高级财务会计复习资料2011
高级财务会计总复习(11-12章)(下)
高级财务会计总复习(11-12章)（下）(2)清算财产的分配顺序——A.支付企业清算期间为开展清算工作所支出的全部费用，即清算费用；B.支付应付款付的职工工资、劳动保险费等；C.缴纳所欠税款；D.清偿其他各项无担保债务；E.在投资者之间分配剩余财产。
股份有限公司，应按优先股股份面值对优先股股东分配；优先股股东分配后的剩余部分，应按普通股股东的股份比例分配给普通股股东。
如果剩任意财产不足全额偿付优先股股本，则按先股股东股份面值的比例分配。
二、清算会计工作的内容１、清算会计——是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程及结果等会计信息的一种专门会计。
2、清算损益——是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。
清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。
清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益，主要包括：(１) 经营收益——是指清算过程中处理没有完结的经营业务取得的收入，如销售产品、半成品等。
(2) 财产变现收益——是指财产变卖取得的收入大于账面价值的差额；(3) 财产估价收益——是指对不需变现的财产的估价大于其账面价值的差额；(4) 财产盘盈收益——是指盘盈财产的实际变现价值；(5) 无法偿付的债务，是指由于债权人自身的原因而导致确实无法偿付或不用偿付的债务。
清算损失——主要包括经营损失、财产变现损失、财产估价损失、财产盘亏损失和无法收回的债权造成的坏账损失。
3.清算会计报表主要包括：(１) 清算资产负债表——是反映清算企业在清算报告日的资产、负债和清算净损益的报表；(2) 清算损益表——是反映清算企业在清算期间发生的清算收益、损失和费用情况的报表；(3) 债务清偿表——是反映清算企业债务偿还情况的报表。
4.清算财产的作价方法：4.清算财产的作价方法：清算财产的作价依据适用范围账面价值法以财产的账面净值为标准适用于账面价值与实际价值相差不大的财产重估价值法以资产的现行市场价格为依据适用于账面价值与实际阶值相差很大，或企业合同、章程、投资各方协议中规定企业解散时应按重估价值作价的财产变现收入法以清算财产出售或处理时的成交价格为依据适用于价值较小、数量零星的清算财产招标作价法通过招标从投标者所出价格中选择最高价格来作价适用于清算大宗财产和成套设备收益现值法以财产的收益现值为依据适用于清算企业的整体财产或某些特殊的资产，如无形资产等(二) 清算会计的主要内容和程序１、进行财产清查，编制资产负债和表和财产目录2、核算和监督清算费用的支付清算费用包括：清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。
《高级财务会计》复习资料(全套)
《高级财务会计》复习资料第一章外币会计一、外币会计概述[单选]外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。
外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。
[单选]记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。
[多选]外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。
对于外币交易业务应能区分确认。
[名词解释]汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。
[多选、简答]汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
直接标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
间接标价法与直接标价法相对应。
通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。
[名词解释]汇兑损益的类型。
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
对此又称“汇兑差额”。
[简答]汇兑损益的类型。
根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：一是交易汇兑损益；二是兑换汇兑损益；三是调整外币汇兑损益；四是外币折算汇兑损益。
其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。
二、外币交易会计[简答、名词解释]单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。
因此，年终不确认未实现的汇兑损益。
[单选、名词解释]两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。
高级财务会计2011秋期末复习
交易性衍生工具会计（账户设置和会计 处理）
第八章 租赁会计
租赁的主要形式是融资租赁与经营租赁，杠 杆租赁、售后租回与转租赁则属于特殊形式的 租赁。本章重点介绍融资租赁、经营租赁等的 会计问题。
租赁会计
概述
经营租赁会计
融资租赁会 计
其他租赁会 计
杠杆租赁 租赁的特 点 租赁的分 类 承租人的 会计处理 出租人的 会计处理 融资租赁 的确认 承租人会 计处理 出租人会 计处理 售后租回 转租赁
合并报表 构成
合并财务 报表的合 并理论
编制合并财 务报表的基 本条件
权益结合 法
控股权取得日合并财务报表的编制 购买法下股权取得日拥有子公司全部股权 购买法下股权取得日拥有子公司部分股权 在这里掌握长期股权投资成本与合并中取得的被 购买方可辨认净资产公允价值份额的差额如何处理 （大于——合并财务报表中的商誉、小于——合并 当期损益）、少数股东权益的概念
合并财务报表 概述 编制合并 报表的目 的 合并财务报表 的范围 合并范围 的确定基 础
应纳入合并 财务报表合 并范围的子 公司
不应纳入合 并财务报表 合并范围的 被投资单位
编制合并财务 报表的方法和 一般程序 编制合并 财务报表 的方法 编制合并 财务报表 的一般程 序
控股权取得日 合并财务报表 的编制 购买法
重整与破产 会计
概述
重整会计
破产会计
重整的特点 重整的一般 程序
重整的会计 核算
重整会计报 告
破产特征及 破产界限
破产处理的 基本程序
破产会计的 基本理论
破产清算过 程的核算
破产清算财 务报表
破产接管及 其会计核算
破产会计
1.破产会计的特点 2.破产清算过程的核算 （1）破产企业资产的构成 （2）破产企业权益的构成 （3）破产企业资产、权益的核算程序和方法 （4）清算损益的构成及会计处理 （5）债务清偿和剩余财产分配的核算
2011年10月高级财务会计真题试卷(题后含答案及解析)
2011年10月高级财务会计真题试卷(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 4. 简答题 5. 核算题单项选择题1．依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定( )A．可以随意变更B．可以变更，但要说明变更的原因和理由C．不得随意变更，除非企业管理当局做出决定D．不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化正确答案：D解析：依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
答案为D。
2．企业的某台设备原值为100万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为30万元，目前该设备尚有6成新，公允价值为45万元，该设备的计税基础是( )A．45万元B．60 元C．70万元D．100万元正确答案：C解析：资产在持有期间，其计税基础则为资-产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额，此余额表示依据税法规定，该项资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。
如固定资产、无形资产等长期资产，在某一资产负债表日的计税基础，就是其成本减去按税法规定已经在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销后的金额。
本题中该设备的计税基础是100—30=70(万元)。
答案为C。
3．企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为( )A．应交税费B．递延所得税负债C．递延所得税资产D．递延所得税收益正确答案：B解析：应纳税暂时性差异，是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
由于该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，相应增加企业未来期间的经济利益流出即应交所得税额。
因此，在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为递延所得税负债。
答案为B。
4．在资产负债表日，当企业首次确认递延所得税负债时应编制的会计分录是( )A．借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债B．借：所得税费用——递延所得税费用贷：应交税费C．借：递延所得税负债贷：所得税费用——递延所得税费用D．借：应交税费贷：所得税费用——递延所得税费用正确答案：A解析：资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税负债时，应借记“所得税费用——递延所得税费用”账户，贷记“递延所得税负债”。
2011高级财务会计
一、单项选择顾【每小题2 分，共20 分】1．如果企业面清算，投资者和债权人关心的将是资产的〔可变现净值）和资产的偿债能力。
A ，历史成本2 。
下列哪一种形式不属于企业合并形式（M 公司～N 公司＋P 公司) .3 ，甲公司拥有乙公司90 ％的股份．拥有丙公司加纬的股份，乙公司拥有街公可25 沁的股份，甲公司拥有丙公司股份为（75 %）。
4 ．关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是（参与合井的企业在合并前后均受同·方或相同的多方最终控制且该控制并非析时性的) ,5．在编制合并财务报表时，对于不涉及企业集团内部交易的项目（只需简单相加) .6 ．股权取得日后各期连续编胡合井财务报表时（仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响）。
7 ．在连续编制合井则务报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润．在木期应当进行的抵销处理为（借：未分配利润―年初贷；营业成本）。
8 ，在物价变动会计中，对于不考虑购买力变动而仪以货币单位账面值额）作为计最标准的称为（名义货币）。
9．在时态法下，按照即期汇率拆算的财务报表项目是（按成本计价的长期投资) . 10 ．衍生工具计母通常采用的计造模式为（公允价值》．二、多项选择题【每小题2 分．共1Q 分l1 ．购买日是拾购买方实际取得对披购买方控制权的日期。
即从购买日开始，被购买方净资产或生产经含决策的控制权转移给了购买方．同时满足以下条件，一般可以认为实现J ’控制权的转移，形成购买日有关条件包括（A ．企业合并协议已获股东大会通过B ．参与合并各方已办理了必要的财产交接手续C ．企业合井事顶需要经过网家有关部门审批的．已取得有关主官部门的批准d.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或披购买方的财务和经营政策，并享有和应的利益及承担风险E。
合并方或购买方已支付了仓并价款的大部分（一般应超过SC % ) ，并且有能力支付剩余款项2。
《高级财务会计》复习资料(新·全)
《高级财务会计》复习资料(新·全)
前言
高级财务会计是财务会计的高级应用。
它主要研究企业的财务会计信息，以及企业的财务决策与管理等问题。
本篇文档是一份高级财务会计的复习资料，内容较为详实全面，适用于各类高级财务会计考试。
第一章: 财务会计的基础
1.财务会计的重要性和作用。
2.财务会计的基本概念和原则。
3.会计核算的对象和步骤。
4.会计凭证的种类和编制方法。
第二章：财务会计准则与会计核算
1.国际和国家会计准则的比较和分析。
2.会计会计核算中的检查与调整。
3.收入和费用的确认以及减值计提的处理方法。
4.长期资产和长期负债的会计处理方法。
第三章：财务报表的编制
1.资产负债表的编制、分析和应用。
2.利润表的编制、分析和应用。
3.现金流量表的编制、分析和应用。
4.管理层讨论与分析报告的编制和使用。
第四章：财务会计的考虑和实践
1.会计信息的使用者和使用目的。
2.会计信息的表现形式和分析方法。
3.经营绩效的评价和分析方法。
4.财务会计的管理与控制方法。
第五章：财务管理与决策
1.财务管理的作用和基本框架。
2.财务分析的指标和方法。
3.决策分析的基本原则和方法。
4.税务管理和财务会计的分析。
本文档虽然较为简洁，但所含内容十分全面，对于高级财务会计考试的复习具有较高的价值。
祝愿所有学生都能取得优秀的成绩。
2011高级财务会计自考资料精华版1
1.现代会计的形成有着以下三个重要标志：（一）会计工艺的现代化（二）企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）（三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。
财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。
（1）会计目标，（2）会计假设，（3）会计概念。
（4）会计原则。
2、财务会计的基本方法包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策，以及科学的会计程序。
（二）财务会计的特征1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。
2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。
3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。
四、高级财务会计的核算内容（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务（二）特殊经营行业的特殊会计业务（三）复合会计主体的特殊会计业务（四）特殊经济时期的特殊会计业务金融上的外币：外国货币，指本国货币以外的其它国家或地区的货币。
外汇是外币资产的总称，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段2、企业境外经营记账本位币的选择（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
率；0平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。
汇兑损，可以分为以下几种常见的类型：1）交易汇兑损益2）兑换汇兑损益3）调整外币汇兑损益4）外币折算汇兑损益一，外币交易是用外币计量的交易，具有许多表现形式，常见的有：1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应2）以外币进行结算的借入和出借款项3）以外币二、外币交易会计的基本方法即单一交易观点或两项交易观点。
高级财务会计(注会)2011年会计参考答案
2011年CPA考试《会计》试题答案试卷代码：授课课时：80 考试时间：180分钟课程名称：会计适用对象：注册会计师方向试卷命题人试卷审核人一、单项选择题(本题型共12小题，每小题1.5分，共18分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
答案写在试题卷上无效。
)1-5 C B A C C 6-10 B C D B C 11-12 B B二、多项选择题(本题型共6小题，每小题2分，共12分。
每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。
涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
答案写在试题卷上无效。
)1.ABCD2. A BD3. A BCDE4. C DE5.BCD6.BDE三、综合题(本题型共4小题。
第l小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为15分。
本题型第2小题至第4小题，每小题20分。
本题型最高得分为75分。
要求计算的，应列出计算过程。
答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
) 1．答案（1）不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。
更正分录如下：借：资产减值损失500贷：资本公积500借：本年利润500贷：资产减值损失500借：利润分配——未分配利润500贷：本年利润500借：盈余公积50贷：利润分配——未分配利润50调整后本年净利润为20000-50=19500（万元）（2）正确。
（3）不正确。
参照2010版准则讲解P385“第五节嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”（P389图23-1）），所以不需要分拆。
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单项选择题（每小题2分，共20分）•多项选择题（每小题２分，共10分）•判断题（每小题1分，共１0分）•简答题（共１0分）•业务处理题（共50分）1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么？2.购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？3.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
4.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？5.请简要回答合并工作底稿的编制程序。
6.简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。
7.编制合并财务报表应具备哪些前提条件？8.什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？9.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。
10.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
11.为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？12.什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？13.简述衍生工具的特征。
14.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。
高级财务会计简答题1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
客观经济环境的变化造成会计假设的松动是高级财务会计产生的基础。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。
属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。
基于这一点考虑，将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。
（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，而有些会计事项虽然未背离四个基本假设，单不具有普遍性，而且业务处理的难度较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。
商誉的快加处理视合并方式不同而不同：（1）在吸收合并方式下，购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。
（2）在控股合并方式中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉。
3、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。
如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。
持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。
未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。
在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。
4、请简要回答同一控制下的企业合并和非同意控制下的企业合并的基本内容。
答：（1）同一控制下的企业合并。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终的控制者。
相同的多方是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行驶表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。
控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方的最终控制。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。
（2）非同一控制下的企业合并。
参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。
5、哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：合并财务报表合并范围的确定应以控制为基础。
所谓控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括：（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况。
①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。
②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。
③母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上的表决权。
（2）母公司控制的其他被投资企业。
母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围：①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权。
②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。
③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）。
④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。
6、编制合并财务报表应具备哪些前提条件。
答：由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备的基本条件主要包括：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。
（2）统一母公司与子公司采用的会计政策。
（3）统一母公司与子公司的编报货币。
（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。
在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。
在编制合并财务表表过程中，应先将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法，在由母公司编制合并报表。
7、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。
答：由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。
具体包括四种情况：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。
（3）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。
8、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？答：货币计量的一个核心问题是计量单位的选择。
我国《会计法》明确规定：“会计核算以人民币为记账本位币”。
这意味着我国企业的财务会计报告以人民币为报告货币。
但随着跨国集团的出现，一方面，突破了原来的会计主体观念，出现了合并财务报表，且报表合并的范围并不限于国内的子公司。
即跨国集团为了对遍及于其他国家的子公司的管理，为了向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表。
另一方面，在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国外币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。
货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。
如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折合成本国货币即可。
但在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。
由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的。
从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。
9、简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。
答：（1）导致财务状况不真实。
物价变动中的资产负债表上所列示的各个单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
（2）导致经营成果不符合实际。
在物价持续上涨的情况下，传统财务会计计量模式实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润；相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。
这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。
（3）不利于资本保全条件下的收益。
在物价变动情况下，按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，以此为依据进行利润的分配，必然会导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，又会同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
10、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
答：（1）单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。
按照这种观点，购货付款或销货收款是一体，结算时产生汇兑损益源于以往发生的交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等账户，不单独确认当期损益。
（2）两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一各明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反应。
在这种观点下，对于已实现汇兑损益计入当期损益，对于未实现的汇兑损益有两种方法：一是当期确认法，二是递延法。
当期确认法是指将已实现的汇兑和未实现的汇兑损益均计入当期损益。
递延法是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。
11、请简要回答合并工作底稿的编制程序。
答：合并工作底稿编制程序如下:（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。
（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表个项目的数据加总，计算得出个别财务报表个项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。