谈如何用固定资产折旧方法进行纳税筹划

湖南现代物流职业技术学院

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谈如何用固定资产折旧方法进行纳税筹划

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2011年 10 月 26 日

【摘要】在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键问题之一，这便产生了企业如何筹划纳税问题。本文通通过税后收益最大化这条主线，以有效纳税筹划等理论为依据，站在纳税人的立场，结合固定资产折旧不同处理方法的选择，就如何切实减轻企业税负，提高其竞争力，降低收税带来的效率问题，对企业固定资产纳税筹划从理论和实务两个角度来开展分析。

【关键字】纳税筹划；节税纳税筹划；固定资产折旧

目录

一、固定资产折旧方法概述 (1)

（一）直线法 (1)

（二）加速折旧法 (1)

（1）双倍余额递减法 (1)

（2）年数总和法 (1)

二、固定资产折旧方法在纳税筹划中的作用 (1)

（一）固定资产折旧方法的选择与纳税筹划的关系 (1)

(二)企业折旧方法的选择对减轻税负的影响 (2)

（三）不同折旧方法在纳税筹划中的具体运用 (2)

三、纳税筹划时应考虑的因素 (4)

（一）不同税制因素的影响 (4)

（二）通货膨胀因素的影响 (5)

（三）折旧年限因素的影响 (5)

（四）资金时间价值因素的影响 (6)

结束语 (7)

【参考文献】 (8)

感谢语 (9)

一、固定资产折旧方法概述

（一）直线法

直线法是按照固定资产使用年限（或工作时数和工作量）平均计算折旧的方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。

（二）加速折旧法

加速折旧法也称为快速折旧

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

常用的加速折旧法有两种：

（1）双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时，只要固定资产在使用，则其起初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销，为此，应在固定资产折旧到期以前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。

（2）年数总和法

年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

二、固定资产折旧方法在纳税筹划中的作用

（一）固定资产折旧方法的选择与纳税筹划的关系

根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是对于已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地除外。而固定资产使用寿命指固定资产因使用而减少的价值，是在固定资产使用寿命内，

按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧采用何种计算公式，直接影响着企业的成本、费用、收入以及国家的税收。目前我国规定，固定资产的折旧方法主要有直线折旧法和加速折旧法两大类。根据会计制度的规定，企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。如企业车队的客货汽车、大型设备以及那些生产变化大、磨损不均衡的专用设备等都可以采用工作小时法或行驶里程法。而对于在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备则均可以采用双倍余额递减法或年数综合法。

(二)企业折旧方法的选择对减轻税负的影响

运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在数量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影响到企业的应税所得额。在不同企业内，要选择不同的折旧方法，才能使企业的所得税税负降低。因而，折旧方法选择的纳税筹划则也应立足于折旧费的抵税效应得到最充分或最快的发挥。

对于企业经营而言，加速折旧是可以取得“节税”好处的。由于前期的折旧费用数额较大、进而，应纳税所得额相应减少，应纳所得税减少。而对企业所有者而言，他们所关心的一个重要指标是企业税后利润。由于加速折旧，企业前期折旧费用加大，则企业利润减少，因而，该方式对企业股东来说是不利的。但为了有一个较为宽松是财务环境，即使在免税、减税期间，许多企业的经营者仍乐于采用加速折旧方法。

同时，选择折旧方法时还必须充分考虑物价变动因素，在通货膨胀条件下，若选择加速折旧法。尽可能去减少通货膨胀下纳税人实际负税加重的风险；而在通货膨胀紧缩条件下，选择平均年限法，可有利于平衡企业税收负担，使企业在折旧后期纳税负担降低，安全地度过通货紧缩期。

（三）不同折旧方法在纳税筹划中的具体运用

由于固定资产折旧方法有多种，且折旧方法的选用将会直接影响企业成本费用的核算以及利润与纳税额等项目，则企业根据其具体情况选择合适的折旧方法进行纳税筹划时很必要的，可通过以下案例予以说明：

例如，某企业以生产流水线原值为100000元，预计残值率为3%，假设折旧年

限为5年，则预计净残值为100000×3%=3000（元）。设该企业采用平均年限法折旧时，每年的税前利润均为50万，试分析分别采用平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法计提折旧时，哪种方法最佳（假定采用新税法下，企业所得税税率为25%）

首先，分别考虑平均年限法、双倍余额递减法以及年数综合法下计提折旧情况：平均年限法：每年折旧额：（100000-3000）/5=19400（元）

双倍余额递减法：年折旧率：2/5×100%=40%

第一年折旧额：100000×40%=40000（元）

第二年折旧额：60000×40%=24000（元）

第二年折旧额：36000×40%=14400（元）

采用双倍余额递减法计提时，在折旧年限的最后两年采用直线法，即第四年和第五年折旧额：（21600-3000）/2=9300（元）

年数总和法：如下表

年数总和法下的折旧额

单位：元

其次，考察三种不同折旧方法下企业的利润与负税（其中，双倍余额递减法下的税前利润=平均年限法下的税前利润+平均年限法折旧额-双倍余额递减法下的折旧额，年数总和法下的税前利润=平均年限法下的税前利润+平均年限法下的折旧额-年数总和法下的折旧额）：

不同折旧方法下企业的利润与税负

单位：元

由此我们可以分析出，不同的折旧方法对不同年份的税负将产生不同的影响。采用加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）可达到节税目的，是由于在折旧年限的最初几年内，其提取的折旧较多，因而使得所得税的数额相对少，它的节税作用即相当于企业获得了一笔无息贷款，可使企业加速对设备的更新、促进技术进步，从而给企业带来良好循环。

三、纳税筹划时应考虑的因素

由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时，应考虑以下几个方面的问题：（一）不同税制因素的影响

一般来说，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法，使得在最初的年份提取的折旧较多，而在后面的年份则提取的折旧较少，这样就可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但是，如果未来所得税税率越来越高，则应选择平均年限法较为有利。由于延缓纳税收益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的收益。当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。这主要看市场资金的折现率高低。所以，在未来税率越来越高时，企业就需要进行比较分析，才能对企业的折旧方法做出最佳选择。而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高。在这种情况下，则适宜采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。当然，由于企业自身的条件、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素，也会对折旧的“税收挡板”效果产生影响。因此，在累进税制下，企业

到底采用何种折旧方法较为有利，仍需企业经过比较分析后，才能做出最终决定。

（二）通货膨胀因素的影响

按我国现行会计制度规定，对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业缩短回收期；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额，从而取得延缓纳税的好处，从而相对增加企业的投资收益。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀，使企业获得“节税”效应。

（三）折旧年限因素的影响

新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是合理的即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧，以此来达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

一般认为，选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内获得了一笔无息贷款，而且加速折旧法的这种抵税作用在通货膨胀环境下的作用更加显著。因为，按现行制度规定，我国对企业拥有的资产实行以历史成本记账原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本收回的实际购买力已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。在这种情况下，如果企业采用加速折旧的方法，既可以便企业加快投资的回收速度，并在抑制未来的不确定性风险的同时，持补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本获得更多的税收挡避额，从而取得延迟纳税的效应，为企业增加投资效益（延续纳税额与延缓期间企业投资收益

率的乘积）。

享受所得税减免优惠政策时，现行的《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。考虑此项政策规定，结合从企业的开始盈利年度起享受所得税“免二减三”优惠的政策，此时，企业固定资产折旧方法选择加速折旧法，会大大优于直线法的。例如某企业生产经营期10年，预计固定资产投资100万元，其使用年限为10年，折旧年限为5年。适用所得税税率为30%，享受所得税“免二减三”优惠，其优惠年度计算从开始盈利年度起。

（四）资金时间价值因素的影响

从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样一来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。

结束语

市场经济是一种法治经济，依法治税也是依法治国的客观要求。在企业实际经营活动中纳税筹划时没有固定的套路和模式的，纳税筹划的方法和形式多种多样，针对不同的问题因地制宜，在了解国家税收政策的前提下，对企业自身情况提出合理的纳税筹划方案，纳税筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，是适应市场经济需要的，也是同国际接轨的体现。总之，纳税筹划时企业生产经营活动中为减轻自己的纳税义务而发生的一种合法或不违法的税务规划行为，纳税人注重的是它的税后果而非经营成果，通过合法避税行为来科学规划，并创造企业整体利益最大化，增强企业竞争力，我们有理由相信，在21世纪的经济生活中，纳税人的筹划欲望会更加强烈，人们将会越来越多地运用纳税筹划来维护自身的合法权益，纳税筹划必将有所发展。

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感谢语