增量预算与零基预算的优缺点
2023年注册会计师《财务管理》 第1701讲 全面预算
『★考点1』预算编制的方法 一、增量预算与零基预算一、增量预算与零基预算 增量预算法的缺点是当预算期的情况发生变化时，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
零基预算法的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
但其缺点是编制工作量大。
二、固定预算与弹性预算二、固定预算与弹性预算 固定预算法的缺点是适应性差和可比性差。
弹性预算法分为公式法和列表法两种具体方法。
弹性预算差异 弹性预算考虑了业务量变化对成本和收入的影响。
预算数额和实际数额之间的差异可以分解为两类差异：作业量差异及收入和支出差异。
1.作业量差异 弹性预算和固定预算的差异是由于实际业务量水平和预算业务量水平不同而导致的，被称为作业量差异。
2.收入和支出差异收入差异实际收入与当期实际业务量水平下应实现收入的差额。
一般来说，如果平均售价高于预期，收入差异就是有利的；如果平均售价低于预期，收入差异则为不利的支出差异是实际成本与当期实际业务量水平下应发生成本的差额。
若实际成本高于应发生成本，差异就是不利的。
若实际成本低于应发生成本，差异就是有利的。
三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算 采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。
但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。
滚动预算分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
『★★考点2』预算的编制『提示1』销售预算是起点，预计资产负债表是终点。
『提示2』预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货 生产预算是唯一的以实物量表示的预算。
『提示3』预计材料采购量＝预计生产需用量＋预计期末材料存量－预计期初材料存量 预计采购现金支出＝预算期采购当期支付＋以前期赊购当期支付 现金预算。
企业费用预算中零基预算的运用效果
企业费用预算中零基预算的运用效果企业在经营过程中必须有一个好的财务管理机制，其中，费用预算是企业预测下一年度经营的开始步骤。
许多企业传统上采用增量预算来制定费用预算，这种方法依赖于前一年度的预算，随后将花费多少钱进行调整。
然而，随着市场的变化、政策的调整、技术的创新，企业面临着持续的变革与挑战，费用预算需要更加精细化的控制和管理，因此零基预算开始被广泛采用。
本文探讨了零基预算在企业中的应用效果，并指出其中的优缺点。
一、零基预算的定义及优缺点零基预算（Zero-based Budgeting）是一种全新的预算方法，可以说是反向预算的过程。
它不像增量预算那样直接认为项目继续进行的花费与上一年度预算数相同，并只是对数字多少进行适当调整，而是从零开始，重新评估全部预算，以确定是否可以进行即将要发生的费用和支出。
零基预算的分析过程中在选项之间进行权衡，并考虑成本-收益观点，以更好地协助预算者在选项之间进行权衡，并选择最佳的拨款。
零基预算的主要优势包括：1.更全面的预算信息。
零基预算是一种从根本上评估预算的方法，不会按惯例推测项的将来走势。
预算编制者将不得不深入了解他们的预算和费用，以便了解当前的预算和费用支出；每项预算都能得到更全面的评估和审查。
2.更清晰的判断。
零基预算会排除过于重视以前的预算数据的影响，更清晰地判断针对每项预算的真正成本。
3.提高费用管控能力。
对每一项项目的花费进行认真评估，可以更好地掌握费用与工作进度的关系，从而更好的管理费用。
零基预算的主要劣势包括：1.时间和人力资源成本。
零基预算需要更多的时间和人力资源，以确定专项费用和评估费用。
2.客户需求无法确定。
某些类型的预算可能存在难以量化的不确定性，例如当时商业环境的变化可能会影响某些消费者的选择，从而对预算产生影响。
3.风险评估不全面。
零基预算可能无法捕捉特殊风险，例如金融、政治、疫情等变化可能会对某项预算产生较大的影响，但并不能定义好的预算计划。
企业财务预算编制的六种主要方法
企业财务预算编制的六种主要方法企业的财务预算可以根据固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、经常预算和滚动预算等不同的预算项目来编制。
1。
固定预算固定预算也称静态预算,是在确定企业预算周期在一定水平上的业务量的基础上确定其他项目的预期数量的预算方法，即，以预算预算为基础的预算成本和利润信息。
基于一个预定的业务量水平来确定,很显然,基于未来固定业务水平的预算生存的先决条件必须是预期的业务量与实际业务量(或小的差异)一致，所以比较适合.固定预算的缺点：一是过于僵化,因为预算编制的业务量基础预先给定一定的业务量，因此，预算周期内的业务水平的任何变化只能以一定的业务水平为基础。
在预算编制中，由于实际的业务量不同于基于预算的业务量，由于不同的业务基础，预算指标的实际数量和预算将失去可比性.例如，当预算编制时，业务量是预期的。
ED占生产能力的90％,预算的总成本为40000元，实际业务量为生产能力的100％.实际费用为55000元.实际成本与预算相比是超支的。
然而，实际成本与预算成本之间的差异包括业务量增长的增加,以及业务量与成本分析的差异，这是没有意义的.2.弹性预算基于成本（成本）习惯的分类,弹性预算是基于数量、成本和利润之间的依赖关系。
考虑到在计划期间的业务量可能发生的变化，一组成本预算适应于各种业务量，以便反映在各种业务量的情况下的成本水平。
固定成本在相关业务量范围内保持稳定，预算范围内可按一定的预期业务量水平编制一套适合于任何生产经营水平的预算.随着业务量的动态调整,它被广泛地应用和灵活，因此称为灵活预算或可变预算。
灵活预算的优点是:第一，预算范围宽；二是可比性强；灵活预算一般适用于与预算执行单位的成本（成本)和利润有关的预算项目。
弹性预算的编制是：（1）确定相关范围，并将其设定在正常生产能力的70％和110%之间.（2）选择业务量的计量单位。
(3)根据成本分析的方法，将企业成本分为固定成本和可变成本两类，确定成本函数(y= a+bx）.（4）确定预算期间各业务水平的预算金额。
2019年注册会计师考试辅导：财务成本管理 第十八章 全面预算试题
（6）2017 年末，公司有现金 12 万元，没有短期投资。为应对季节生产所需的大量资金，2017 年末公
司从银行借入短期借款 255 万元，除该短期借款外，公司没有其他负债。公司根据下季度现金净需求额外
加 10 万元浮动额确定季末的最低现金余额。如下季度现金净需求额为负，则最低现金额为 10 万元。实有
万元。所有销售均为赊销。每季度赊销款的 2/3 当季收回，另外 1/3 下一季度收回，应收账款年初余额 500
万元，预计可在第一季度收回。
（3）原料采购预计：甘蔗全年原料采购预计支出 800 万元；第一季度预付原料采购款的 50%，第四季
度收储原料并支付剩余的 50%尾款。
（4）付现费用预计：直接人工费用第一、四季度均为 700 万元；制造费用第一、四季度均为 500 万元，
【例题·多选题】下列关于固定预算与弹性预算的表述中，不正确 的有（ ）。 A.固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点 B.弹性预算法一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企 业 C.弹性预算法扩大了预算的适用范围 D.弹性预算法能使能算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用 『正确答案』BD 『答案解析』固定预算法一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产
第二、三季度不进行生产，不发生直接人工和制造费用；销售和管理费用第一季度 100 万元、第二季度 50
万元、第三季度 50 万元、第四季度 100 万元。直接人工费用、制造费用、销售和管理费用，均于当季支付。
全年所得税费用 200 万元，分 4 个季度预交，每季度支付 50 万元
（5）公司计划在下半年安装两条新生产线，第三、四季度分别支付设备及安装款 400 万元、200 万元。
中级会计财管：增量预算法与零基预算法、固定预算法与弹性预算法
第二节预算的编制方法与程序知识点：预算的编制方法★★★（客）一、增量预算法与零基预算法增量预算法与零基预算法的比较出发点不同内容增量预算法遵循假定：①企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；②企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；③以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数优点缺点较零基预算法简单可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费零基预算法优点缺点①不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制①编制工作量较大，成本较高；②预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大【例题·多选题】（2021年）与增量预算法相比，关于零基预算法的表述正确的有（）。
A.更能够灵活应对企业内外部环境的变化B.更适用于预算编制基础变化较大的预算项目C.以历史期经营活动及其预算为基础编制预算D.有助于降低预算编制的工作量『正确答案』AB『答案解析』零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目，所以选项B 的表述正确，零基预算法的优点表现在：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。
所以选项A 的表述正确。
其缺点主要体现在：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。
所以选项D 的表述不正确。
选项C 是增量预算法的说法，所以选项C 的表述不正确。
二、固定预算法与弹性预算法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。
（一）固定预算法与弹性预算法的比较业务量基础数量特征不同内容固定预算法（静态预算法）指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（产量、销售量、作业量等）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法优点缺点－－－－－①适应性差；②可比性差弹性预算法（动态预算指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法优点缺点法）考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况①编制工作量大；②市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间的依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响（二）弹性预算法的编制程序（三）弹性预算法的具体编制方法1.公式法含义运用总成本性态模型（成本与业务量之间的数量关系式：y ＝a ＋bx ）编制成本费用预算的方法优缺点优点缺点①便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强；②编制预算的工作量相对较小①按公式进行成本分解比较麻烦，工作量大；②阶梯成本和曲线成本得先用数学方法修正为直线；③有时还需要进行备注说明不同业务量范围的固定费用和单位变动费用【例题】某企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下：制造费用预算（公式法）业务量范围420～660（人工工时）费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）运输费用2电力费用10材料费用1修理费用（混合成本）8508.5油料费用（混合成本）10802折旧费用3000人工费用1000合计593023.5备注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由850元上升为1850元【分析】本例中，按公式法编制的制造费用预算如下：业务量为420～600人工工时：y ＝5930＋23.5x ，例如，业务量为500人工工时的制造费用预算为5930＋23.55×500＝17680（元）；业务量为600～660人工工时：y ＝6930＋23.5x ，即固定修理费用预算增加1000元，例如，业务量为650人工工时的制造费用预算为6930＋23.5×650＝22205（元）。
预算的主要类型及其优缺点
预算的主要类型及其优缺点增量预算（Incremental budgeting）增量预算是一种很传统的预算方法，这种方法需要以当期的预算或者业绩作为基准，通过调整增加来预测新一期的预算，这些调整包括考虑到通货膨胀，计划销售价格或者成本的增加等等。
增量预算的优点：1.利用这种方法来编制的预算容易、快速，并且易于理解；2.对一直沿用此方法来编制预算的公司来说，可以预防不同部门经理之间的争执；增量预算的缺点：1.这种预算编制方法过多的考虑到过去，而不是未来，特别对于那些商业环境快速变化的行业或者企业，这种方法不适用；2.这种方法更容易产生预算松弛（budget slack）。
零基预算（Zero-based budgeting）零基预算法从根本上研究分析每项预算有否支出的必要和支出数额的大小。
这种预算不以历史为基础作修修补补，在年初重新审查每项活动对实现组织目标的意义和效果，并在成本—效益分析的基础上，重新排出各项管理活动的优先次序，并据此决定资金和其他资源的分配。
零基预算的优点：1.公司的所有活动每年都需要重新进行必要的评估，并且基点是0，更重要的是那些没有效率的或者过时的活动将会被移除掉，浪费的支出也将会受到抑制，这一点解决了增量预算法一直尚未解决的问题；2.它适用于公司所处不断变化的商业环境下；3.这导致了公司内的资源得到了合理的地分配。
零基预算的缺点：1.部门经理可能没有必要的能力来构造一个决策包（decision package）, 大量的时间和金钱会花费在培训部门经理上；2.对于大公司来说，在做零基预算中会涉及到大量的活动，因此大量的文书工作将导致无法管理；对决策包划分优先级是非常困难的，因为许多的活动不能够完全通过运用定量的方法来进行对比，同样一些定性的因素也需要被考虑其中，但是这方面又是非常困难的。
高层的管理者可能没有时间和必要的知识来对太多的决策包划分优先级。
总结对于大多数的企业来讲，两种预算方法的有机结合是很必要的，比如可以每年使用增量预算法，然后如果公司有重大的变化的时候，每3-5年使用零基预算法；另外一种方法是一些部门使用零基预算法，而其它部门使用增量预算法。
增量预算知识点总结
增量预算知识点总结一、增量预算的概念增量预算是在已有的基础预算上进行调整和变更，将前一期的实际情况作为基础，根据变动情况逐项进行调整，以达到制定新的预算。
其目的是在保持原有基础上对各项指标进行逐年调整，使预算更贴合实际情况，更有针对性。
二、增量预算的特点1. 灵活性：增量预算可以根据实际情况逐项进行调整，具有很大的灵活性。
2. 适应性：增量预算能够更好地适应市场变化，及时调整预算以保持企业的竞争力。
3. 精确性：增量预算是根据前一期的实际情况进行调整，更加精确地反映企业当前情况。
4. 便捷性：增量预算相对于其他类型的预算，制定过程更加简便，不需从零开始制定全新的预算。
三、制定增量预算的步骤1. 确定基期：选择一个基准期，一般为上一期的实际业绩。
2. 制定指标：确定需要调整的预算指标，根据实际情况逐项进行调整。
3. 分析原因：分析导致指标变动的原因，为调整提供依据。
4. 制定新预算：根据分析结果，确定新的预算数值，并与实际情况相结合。
5. 审批和执行：新的增量预算经过审批后执行，相关部门根据新预算展开业务活动。
四、增量预算的优缺点1. 优点：- 适应市场变化：能够及时地调整预算，适应外部市场的变化。
- 简便灵活：相对于全新的预算制定，增量预算更为简单灵活。
- 精确性：根据实际情况进行调整，更具精确性。
2. 缺点：- 可能导致预算的不稳定性：频繁地进行调整可能导致企业的预算不稳定，影响长期规划。
- 人为因素：由于增量预算需要根据分析结果进行调整，可能受到部门主管个人因素的影响。
五、增量预算的应用领域增量预算主要应用于需求变化较快、市场竞争较为激烈的行业，以及对市场变化敏感的企业。
比如电子商务、零售业、快速消费品行业等。
六、增量预算的管理1. 监控实施：制定增量预算后，需要设立相应的监控机制，对预算执行情况进行监控。
2. 不断优化：根据实际执行情况，对预算进行不断地优化和调整，以保证实施效果。
3. 提高透明度：增量预算的制定需要各个部门的积极配合和沟通，提高预算制定的透明度和公平性。
增量预算与零基预算的优缺点
增量预算与零基预算的优缺点增量预算和零基预算是两种不同的预算方法，各有其优缺点。
下面将逐一讨论它们的优缺点。
增量预算是一种根据上一期预算数额的基础上，通过增加或减少来确定新的预算数额的方法。
其主要优点如下：1.便捷性：增量预算基于过去的预算数额和实际执行情况，对于预算员而言，相对来说较为方便和快速，可以利用已有的数据进行预算，节省了时间和人力成本。
2.稳定性：增量预算相对于零基预算更加稳定，对于企业来说，能够提供可靠且持续稳定的资金支持。
3.年度比较：增量预算可以将各年度的预算进行对比和分析，有助于发现问题和进行绩效评估，从而为管理层提供决策参考。
然而，增量预算也存在一些缺点：1.依赖性：增量预算容易受到历史数据和惯性思维的影响，往往难以彻底改变以往的预算测算方式，导致无法适应新的市场环境和战略需要。
2.不合理性：增量预算往往只是在原有预算基础上进行微调，难以对预算项进行真正的评估和优化，可能导致资源的浪费和错配。
3.缺少激励：由于增量预算缺乏对细节的深入研究和全面的分析，可能无法识别和奖励出色的业绩和节约成本的行为。
与增量预算相反，零基预算是一种从零开始制定预算的方法，其主要优点如下：1.真实性：零基预算要求对每个预算项进行详细的评估和论证，能够提供更准确和真实的预算数额，有利于确保资源的最佳利用。
2.灵活性：零基预算强调对每个预算项的重新评估，易于根据变化的需求进行调整和优化，能够更好地适应企业的战略发展和市场变化。
3.激励性：零基预算可以鼓励员工找到成本节约和绩效改进的机会，促进责任和业绩意识的提升。
然而1.工作量大：零基预算要求对所有预算项进行从零开始的评估，这意味着需要大量的数据收集、分析和评估，工作量较大，可能需要更多的人力和时间成本。
2.时间耗费：零基预算需要逐项审查和论证，可能需要经过一系列的审批和调整，导致预算编制的时间周期较长。
3.不稳定性：由于零基预算对每一期的预算进行重新审查和评估，可能导致预算数额的波动性增大，对于企业来说，可能带来不确定性和管理困难。
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③需要广泛的参与；
④能够应对环境的变化；
⑤鼓励管理层寻找替代法。
缺
点
①它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；
②不能拥有启发新观点的动力；
③没有降低成本的动力；
④它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算；（目前很多事业单位都是如此）
⑤它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。
①它是一个复杂的耗费时间的过程；
②它可能强调短期利益而忽视长期目标；
③管理团队可能缺乏必要的技能。
增量预算
零基预算
定
义
这种预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。资源的分配是基于以前期间的资源分配情况。
这种方法并没有考虑具体情况的变化。这种预算关注财务结果，而不是定量的业绩计量，并且和员工的业绩并无联系。
这种预算方法是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。零基预算开始于“零基础”，需要分析企业中每个部门的需求和成本。无论这种预算比以前的预算高还是低，都应当根据未来的需求编制预算。
零基预算通过在企业中的特定部门的试行而在预算过程中实施高层次的战略性目标。此时应当归集成本，然后根据以前的结果和当前的预测进行计量。
优
点
①预算是稳定的，并且变化是循序渐进的；
②经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；
③系统相对容易操作和理解；
④遇到类似威胁的部门能够避免冲突；
⑤容易实现协调预算。
①能够识别和去除不充分或者过时的行动；