正确答案：对解析：税法规定，开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
3 、纳税人开采或生产应税资源产品销售时，以应税产品产量为课税数量。
判题：╳正确答案：错解析：纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
4 、资源税采取从量定额和从价定率的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。
判题：╳正确答案：错解析：源税采用定额税率，也叫固定税额。
对单位应税产品规定了固定的征收数额。
5 、中外合作开采石油、天然气的企业也应交纳资源税。
判题：╳正确答案：错解析：中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。
判断类型题小计：对 0题,错5题二、选择题1 、下列油类产品中，应征收资源税（）（判题：╳正确答案：C 你的答案：）解析：征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品。
柴油、汽油、人造石油都不属于资源税征税范围。
A、柴油B、人造石油C、天然原油D、汽油2 、在资源税中，煤炭的征税范围（）。
（判题：╳正确答案：C 你的答案：）解析：资源税的税目规定，煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
A、选煤B、煤炭制品C、原煤D、洗煤3 、《资源税暂行条例》规定，纳税人开采或者生产应税产品的以（）为课税数量。
（判题：╳正确答案：A 你的答案：）解析：纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
A、销售数量B、开采数量C、生产数量D、计划产量4 、扣缴义务人代扣代缴资源税，应当向（）主管税务机关缴纳。
第九章其他税种会计课件(1)
制作：刘喜波 唐晓
7
第一节 资源税会计
普
通 高
资源税计税依据
等 教
（4）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清
育 “
或不易划分的，一律按原油的数量课税。
十 一
（5）对于连续加工前无法正确计算原煤移送
五 ”
使用数量的煤炭，可按加工产品的综合回收
国
家 率，将加工产品实际销售数量和自用数量折
级 规
算成原煤数量，以此作为课税数量。
资源税采用从价定率和从量定额的办法
课
件
征收，税率采用幅度比例税率和定额税
率两种形式。
10
税 原油
表9-1 资源税税目税率表
目
税率
5%-10%
天然气
5%-10%
煤炭 焦煤 其他煤炭
8～20元/吨 0.3～5元/吨
11
第一节 资源税会计
表9-1 资源税税目税率表（续）
高
其他非金属矿原矿
职
高 专
普通非金属矿原 矿
普
通 高
资源税税收优惠
等 教
（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
育 “
（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外
十 事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自
一 五
治区、直辖市人民政府酌情决定的减税或者免税。
” 国
（3）国务院规定的其他减税、免税项目。
家
级
规
划
划
教
材
制作：刘喜波 唐晓
普
通 高 等
主要内容
教
育 一、资源税的概念
“
十 一
二、资源税纳税义务人及征税对象
税务会计其他税种核算
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税务会计其他税种核算
一、车船使用税概述
• （三）车船使用税税率
• 车船使用税实行定额税率，对各类车辆分别规 定一个幅度税额，各省、自治区、直辖市人民 政府在规定的税额幅度内，根据当地实际情况 对同一计税标准的车辆，具体确定适用税额。
• （四）车船使用税计税依据
• 车船使用税计税依据，按车船的种类和性能， 分别确定为辆、净吨位和载重吨位三种
交税费——应交城市维护建设税”科目， 计提时，计入贷方，缴纳时计入借方， 余额若在贷方表明企业应缴而未缴的城 建税。
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税务会计其他税种核算
三、城市维护建设税的会计处理
• （二）会计处理 • 【例11-1】某公司设在市区，2004年6月
货物销售实际缴纳增值税100 000元，缴 纳消费税80 000元，转让一项无形资产 应纳营业税40 000元，该公司应纳城建 税的计算及会计处理如下：
的印花税，借记“固定资产清理” 或“其他业务成本”
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等科目。
税务会计其他税种核算
三、印花税的会计处理
• （3）企业在债务重组时，债务人应缴的 印花税，应借记“管理费用”科目，债 权人则应借记“长期股权投资”科目。
• （4）在其他情况下，企业支付的印花税， 则应借记“管理费用”科目（如果一次 购买印花税和缴纳税额较大时，需分期 摊入费用，可通过“待摊费用”科目）。
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税务会计其他税种核算
三、城市维护建设税的会计处理
• （ 1 ） 货 物 销 售 应 缴 城 建 税 ＝ （ 100 000+80 000）×7％＝12 600（元）
• （ 2 ） 转 让 无 形 资 产 应 缴 城 建 税 ＝ 40 000×7％＝2 800（元）
第9章其他税种会计课件
7．资源税的纳税期限
为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。
8．资源税的纳税地点和纳税环节
（1）纳税地点：应当向开采或者生产地主管税务机关缴纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购 地主管税务机关缴纳。 （2）纳税环节：对外销售的应税产品于销售环节缴纳；自产自用的应税产品，于移送使用环节缴纳；由扣 缴义务人代扣代缴的，在收购环节缴纳；盐的应纳税款，在出场环节由生产者缴纳。
案例引入
地处某大城市的甲生产企业，主要生产重型机械及零配件。一年一度的财 务总结会上，办税员陈华得到了财务经理的表扬，因为当年企业未发生违反税 法规定的行为，税务机关对企业的信用评价为A级。陈华在汇报自己工作情况 时，谈到了其中的酸甜苦辣：企业规模大，业务量多，涉及的税种多，在不违 反税法规定的前提下，要尽可能地为企业争取最大的税收优惠，充分享受税收
9．2 资源税会计
9．2．1 资源税概述
1．概念：是为了调节资源开发过程中的级差收入，对在我国境内开发和利用自然资源和生 产盐的单位和个人，就其销售数量征收的一种税。 2．纳税人：是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。收购未 税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，具体包括独立矿山、联合企业和其他收购未税 矿产品的单位。 3．征税范围 （1）矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。 （2）盐：包括固体盐和液体盐。 4．税目、税率 采用从量定额的方法征收，以“普遍征收，级差调节”为征收原则。 税目按应税产品的类别设置，共有7个税目、2个子目，采用地区差别幅度定额税率，按 应税产品的标准单位规定相应的幅度税额。
缴纳情况。贷方反映企业按税法规定计算的应缴纳的烟叶税，借方反映实际缴纳的烟叶税，期末 贷方余额反映企业应交而未交的烟叶税。
【纳税会计》(第四版)PPT讲义】第九章 其他税金的会计核算
第一节 资源税的会计核算
上缴资源税时： 借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
第一节 资源税的会计核算
（二）企业自产自用应缴资源税的核算 借：生产成本 贷：应交税费——
第一节 资源税的会计核算
（三）企业收购未税矿产品应缴资源税的核算 企业收购未税矿产品，按实际支付收购款时： 借：在途物资（材料采购、原材料）
• 3. 资源税税目税率表 • 教材P235表9-1
第一节 资源税的会计核算
二、资源税的计算 （一）从价定率的资源税应纳税额 的计算 应纳税额=应税产品的销售额× 比 率税率 （二）从量定额征收的资源税应纳 税额计算 应纳税额=应税产品的销售数量×
第一节 资源税的会计核算
（三）煤炭资源税的计算 从2014年12月1 日起，煤炭资源税实行从价定率计征，煤炭
• 自2016年7月1日起，我国全面推进资源税改革。 • 一、资源税的内容 • （一）资源税的纳税人和征税范围 • 1. 资源税的纳税人 • 在我国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者 生产盐的单位和个人。
第一节 资源税的会计核算
• 2. 资源税的征税范围： • （1）原油； • （2）天然气； • （3）煤炭（指原煤）； • （4）其他非金属矿原矿；
第三节 印花税的会计核算
第三节 印花税的会计核算
一、印花税的基本内容 （一） 纳税范围
凡是在我国境内书立、领受和在我 国境外书立，但在我国境内有法律效 力，受中国法律保护的书立、领受凭 证，均是印花税的纳税范围。
第三节 印花税的会计核算
（二）印花税税目、税率表 对经济活动和经济交往中书立、领受税法规定的应税凭证征收。 印花税根据应税凭证的性质，有比例税率和定额税率两种。
第九章 其他税金的会计核算
各税种的计算word资料26页
一、增值税1、一般纳税人应纳税额=销项税额—进项税销项税额=销售额×税率此处税率为17%组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）禁止抵扣人进项税额=当月全部的进项税额×（当月免税项目销售额，非应税项目营业额的合计÷当月全部销售，营业额合计）2、进口货物应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）3、小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）二．消费税1、一般情况：应纳税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）2、从量计征应纳税额=销售数量×单位税额三、营业税应纳税额=营业额×税率四、关税1、从价计征应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率2、从量计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额3、复合计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率五、企业所得税应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额×税率月预缴额=月应纳税所得额×25%月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12六、外商投资企业和外商企业所得税1、应纳税所得额制造业：应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出商业：应纳税所得额=销售利润+其他业务利润+营业外收入—营业外支出服务业：应纳税所得额=业务收入×净额+营业外收入—营业外支出2、再投资退税：再投资退税=再投资额×（1—综合税率）×税率×退税率七、个人所得税：1、工资薪金所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率—速算扣除数2、稿酬所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率×（1—30%）3、其他各项所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率八、其他税收1、城镇土地使用税年应纳税额=计税土地面积（平方米）×使用税率2、房地产税年应纳税额=应税房产原值×（1—扣除比例）×1.2%或年应纳税额=租金收入×12%3、资源税年应纳税额=课税数量×单位税额4、土地增值税增值税=转让房地产取得的收入—扣除项目应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）5、契税应纳税额计税依据×税率增值税17%：税率：一般纳税人销售、进口一般货物，提供加工、修理、修配劳务退税率：机械、设备、电器、电子产品、运输工具、仪器仪表、服装、纱、布，销售给保税区内顶替进口的用于加工出口产品的国产钢材。
《税务会计》课件 第九章 其他税会计
（三）税率 从价计征的房产税税率为1.2％； 从租计征房产税税率为12％。 对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4％的 税率征收房产税。 （四）税收优惠 国家机关、人民团体、军队自用的房产免税； 由国家财政部门拨付经费的单位，其自身业务范 围内使用的房产免税； 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税； 个人所有非营业用的房产免税。 经财政部批准免税的其他房产
上述免单位的出租房屋及非自身业务用房要照章征税
二、房产税的计算
房产税按年计算，分期缴纳。计算方法有以下两种： （1）从价计征的计算 从价计征是按房产原值减除一定比例后的余值计征，其 计算公式为： 应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2％ （2）从租计征的计算 从租计征是按房产的租金收入计征，其计算公式为： 应纳税额=租金收入×12％；
爱是什么？ 一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。 风儿若有若无。 一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。 精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？” “爱。” “为什么？” “它驱赶我的饥饿。” 鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。 “现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。 鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。” 精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。 鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。 “请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。 “你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。” “我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。” “为什么？它能驱赶你的饥饿？” “不能。” “它能滋润你的干渴？” “不能。”爱是什么？ 一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。 风儿若有若无。 一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。 精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？” “爱。” “为什么？” “它驱赶我的饥饿。” 鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。 “现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。 鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。” 精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。 鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。 “请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。 “你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。” “我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。” “为什么？它能驱赶你的饥饿？” “不能。” “它能滋润你的干渴？” “不能。”
其他税种的会计核算
第二节 资源税的会计核算
v 二、税目与税额：表8-4 v 三、计税依据：从量定额和从价征收 v 四、计算： v 从量定额计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额 从价征收计算公式：销售额×单位税率
第二节 资源税的会计核算
货物税额+应税进（出）口货物数量×单位 完税价格×税率
v （四）滑准税 v 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位
完税价格×滑准税税率
第一节 关税的会计核算
v 四、关税的会计核算
根据进出口业务的不同，企业应当在“应交税费-应交进口关税”和“应交税费--应交出口关税”两 个会计科目，分别用来核算企业发生的和实际缴 纳的进出口关税。
第一节 关税的会计核算
v 二、关税的计税依据： 关税的计税依据是完税价格
第一节 关税的会计核算
v 三、关税的计算 v （一）从价税 v 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位
完税价格×税率
v （二）从量税 v 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位
货物税额
第一节 关税的会计核算
v 三、关税的计算 v （三）、复合税 v 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位
其他税种的会计核算
2020年4月26日星期日
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节 第九节 第十节
关税的会计核算 资源税的会计核算 印花税的会计核算(小重点） 车辆购置税的会计核算 城镇土地使用税的会计核算 房产税的会计核算（小重点） 车船税的会计核算 耕地占用税的会计核算 契税的会计核算 城建税及教育附加费的 会计核算（小重点）
立据各方 立据人 都是纳税人
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额（ ）元。
A.95550
B.124579
C.71050
D.122829
『正确答案』A
『答案解析』当月查补的营业税属于企业实际缴纳的营业 税税额，应作为城建税的计税依据。6月份应纳城市维护建设税 税额＝（36＋85＋13）×7%＋50×5%×7%＝9.38＋0.175＝ 9.555（万元）＝95550（元）。
一、纳税人和扣缴义务人
纳税义务人——在我国境内开采应税资源的矿产品或生 产盐的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营 企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、 军事单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。
第一节 城市维护建设税及教育费附加
二、教育费附加 ——对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实
际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。 （一）缴纳义务人及征收范围 缴纳义务人——所有缴纳增值税、消费税和营业税的单位
和个人。 计征依据——纳税义务人实际缴纳的增值税、消费税和营
业税。 教育费附加于缴纳“三税”时同时缴纳。 （二）优惠政策(同城建税) 1．对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费
135-第九章 其他税种及其核算
第一节 城市维护建设税及教育费附加
（二）计税依据和税率 计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括纳税人
违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款。对出口商 品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。 三档地区差别比例税率：
城市市区7% 县城和建制镇5% 乡村1%。
贷：应交税费——应交城市维护建设税11 200 ——应交教育费附加4 800
（2）缴纳时 借：应交税费——应交城市维护建设税11 200 ——应交教育费附加4 800 贷：银行存款16 000
第二节 资源税
——对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的 单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计 税依据而征收的一种税。
000元、消费税60 000元。则： 应缴纳教育费附加=（100 000+60 000）×3%=4 800（元）
第一节 城市维护建设税及教育费附加
（四）账务处理 设置“应交税费——应交教育费附加”账户 计提时，借记“营业税金及附加”，贷记本账户； 缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”； 本账户期末贷方余额为应交未交的教育费附加。 【例9－3】 根据例9－1和例9－2，编制企业会计分录。 （1）计提时 借：营业税金及附加16 000
『正确答案』B
『答案解析』城市维护建设税以“三税”为计税
依据，指的是“三税”实际缴纳税额，不包括加收的
滞纳金和罚款。该企业应补缴城市维护建设税和教育 费附加＝（45000＋25000）×（7%＋3%）＝7000
（元）。
第一节 城市维护建设税及教育费附加
【例题·单选题】某市区一企业2009年6月缴纳进口关税65万元， 进口环节增值税15万元，进口环节消费税26.47万元；本月实际 缴纳增值税36万元，营业税13万元，消费税85万元。在税务检
第一节 城市维护建设税及教育费附加
（五）应纳税额的计算 应纳税额 =纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税
率 【例9－1】 喜乐啤酒厂2006年12月实际缴纳了增值税100
000元、消费税60 000元。城建税适用税率为7%。 要求：计算该厂城建税税额
应纳城建税税额=（100 000+60 000）×7%=11 200（元）
附加。
第一节 城市维护建设税及教育费附加
2．对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可 同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、 消费税的，不退还已征的教育费附加。
（三）应缴纳额的计算 征收率为“三税”的3% 应缴纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税和营业税税
额×3% 【例9－2】 喜乐啤酒厂2006年12月实际缴纳了增值税100
第一节 城市维护建设税及教育费附加
（三）征收管理 1．纳税期限 在纳税人缴纳“三税”环节计算缴纳 城建税的纳税期限与“三税”一致，纳税期限分别为1日、
3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具 体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小 分别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 2．纳税地点 1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建 税； 2.代扣代缴的纳税地点：代征、代扣、代缴“三税”的企业 单位，同时也要代征、代扣、代缴城建税。如果没有代扣 城建税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。 3.银行的纳税地点：县以上各级银行直接经营业务取得的收 入，由各级银行分别在所在地纳税；县和设区的市，由县 支行或区办事处在其所在地纳税。 （四）优惠政策
第一节 城市维护建设税及教育费附加
【例题·单选题】某生产企业为增值税一般纳税人 （位于市区），主要经营内销和出口业务，2009年4 月实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额4万元。 另外，进口货物缴纳增值税17万元，缴纳消费税30 万元。该企业2009年4月应纳城市维护建设税（ ）
万元。
A.2.80
B.3.08
C.2.52
『正确答案』B
『答案解析』缴纳城建税＝（40＋4）×7%＝3.08
（万元）
第一节 城市维护建设税及教育费附加
（六）账务处理 设置“应交税费——应交城市维护建设税”账户。 计提时借记“营业税金及附加”，贷记本账户； 缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”； 期末贷方余额为应交未交的城建税。 （七）纳税申报
第一节 城市维护建设税及教育费附加
【例题·单选题】某企业地处市区，2008年5月被税务 机关查补增值税45000元、消费税25000元、所得税 30000元；还被加收滞纳金2000元、被处罚款50000
元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（ ）
元。
A.5000
B.7000
C.8000
D.10000