学习任务2.3 增值税会计核算3
增值税会计核算指引
增值税会计核算指引一、前言增值税是一种按照商品和劳务的增值额征收税金的一种税种。
随着我国经济的发展，增值税已逐渐成为主要的税收收入来源之一。
为了规范增值税的会计核算，提高税务管理的效率和准确性，制定本增值税会计核算指引。
二、基本概念1. 增值税纳税人：指依法应当缴纳增值税的单位或个人。
2. 增值税应税项目：指按照国家规定，应当纳税的货物销售、劳务报酬以及特定的进口货物和技术服务。
3. 增值税税率：根据货物和劳务的不同，确定适用的税率，一般分为一般税率和特殊税率。
4. 增值税专用发票：是用于开具增值税税额、销售额、购买额等的凭证。
三、会计核算步骤1. 增值税销售额的核算根据纳税人的实际销售情况，将实际销售额与增值税税率相乘，计算出销售额中的增值税金额，并在会计账簿中记录。
同时，开具增值税专用发票，以备日后的核对与申报使用。
2. 增值税进项税额的核算纳税人在购买货物和接受劳务时，应当保存购买凭证，包括增值税专用发票、合同等。
通过核对这些凭证，计算出进项税额，并在会计账簿中记录。
进项税额是指纳税人购买货物或接受劳务支付的增值税，可以用于抵扣销售额中计算出的增值税金额。
3. 增值税应缴税款的计算与申报根据纳税人的销售额和购买货物的进项税额，计算出应当缴纳的增值税税额，并在规定的时间内进行申报和缴纳。
应缴税额等于销售额中的增值税金额减去进项税额。
4. 增值税的会计凭证根据增值税的核算情况，在会计账簿中开具相应的会计凭证，包括增值税销售额凭证、进项税额凭证、增值税应缴税款凭证等。
5. 增值税核算的可行性和准确性为了保证增值税核算的可行性和准确性，纳税人应当建立健全的会计制度，并按照规定的程序进行会计核算。
同时，应严格按照税法和相关政策执行，确保核算结果的准确性和合规性。
四、会计核算的注意事项1. 准确填写增值税专用发票，包括销售方和购买方的信息以及购买货物和接受劳务的金额和税额。
2. 及时记录和登记会计账簿，确保增值税的核算工作能够有序开展，并便于日后的查验和申报。
增值税会计2-3
借：主营业务成本 10000 贷：受托代销商品 10000 收到委托方开具的增值税专用发票，结算代销商品款时： 借：代销商品款 10000 应交税费—应交增值税 （进项税额） 1700 贷：应付账款 11700
例15：某空调厂生产的空调每台生产成本1800元，每 台不含税售价2800元。4月份本厂的基建工程领用6台， 医务室领用1台。
原材料
32000
贷：主营业务收入 400000 应交税费—应交增值税（销项税额）68000
以旧换新业务
例9：某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每 辆100000元。现以总价值1000000元的10辆小汽车， 向一汽车配件厂换取等价值的专用配件，双方均已收到货 物，并且开具了增值税专用发票。 借：原材料 1000000
分 期 收 款 业 务
贷：库存商品 60000 收到第一期货款时： 借：银行存款 23985 贷：主营业务收入 20500 应交税费—应交增值税（销项税额） 3485 结转销售成本时： 借：主营业务成本 15000 贷：发出商品 15000
例5
宏运公司以预收货款方式销售C产品一批，收到预 收货款60000元，一个月后发出C产品，实际成本 45000元，不含税销售额为70000元，增值税为 11900元，当日收到对方补付货款。 借：银行存款 60000 收到预收货款时： 贷：预收账款 60000 发出产品，收到补付货款时： 预 收 货 款 业 务 借：银行存款 预收账款 贷：主营业务收入 21900 60000 70000
例23：某进出口公司从国外进口商品一批，关税 完税价格为500000元，应交纳的进口关税50000元， 消费税27500元，商品已验收入库，款项以银行存款 支付。 增值税组成计税价格=500000+50000+27500=577500（元） 进项税额=577500×17%=98175（元） 借：库存商品 577500 应交税费—应交增值税（进项税额）98175 贷：银行存款 675675 进口业务
增值税的计算过程及核算方法有哪些
增值税的计算过程及核算方法有哪些增值税是一种按增值额计征的流转税，适用于生产企业和服务机构。
在企业的经营活动中，准确计算和核算增值税是至关重要的。
本文将介绍增值税的计算过程及核算方法。
一、增值税计算过程增值税的计算是以增值税额为基础，按照一定的税率进行计算。
计算过程通常分为以下几个步骤：1. 销项税额计算：销项税额是指企业向购买方收取的增值税额。
销项税额的计算公式为：销项税额 = 销售额 ×税率。
其中，销售额是指企业销售商品或提供服务的金额，税率是指适用的增值税税率。
2. 进项税额计算：进项税额是指企业购买物资、接受服务等支出所支付的增值税额。
进项税额的计算公式为：进项税额 = 购买物资金额×税率。
企业需要保存购买物资的发票等凭证，以便核算进项税额。
3. 应纳税额计算：应纳税额是指企业需要向税务部门缴纳的增值税额。
应纳税额的计算公式为：应纳税额 = 销项税额 - 进项税额。
二、增值税核算方法增值税核算是企业对增值税进行会计处理的过程。
一般包括以下几个方面：1. 销售收入的核算：企业需要将销售收入记录在财务报表中，并按照增值税税率计算销项税额。
2. 进项税额的核算：企业需要将购买物资或接受服务的支出记录在财务报表中，并按照增值税税率核算进项税额。
3. 应纳税额的核算：企业根据计算结果，确定应纳税额，并将其记录在财务报表中。
应纳税额可以作为负债或预付税款，按照规定时间向税务部门缴纳。
4. 纳税申报及缴纳：企业每月或每季度需要向税务部门申报增值税，并按期缴纳应纳税额。
企业需要填写增值税申报表，报送给税务部门。
5. 增值税发票管理：企业需要妥善管理购买物资和销售商品或服务所开具的增值税发票。
发票应按照规定方式保存，并按要求开具给购买方或购买方索要。
总结：增值税的计算过程包括销项税额、进项税额和应纳税额的计算。
增值税的核算方法主要涉及销售收入、进项税额和应纳税额的核算，以及纳税申报和缴纳等过程。
《税务会计(第2版)》课件项目二：增值税会计核算与申报
2、特殊销售方式下销项额的确定
【实例】
【例】某商场为增值税一般纳税人，2016年5月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不 含税）1 800元，由于购买 数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。 【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。
销项税额=100×1 800×70%×17%=21 420（元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
2、特殊销售方式下销项额的确定 ②以旧换新 以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。
【实例】
【例】苏宁电器丽水店2016年5月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5 850 万元，旧货抵价金额为2 340万元。（上述价款均为含税价） 问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。
＝成本×（1＋成本利润率）＋（消费税） ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
1、一般销售方式下销项额的确定
【实例】
【例】 某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账 务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。 【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。
进项税额的抵扣 180天内办理认证
销货退回、销售折让的处理 税务机关代开专用发票
五、增值税专用发票的使用管理
五、增值税专用发票的使用管理
五、增值税专用发票的使用管理
2.1 增值税纳税人和征税范围的确定 2.2 增值税税款计算 2.3 增值税会计核算 2.4 增值税纳税申报 2.5 增值税出口退税
学习任务2.3 增值税会计核算1
5月9日，夏新电器厂以自产的D产品7件，奖励给业绩优秀的职工 个人。其他资料同前例
作出奖励决策时，编制会计分录：
分 借：应付职工薪酬
22 736
析
贷：主营业务收入
19 600
应交税费——应交增值税（销项税额）3 136
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（2）视同销售行为销项税额的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算 ——① 折扣销售、销售折扣和销售退回（折让）
做中学 2-50
若夏新电器厂销售A产品的全部价款为420 000元，规定的折扣条件 为“2/10，1/20，n/30”（以不含税货款为折扣基数）
销项税额＝420 000×16%＝67200（元）
产品发出并办妥托收手续时，编制会计分录：
借：应收账款
487200
贷：主营业务收入
420 000
应交税费——应交增值税（销项税额）67200
5月1日，发出代销产品，编制会计分录：
借：委托代销商品
400 000
贷：库存商品
400 000
分 析
6月28日，收到代销清单时，开具增值税专用发票，编制会计分录：
借：应收账款
556 600
贷：主营业务收入
480 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 76 800
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
做中学 2-37
5月2日，夏新电器厂向某商场销售A商品100台，每台不含售 价为6000元，开具增值税专用发票注明价款600 000元、税额 96 000元，收到商场开具的转账支票一份结算货款及税款。
应交增值税的核算教案
应交增值税的核算教案一、教学目标：1. 理解增值税的基本概念和作用。
2. 掌握增值税的计算方法和核算流程。
3. 能够正确填写和处理应交增值税的相关会计凭证。
二、教学内容：1. 增值税的基本概念和分类。
2. 增值税的计算方法。
3. 应交增值税的会计核算。
4. 增值税专用发票的管理和使用。
5. 增值税的纳税申报和缴纳。
三、教学方法：1. 讲授法：讲解增值税的基本概念、分类和计算方法。
2. 案例分析法：分析应交增值税的会计核算实例。
3. 实践操作法：模拟增值税专用发票的管理和使用。
4. 小组讨论法：讨论增值税纳税申报和缴纳的流程。
四、教学准备：1. 增值税相关法律法规和政策文件。
2. 增值税会计核算实例和凭证。
3. 增值税专用发票样本和模拟操作材料。
4. 增值税纳税申报表和缴纳相关资料。
五、教学安排：1. 第一课时：讲解增值税的基本概念和分类。
2. 第二课时：讲解增值税的计算方法。
3. 第三课时：讲解应交增值税的会计核算。
4. 第四课时：模拟增值税专用发票的管理和使用。
5. 第五课时：讨论增值税纳税申报和缴纳的流程。
六、教学评价：1. 课堂问答：通过提问检查学生对增值税基本概念和分类的理解。
2. 案例分析：评估学生对应交增值税会计核算的实际操作能力。
3. 模拟操作：检查学生对增值税专用发票管理和使用的熟练程度。
4. 小组报告：评估学生在讨论中对于增值税纳税申报和缴纳流程的理解和应用。
七、教学难点与重点：1. 重点：增值税的计算方法，应交增值税的会计核算流程。
2. 难点：增值税专用发票的管理和使用，增值税纳税申报和缴纳的流程。
八、教学过程：1. 导入：通过实际案例引入增值税的概念，激发学生的学习兴趣。
2. 新课讲解：详细讲解增值税的计算方法和应交增值税的会计核算。
3. 案例分析：分析实际会计凭证，让学生理解应交增值税的核算过程。
4. 模拟操作：让学生动手操作，管理增值税专用发票，加深理解。
5. 小组讨论：分组讨论增值税纳税申报和缴纳的流程，分享经验。
《增值税会计核算》课件
《增值税会计核算》ppt课 件
目 录
• 增值税概述 • 增值税的计算方法 • 增值税的会计核算 • 增值税的发票管理 • 增值税的税收筹划 • 增值税的案例分析
01 增值税概述
增值税的定义
增值税
指以商品（含应税劳务）在流转过程 中产生的增值额作为计税依据而征收 的一种流转税。
增值额
指纳税人销售货物或者提供劳务时， 收取的全部价款和价外费用，减去规 定可扣除的支付款项（进项税额）后 的余额。
增值税实行抵扣制度，税收收入与实际增 值额相关，因此税收收入相对稳定。
增值税的征收范围
01
02
03
04
销售货物
包括有形动产和不动产的销售 ，如原材料、设备、办公用品
、房产等。
提供劳务
包括加工、修理修配劳务，如 加工、修理、装配等劳务。
进口货物
进口的商品和劳务需要缴纳增 值税。
其他应税行为
如视同销售、混合销售、兼营 非应税劳务等行为也需要缴纳
03
拨打税务部门发票鉴定电话或 前往税务机关进行鉴定，由专 业人员对发票进行真伪鉴别。
05 增值税的税收筹 划
合理利用税收优惠政策
增值税税收优惠政策
国家为了鼓励某些行业或行为，会制定相应的增值税优惠政策。企业应关注这 些政策，并根据自身情况合理利用，降低税负。
申请税收优惠
在符合政策规定的前提下，企业可以主动申请相关的增值税税收优惠，如高新 技术企业的税收减免等。
增值税的税收优惠
税收优惠定义
增值税税收优惠是指政府为了鼓 励某些特定的纳税人或征税对象 而采取的减免或抵免等税收优惠
政策。
税收优惠类型
根据不同的纳税人、不同的征税 对象和不同的税目，增值税税收 优惠可以分为不同的类型，如免
第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件
3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发
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四、小规模纳税人增值税账务处理
做中学 2-78
北山商贸公司为小规模纳税人，5月份销售货物一批，收 取价款90640元，开具普通发票。计算北山商贸公司5月 份应交增值税额，并编制会计分录
（二）小规模纳税人增值税会计核算
（1）销售货物的核算
小规模纳税人发生应税行为实行简易计税方法，一般不得为购买方开具增 值税专用发票，如果购买方要求开具专用发票，小规模纳税人应持普通发 票到税务机关换开专用发票。
无论是否开具专用发票，小规模纳税人均按实现的应税收入和征税率计算 应纳税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目
应按全部价款和税款，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”、“管理费用”、“主营业务成本”、“制造费用”等科目， 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目
四、小规模纳税人增值税账务处理
做中学 2-79
北山商贸公司5月份购进商品取得增值税普通发票注明价 款100000元，税款17000元；支付运费2000元，装卸 费1000元。计算购入商品的实际成本，编制会计分录。
购进商品的实际成本=100 000+17 000+2 000+1 000
=120 000（元）
北山商贸公司账务处理如下：
借：库存商品
120 000
贷：银行存款
120 000
四、小规模纳税人增值税账务处理
（3）差额征税的核算
做中学 2-80
某旅行社（小规模纳税人）组团进行一日游，取得收入2 万元，门票支出3000元，租车费支出4440元，导游费支 出2000元。计算该旅行社上述业务应缴增值税，并作账 务处理。
根据现行营改增政策规定，计算增值税销售额时，旅行社向旅客收取并支付给 其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他 接团旅游企业的旅游费用。 应纳增值税=（20000-3000-4440）÷（1＋3%）×3%=365.83（元） 支付代垫款时，编制会计分录：
四、小规模纳税人增值税账务处理
小规模纳税人增值税会计核算
（一）会计科目设置
银行存款 库存现金
应交税费——应交增值税
已缴纳的增值税额
企业销售货物、劳 务、服务、不动产 或无形资产应缴纳 的增值税额
企业多交的增值 应交未交的增值
税额
税额
银行存款 …
小规模纳税人核算增值税只需设置“应交税费” 科目下设“应交增值税”明细科目，不需专栏
582.52
项目2 增值税会计
主讲 王碧秀教授
LOGO
总录
ห้องสมุดไป่ตู้
增值税会计
1 增值税纳税人、征税范围和税率确定 2 增值税税额计算 3 增值税会计核算 4 增值税征收管理及纳税申报 5 出口货物、劳务和服务增值税退（免）税
学习任务2.3 增值税会计核算
子录 增值税会计核算
1 一般纳税人增值税会计核算 2 小规模纳税人增值税会计核算
（3）差额征税的核算
支付代垫款时，编制会计分录：
借：主营业务成本
9223.30
应交税费——应交增值税
216.70
贷：银行存款
9440
收取旅客收入时，编制会计分录：
销项税额=20000÷（1＋3%）×3%＝582.52 （元）
借：银行存款（库存现金）
20000
贷：主营业务收入
19417.48
应交税费——应交增值税
应交增值税＝90 640÷（1+3%）×3%=2 640（元）
借：银行存款
90 640
贷：主营业务收入
88 000
应交税费——应交增值税
2 640
（二）小规模纳税人增值税会计核算
（2）购进货物的核算
小规模纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产时，不论是否 取得增值税专用发票，其支付给销售方的增值税额都不得抵扣，应计入购 进货物或接受劳务的成本。