9第九章生产与存货循环审计总结
第九章生产循环审计存货和仓储循环审计
资料。下列数据出自本公司账簿记录，如 与贵公司记录相符，请在
本函下端“询证事项证明无误”处签章证明，如有不符， 请在“询
证事项不符”处列明不符情况。回函请直接寄至××会计师事务所。
通信地址：××省××市××路××号 业务×部注册会
计师×××收
邮政编码：
电话： 传真：
截至20××年×月×日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管 的存货列示如下：
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权 认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
存货监盘计划
制定存货监盘计划的基本要求 制定存货监盘计划应实施的工作 存货监盘计划的主要内容
制定监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位 存货的特点、盘存制度和存货内部控制 的有效性等情况，在评价被审计单位存 货盘点计划的基础上，编制存货监盘计 划，对存货监盘做出合理安排。
Y公司V产品的计价情况如表所示：
项目
本月购进
本月发出
本月结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
11月
3500 258
12月 26000 246 6396000 275000 246 6765000 2000 267
903000 534000
案例5
审计H公司“存货——库存商品”项 目，其中有将近40％委托其他单位代 销，且代销单位多数在其他省市，审 计人员在审计过程中未取得可以确认 的适当审计证据。
成本计算方法的改变 成本在各种产品之间的分配/成本在各期之 间的分配/成本在完工产品和在产品之间的 分配
§.3 实质性程序
存货的实质性程序 应付职工薪酬审计 主营业务成本审计
存货的实质性程序
❖存货的监盘 ❖存货计价审计
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。
对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。
生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。
在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。
例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。
因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。
审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。
内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。
审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。
比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。
在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。
这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。
存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。
在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。
对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。
存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。
常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。
如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。
此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。
关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。
生产与存货循环审计实训心得
生产与存货循环审计实训心得在大学学习会计专业的过程中, 我们不仅需要学习理论知识, 还需要通过实践来加深对会计实务的理解。
生产与存货循环审计实训是我们学习会计实务的重要环节之一。
在这个实训中, 我深刻体会到了审计工作的重要性和复杂性, 也学到了很多实用的技能和方法。
我了解到了生产与存货循环审计的基本流程。
在实践中, 我们需要先了解企业的生产和存货循环情况, 包括原材料采购、生产加工、成品入库、销售出库等环节。
然后, 我们需要对企业的生产和存货循环进行审计, 包括对原材料采购、生产加工、成品入库、销售出库等环节的内部控制进行评估, 对存货的计价、计量、分类、核算等方面进行审计, 以及对存货的实物盘点进行核实。
最后, 我们需要对审计结果进行分析和总结, 提出审计意见和建议。
我学会了如何进行生产与存货循环审计。
在实践中, 我们需要根据企业的实际情况, 制定审计计划和程序, 包括确定审计范围、确定审计方法、确定审计时间、确定审计人员等。
在审计过程中, 我们需要进行实地调查、查阅企业的会计凭证和账簿、进行内部控制评估、进行存货盘点等。
在审计过程中, 我们需要注意保持独立性和客观性, 遵守审计准则和规范, 确保审计结果的准确性和可靠性。
我认识到了生产与存货循环审计的重要性。
生产和存货是企业的重要资产, 对企业的经营和财务状况有着重要影响。
通过生产与存货循环审计, 可以发现企业的内部控制缺陷和存货管理问题, 提出改进意见和建议, 帮助企业提高管理水平和经营效益。
同时, 生产与存货循环审计也是保护投资者和利益相关者的重要手段, 可以保障他们的合法权益。
生产与存货循环审计实训是我大学学习会计专业的重要环节之一。
通过这个实训, 我深刻认识到了审计工作的重要性和复杂性, 学会了如何进行生产与存货循环审计, 也认识到了生产与存货循环审计的重要性。
我相信, 在今后的学习和工作中, 我会更加努力地学习和实践, 为企业和社会做出更大的贡献。
生产与存货循环审计意见和建议
生产与存货循环审计意见和建议生产与存货循环审计意见和建议一、概述生产与存货循环是企业运营的重要环节之一，也是审计工作中的重点之一。
对于审计人员来说，对企业生产与存货循环的审计意见和建议具有重要意义。
本文将从生产与存货循环的特点、审计方法及常见问题入手，提出一些关于生产与存货循环审计的意见和建议。
二、生产与存货循环特点1. 生产过程复杂：生产过程包括原材料采购、加工制造、成品入库等多个阶段，每个阶段都涉及不同的业务流程和操作规范。
2. 存货种类繁多：企业存货种类繁多，包括原材料、半成品、成品等不同类型的存货，每种存货都有其特定的管理方式和库存控制方法。
3. 存货价值高：由于企业大量投资于原材料采购和产品制造，因此其存货价值较高。
三、审计方法1. 确认内部控制：审计人员应首先确认企业内部控制是否有效，并评估其对生产与存货循环的影响。
2. 了解流程：审计人员应了解企业生产与存货循环的流程，包括原材料采购、加工制造、成品入库等各个环节。
3. 检查记录：审计人员应检查企业的记录，包括采购订单、生产计划、出入库单据等。
同时，应关注记录的真实性和完整性。
4. 验证库存：审计人员应对企业的存货进行盘点，并与账面数据进行核对。
同时，应关注存货质量和损耗情况。
四、常见问题1. 存货过多或过少：企业可能存在存货过多或过少的情况，这可能会导致资金占用或销售不畅等问题。
2. 存货质量问题：如果存货质量不佳，将会影响产品质量和销售额。
3. 存货损耗问题：如果企业存在大量损耗现象，则可能导致成本增加和利润下降。
五、审计意见和建议1. 加强内部控制：企业应加强内部控制，确保生产与存货循环流程规范化，并防止潜在风险发生。
2. 优化库存管理：企业应根据市场需求及时调整库存水平，并优化库存管理方式，以降低库存成本和风险。
3. 定期盘点：企业应定期进行存货盘点，并及时调整账面数据，确保存货数据的准确性和真实性。
4. 加强质量管理：企业应加强对原材料和成品的质量管理，确保产品质量符合标准，并提高客户满意度。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计1. 引言生产与存货循环是公司运营中的重要环节之一。
对于一个公司来说，生产与存货的管理十分重要，直接关系到公司的盈利能力和财务状况。
在公司进行审计时，对生产与存货循环的审计也显得尤为重要。
本文将介绍生产与存货循环审计的意义、目的、方法以及相关注意事项。
2. 生产与存货循环审计的意义和目的2.1. 意义生产与存货循环是公司的核心业务流程之一，其管理良好与否对公司的经济效益有着重要影响。
生产与存货循环审计的意义主要体现在以下几个方面：•发现潜在的风险和问题：通过审计生产与存货循环，可以及时发现潜在的风险和问题，帮助公司及时采取措施解决，避免或减少损失的发生。
•提高生产和存货管理的效率：审计结果可以为公司提供改进和优化生产与存货管理的建议，从而提高管理效率，降低成本。
•支持财务报告的可靠性和透明度：审计生产与存货循环可以增加财务报告的可靠性和透明度，为公司的股东和利益相关者提供可信的财务信息。
2.2. 目的生产与存货循环审计的主要目的是评估和验证公司在生产与存货循环中的内部控制制度的有效性和合规性。
具体来说，生产与存货循环审计的目的有以下几个方面：•确保生产与存货账务的准确性和完整性：通过审计，确认生产和存货账务的准确性和完整性，避免因账务错误或遗漏引发的财务风险。
•评估内部控制的有效性：审计过程中将对公司的内部控制制度进行评估，以确定其在生产与存货循环中的有效性，包括内部控制的设计和运行情况。
•检查合规性：审计生产与存货循环还将针对相关法规和公司政策进行检查，以确保公司的生产与存货活动符合法规和公司内部规定的要求。
3. 生产与存货循环审计的方法3.1. 数据分析审计生产与存货循环的第一步是进行数据分析。
数据分析包括对生产和存货相关的数据进行收集、整理和分析，以了解公司在生产与存货循环中的活动情况。
常用的数据分析方法包括趋势分析、比较分析、比例分析等。
3.2. 内部控制评估内部控制评估是审计生产与存货循环的核心内容之一。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计一、引言生产与存货循环审计是会计审计过程中的一个重要环节，涉及到企业生产经营的核心环节。
本文将以生产与存货循环审计为主题，探讨其重要性、审计程序和注意事项。
二、生产与存货循环审计的重要性1. 保障财务信息真实性生产与存货是企业重要的经营活动和价值创造环节，而存货循环则涉及到原材料采购、生产加工、成品入库等多个环节的核算和监控。
通过对生产与存货循环进行审计，可以保障企业财务信息的真实性和可靠性，防止虚报、错报等不当行为。
2. 发现企业风险和问题通过对生产与存货循环的审计，审计师可以发现企业风险和问题，比如生产过程中的浪费、滞销存货等。
及时发现并解决这些问题，有助于提高企业效益和经营水平。
3. 辅助决策和管理生产与存货循环审计的结果可以为企业提供重要的参考信息，对于经营决策和内部管理具有辅助作用。
通过审计结果，企业可以了解存货周转率、成本构成、库存水平等重要指标，有助于优化企业资源配置和经营策略。
三、生产与存货循环审计的程序1. 确定审计目标和范围在进行生产与存货循环审计前，审计师需要与企业管理层充分沟通，明确审计目标和范围。
包括审计资金流程、生产计划和执行、原材料采购、生产加工、成品入库等环节。
2. 收集相关证据审计师需要收集与生产与存货循环相关的证据，比如采购订单、发票、加工工序记录、库存盘点报告等。
这些证据将有助于审计师对企业的生产与存货循环进行全面评估。
3. 进行核查和比对审计师需要对收集到的证据进行核查和比对，确保财务报表中的生产与存货信息与实际情况一致。
需要核实的内容包括存货的数量、成本、计价方法等。
4. 评估内部控制审计师还需要评估企业的内部控制体系，在生产与存货循环中是否存在风险和漏洞。
如果发现问题，应提出整改建议，帮助企业加强内部管理。
四、生产与存货循环审计的注意事项1. 独立性和保密性审计师应保持独立性和保密性，遵守职业道德规范，不泄露企业的商业秘密和敏感信息。
生产与存货循环审计实训心得
生产与存货循环审计实训心得近期经过多次生产与存货循环审计实训的学习，深刻的认识到了循环审计的重要性。
循环审计是通过了解企业的生产、采购、销售、资金等方面的环节，了解企业自身的运作方式，寻找并纠正企业内部控制中存在的问题，维护和保障企业的财产安全。
循环审计涉及的范围广泛，具有高度的复杂性和独特性，在实践中需要掌握很多技巧和方法，下面分享对于生产与存货循环审计实训的10条心得。
1. 对企业生产流程的了解生产是企业最主要的业务活动，是企业的核心竞争力源泉之一。
循环审计要做好生产环节的审计需要对企业的生产流程有一定的了解能准确的辨别企业生产中存在的问题；只有了解企业的生产流程，才能掌握循环审计的方向。
2. 全面了解企业处理原材料的方式生产过程中需要使用大量的原材料，使用不同的方式处理，也需要不同的生产科技，这就对循环审计的细致程度提出严峻的挑战，同时也为审计作业提供了充足的空间。
还可以寻找降低成本和提高效率的方式，相应的改进企业生产的流程。
3. 深入掌握企业货物库存的情况货物库存是企业最重要的资产之一，是企业直接变现的重要后备资金。
如何掌握企业库存的流程和管理，及时发现企业库存中存在的调拨、走失、物理损失等问题，从而规避企业的风险，这是循环审计的重要一环。
4. 对企业生产物流的掌握物流环节如何影响着企业的成本、时间和质量，同时也影响着企业的核心竞争力。
在实际循环审计中，我们需要细致的了解企业的物流环节、仓库管理、配送方式、物流成本等内容，并通过对这些细节的掌握、回顾来了解企业的生产经营情况。
5. 加强对库房管理的监控库房是企业最关键的一个环节，是企业物流和仓储管理的核心区域。
好的库房管理能够提高库存周转率，降低物流成本，提高企业的有效资源利用率。
循环审计需要严格监控库房管理制度的实行情况，以减少废品损失和库存造成浪费的问题。
6. 了解企业的收货管理与“供货商”每次收入为基础相比，收货管理中的产品，不仅要质量检验，还要准确进行库存、账目等方面的记录，并及时处理退换货等问题，保障交易双方的权益。
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解生产与存货循环审计讲解前言众所周知，财务审计两大重点领域就是收入和存货，其他项目包括一些特殊项目的审计相对来说更主要是在考察审计人员会计能力，但这两个项目则真正考验审计人员的审计业务能力。
收入审计依靠的是综合分析能力，是外向型知识结构体系的体现；存货审计依靠的是对企业内控流程和核算体系的洞察能力，是内向型知识结构体系的体现。
收入审计的综合性非常强，从了解企业的整体经营环境，到企业实体状况，一直到分析企业资金流，内外部证据之间的相互引证，包括公司客户、各类费用往来、税务、海关、外汇等一系列证据的取得，需要审计人员具有较多的财务知识以外的经营、法律、业务等方面的知识，更多的是强调外部证据与企业实体之间具有合理的逻辑关系。
存货审计的专业性则显得更重要，需要了解企业的产品生产流程、产品物理结构和企业对于定单和生产工单的处理、内部物流流转过程以及产品保管等一系列企业内部生产仓储制度，需要审计人员具有较多企业内控知识以及对企业内部数据的分析处理能力，更多的是强调内部证据逻辑一致性。
收入审计可能更多的需要风险导向来作为工具进行指导，而存货审计则更多的依靠企业内部控制及对其产生数据的一致性和合理性进行审计。
当然收入审计和存货审计也不是完全独立的，两者之间必须相互印证，相互支持，方可为正确的审计意见提供依据。
本次分别从内控和实质性程序两方面分别对生产与存货循环进行讲解。
一、审计目标生产与存货审计主要是为了证实被审计单位管理层对存货作出的以下各项认定：存在：所记录的与存货相关的交易是真实发生的；记录的存货是真实存在的；生产过程中发生的各项费用是真实的。
完整性：所有的存货均已被记录；各项生产费用均已被记录。
权利和义务：所记录的存货是归被审计单位所有和控制。
计价和分摊：成本计算的准确性；计价方法的准确性(前后期间保持一致)；跌价损失计提的准确性；列报和披露：存货在财务报告中做出恰当的分类、描述和披露。
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学习目标：通过本章的学习，掌握生产循环的特征、
生产循环风险评估与控制测试、生产循环的实质性测
试程序。
导入案例
1998年长江爆发特大洪水后，国家将长江干堤的加固列为国债资金的重点项 目。2004年9月，国家审计署深圳特派办对长江干堤湖南段堤防的国债资金 使用情况进行了国家审计，重点审查了相应的隐蔽工程，尤其是建造成本— —块石的数量和价值量情况。 在账面记录的核查中，审计人员发现账面干干净净，滴水不漏。但在对4个 块石货源供应商的销售进行对账时，发现这4个单位的销售数量比施工方购 进的数量多60多万方。职业的敏感让审计人员认为这其中必然大有文章。
生产通知单 领料单 计工单 入库单
生产过程记 录
完善的成本会计制 度应提供原材料转 为在产品品、在产 品转为产成品，以 及生产成本的分配 与归集的详细资料
5.储存产成品——仓库负责
产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知 会计部门。
仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行 验证。 仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
6.发出产成品——发运部门负责
产成品的发出——由独立的发运部门进行。 装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单，并 据此编制出库单。 出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一 联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单” 2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退 料单等。 3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通 知单、产量明细表、废品通知单等。 4.工薪汇总表及工薪费用分配表
此时，国家审计人员找来4家供货方的主要领导进行询问，但4人却未提供任 何有价值的线索，只说可能是记账有错；于是审计人员想到对施工单位实际 使用块石量进行盘点，以取得直接证据，但滚滚长江水使审计人员无法对水 下块石量的数量进行清点。后来，审计人员通过资金的流动，在花费巨大审 计成本后，终于查明了湖南某施工单位贪污侵占国债资金的重大违法行为？ 请思考：原材料成本审计的难点何在？对原材料成本应采用什么样的审计程 序？
3.生产产品——生产部门负责
生产计划 部门 生产部门
生 产 通 知 单
作为生产指令
领 取 原 材 料
组织 安排 生产
产 品 完 工
分解生产任务、 分配原材料
检验员 验收办 理入库 手续
4.核算产品成本——会计部门负责
会计部门 检 查 核 对 了 解 控 制 实 物 流 转
成本会计制度
设 置 账 户 成 本 核 算 控 制
内部控制目标
生产业务是根据 管理层一般或特 定的授权进行的( 发生) 记录的成本为实 际发生的而非虚 构的(发生)
关键内部控制
常用控制测试
对以下三个关键点应履行恰当手 检查凭证中是否包括这三个 续，经过特别审批或一般审批： 关键点恰当审批 (1)生产指令的授权批准；(2)领科 单的授权批准；(3)工薪的授权批 准 成本的校算是以经过审核的生产 通知单、领发料凭证、产量和 工时记录、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配表 为依据的 检查有关成本的记账凭证是 否附有生产通知单、领发料 凭证、产量和工时记录、工 薪费用分配表、材料费用分 配表、制造费用分配表等， 原始凭征的顺序编号是否完 整
内部控制目标 所有耗费和物化 劳动均已反映在成 本中(完整性)
成本以正确的金额， 在恰当的会计期间及 时记录于适当的账户 (发生，完整性、准 确性、计价和分摊)
关键内部控制 生产通知单、领发料凭证、产量和 工时记录、工薪费用分配表、材料 费用分配表、制造费用分配表均事 先编号并已经登记入账
采用适当的成本核算方法，并且前 后各期一致；采用适当的费用分配 方法并且前后各期一致；采用适当 的成本核算流程和账务处理流程； 内部核查
——盘点、内部核查等。
二、生产与存货交易的重大错报风险
1、交易的数量和复杂性。
2、成本基础的复杂性。 3、员工变动或者会计电算化。
4、产品的多元化 。
5、某些存货项目的可变现净值难以确认。 6、销售附有担保条款的商品。
7、将存货放在很多地点。
8、寄存的存货。
第三节 生产与存货循环的控制测试
一、以内部控制目标为起点的控制测试
常用控制测试 检查生产通知单、领发料凭证， 产量和工时记录、工薪费用分配 表、材料费用分配表、制造费用 分配表的顺序编号是否完整
选取样本测试各种费用的归集和 分配以及成本的计算；测试是否 按照规定的成本核算流程和账务 处理流程进行核算和账务处理
5.材料费用分配表
6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单
8.存货明细账
第二节 生产与存货循环的风险评估
一、生产与存货交易的内部控制
1.适当的职责分离
——如采购、仓储、发运三个部门分置
2.正确的授权审批
——材料的发出；材料的购进、产成品入库；材料的保管各个环节
3.充分的凭证和记录
4.凭证的预先编号
5.限制资产接触 6.其他
第一节 生产与存货循环概述
生产与存货循环涉及的资产负债表项目是存货。
生产与存货循环涉及的利润表项目是营业成本。
章节知识导入——会计知识的回顾
存货的核算
存货的概念 存货按实际成本计价的核算 取得存货的核算 发出存货的核算 存货按计划成本计价的核算 取得存货的核算
发出存货的核算
存货 1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排
销售与收款循环 生产计划部门 采购与付款循环
订购单 销售预测
生 产 通 知 单
材 料 需 求 报 告
原材料 的采购
生产计划部门授 权生产后编制预 先编号
2.发出原材料——仓库部门负责
仓库部门——根据从生产部门收到的领料单发出原材料。 领料单——必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名 称。 领料单——可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。 仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓 库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。