第四章审计准则和审计依据
第四章 审计准则和审计依据
授课题目第四章审计准则和审计依据教学目的与基本要求1、要求学生理解独立审计准则2、要求学生了解审计准则与审计依据的区别和联系教学难点与重点【重点】1、独立审计准则【难点】1、审计准则的层次教学方法本课时以教师课堂讲授为主,辅之以练习。
学时分配 2学时第一节审计准则一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性标准。
理解:1。
独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则. ［注意不包括助理人员,下同. ]明确哪些工作必须做；可以做；不能做！2. 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。
业务素质：业务能力、品德操行；独立、客观、公正.☆3. 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。
4。
独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。
要调整有关事项，与被审计单位有分歧,独立审计准则则是注册会计师坚持其正确审计意见的客观依据。
5．只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的,均应遵照执行。
6．注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。
也可以遵照执行。
7．独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系中的核心部分.（二)审计准则的作用1. 可以赢得社会公众的广泛信任。
审计报告中写明“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报"。
2. 可以提高注册会计师审计工作质量。
对审计工作规定详细。
3。
可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。
降低审计风险。
4. 可以促进审计经验的交流。
国际间交流。
二、审计准则的结构内容(一)美国的民间审计准则（公认审计准则Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）1、一般准则2、工作准则3、报告准则（二）国际审计准则（ISA,International Standards on Auditing）1、一般准则2、工作准则3、报告准则注意：国际、美国审计准则的适用范围(与毛泽东思想一样—-—--放之四海而皆准！）1、国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程；2、国际、美国审计准则适用于任何单位；3、不论是否以营利组织为目的,不论其规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的;4、在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服务.5、适用于会计报表审计6、其他信息。
审计基础的知识点整理
第一章总论一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
(一)审计定义的相关问题1审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。
只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。
2审计的客体是被审计人，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。
3审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。
4从事审计活动必须依据有关法律、法规，包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。
5审计的总目标是评价受托经济责任。
审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。
6审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。
7审计的目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控。
8审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。
(二)审计的三方关系人审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人和审计委托（或授权）人。
况，并提出审计报告或管理建议书。
济责任进行审计。
人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。
（三）审计的基本特征其中独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。
二、审计的对象和目的（一）审计对象所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军、人民团体；有国有资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。
审计对象的具体内容包括三项：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料；三是被审计单位的内部控制制度。
审计学复习大纲
第一章总论【了解】1.审计的产生、发展和存在的历史及动因【掌握】1.审计的概念和属性2.审计关系人理论3.审计职能与作用4.审计的独立性【难点】1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)第二章审计的种类、方法和程序【了解】1.审计的种类和方法【掌握】1.审计抽样技术及其应用2.抽样风险与非抽样风险【理解】1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实质性测试测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性报告审计报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第三章我国审计的组织形式【了解】1.三种审计组织形式2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据【了解】1.审计准则的涵义2.审计准则体系及其结构3.审计依据的涵义【掌握】1.审计准则的作用第五章审计证据和审计工作底稿【了解】1.审计证据的涵义和作用【掌握】1.审计证据的获取(收集)方法2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)3.审计证据的评价及取舍标准4.审计工作底稿的作用第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】1.审计计划的作用和内容【掌握】1.重要性的定义和运用2.审计风险的评估3.审计风险的组成要素及其相互关系4.检查风险对实质性测试的影响【难点】1.编制审计计划时对重要性的评估2.评估重大错报风险3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系第二节审计重要性(一)重要性的定义1.审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
2.怎样理解重要性 :(1)重要性是针对会计报表而言的(2)重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境(4)重要性与可容忍误差之间的关系(二)重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)在审计过程中应运用重要性原则原因 :A.为了提高审计效率； B.为了保证审计质量。
审计准则与审计依据
制定中国审计体系准则的必要性
制度独立审计准则是贯彻实施《注册会计 师法》的需要
制定独立审计准则是我国注册会计师事业 发展的客观需要
制定独立审计准则是中国注册会计师事业 同国际惯例接轨的需要
中国独立审计准则的性质和目标
1、中国独立审计准则的性质。中国独立审计准则 的性质中国注册会计师执业规范体系的核心，是规范 注册会计师执行独立审计业务的专业标准，既是注册 会计师独立审计行为的规范，又为其提供具体指导。
2、中国独立审计准则的目标 （1）建立注册会计师执行审计业务的权威标准， 规范注册会计师执业行为。 （2）促进各会计师事务所和注册会计师按照统 一的职业标准执行审计业务，提高业务素质和执业水 平。 （3）明确注册会计师的执业责任，维护社会公 众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益。 （4）建立与国际独立审计准则相衔接的中国注 册会计师执业准则，使中国注册会计师按照国际通行 的职业标准执行独立审计业务。
第二节 国际独立审计准则
一般准则 工作准则 报告准则
第三节 中国独立审计准则体系
中国注册会计师执业规范体系
• 独立审计准则 • 注册会计师职业道德准则 • 注册会计师质量控制准则 • 注册会计师后续教育准则
中国独立审计准则体系
• 制定中国审计体系准则的必要性 • 中国独立审计准则的性质和目标 • 中国独立审计准则的框架与结构 • 中国注册会计师独立审计准则的内容
序体现出来的。 （四）独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据 二、独立审计准则的作用 （一）实施独立审计准则可以指导注册会计师的工作，使审计工
作规范化，赢得社会公众的信任 （二）实施独立审计准则可以提高注册会计师的审计工作质量 （三）实施独立审计准则可以维护会计师事务所和注册会计师的
4审计准则和审计依据
4审计准则和审计依据审计准则和审计依据是指在进行审计工作时，审计师需要遵循的一系列原则和规范。
审计准则是制定审计工作的基本框架，而审计依据则是进行审计工作所依赖的信息和数据。
下面将对审计准则和审计依据进行详细的介绍。
一、审计准则审计准则是审计工作的基本规则和指导原则，它旨在确保审计工作的质量和可靠性，保护利益相关方的利益。
审计准则主要包括以下方面：1.审计目的和责任：确定审计的目的和范围，明确审计师所承担的责任，包括对财务报表的合理性进行审计，以及对内部控制的评估等。
2.独立性和诚实信用：审计师应当保持独立性，不受任何利益相关方的影响，诚实、客观地对财务报表进行审计，并及时向利益相关方提供真实、完整的审计意见。
3.审计程序：审计师应该根据审计目标和风险评估结果，制定相应的审计程序和计划，包括收集、分析和评估相关的审计证据，以确定财务报表是否真实、准确。
4.专业谨慎原则：审计师应当具备专业的知识和经验，确保审计工作符合相关法律法规和专业准则的要求，以及审计师的道德规范。
5.审计报告：审计师应当根据审计结果，编制真实、客观的审计报告，向利益相关方提供审计意见和建议，以帮助他们了解财务报表的真实情况。
二、审计依据审计依据是指进行审计工作所依赖的信息和数据，包括了财务报表、内部控制体系、企业管理制度、相关法律法规和合同等。
审计师需要根据审计目标和风险评估结果，选择适当的审计依据，进行审计工作。
1.财务报表：财务报表是审计工作的主要依据之一，审计师需要对财务报表进行全面、深入的审查，包括核实资产负债表、损益表、现金流量表等的真实性和准确性。
2.内部控制体系：内部控制是企业为达到经营目标而建立的一系列管理措施和方法，审计师需要评估企业的内部控制体系，以确定它对财务报表的编制是否能够提供合理的保证。
3.企业管理制度：审计师还需要了解企业的管理制度，包括规章制度、操作流程、授权审批程序等，以评估企业的管理者在财务报表编制中的角色和职责。
第四章 审计准则和审计依据
的。作为经济业务行为规范的各种审计依据，属于上层建筑的范畴。上层
建筑要适应经济基础的不断发展变化，各种审计依据就不可能是一成不变 的，必须随着时间的推移而加以修订和变更。
㈣地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。
第 2节
审计依据
四、运用审计依据的原则
㈠具体问题具体分析的原则
⒈有法依法。
⒉无法可依从理。 ⒊地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。
㈡辩证分析问题的原则
对某项被审计的经济活动，如果几种审计依据均适用，就要认真仔细
地进行研究，辩证地分析问题，分析该项经济活动的主要影响因素和主要影
响因素的主要方面。
第 2节
㈢利益兼顾原则
审计依据
⒈国家、企业和个人利益兼顾。 ⒉眼前利益与长远利益兼顾。 ⒊企业经济效益与社会效益兼顾。
大，而层次越低的法规和制度等，其具体适用性却越强。如遇低层次的规 定与高层次的规定相抵触时，则应以高层次的规定为准，作出评价和判断。
第 2节
审计依据
三、审计依据的特点
㈡相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联， 审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。审计 依据的相关性是由审计工作的本质特性所决定的。 ㈢时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期都能适用
本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计 师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。
第 1节
审计准则
⒋要求注册会计师加强与治理层有效沟通
管理层
分；
一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作
财务报表
用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区
二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、
四章节审计证据审计标准和审计准则
（2）财务报表的编制(cont.)
▪ 第十九条 财务报表是由被审计单位管理层 在治理层的监督下编制的。审计准则不对管 理层或治理层设定责任，也不超越法律法规 对管理层或治理层责任作出的规定。
▪ 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表 相关的责任，是注册会计师执行审计工作的 前提，构成注册会计师按照审计准则的规定 执行审计工作的基础。
管理层认定是指管理层对财务报表组成 要素的确认、计量、列报作出的明确或 隐含的表达。
1.与各类交易和事项相关的认定 2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报相关的认定
1.与各类交易和事项相关的认定
① 发生 ② 完整性 ③ 准确性 ④ 截止 ⑤ 分类
2.与期末账户余额相关的认定
① 存在 ② 权利和义务 ③ 完整性 ④ 计价和分摊
▪ （1）审计范围 ▪ （2）财务报表的编制 ▪ （3）审计意见的形式
（1）审计范围
▪ 第十八条 审计的目的是提高财务报表预期使 用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以 通过注册会计师对财务报表是否在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见得以实现。就大多数通用目的财务 报告框架而言，注册会计师针对财务报表是 否在所有重大方面按照财务报告编制基础编 制并实现公允反映发表审计意见。注册会计 师按照审计准则和相关职业道德要求执行审 计工作，能够形成这样的意见。
追加必要的审 计程序
▪ 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据 的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
▪ A注册会计师负责对甲公司20×7年度财务报表进 行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师 遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是 （ ）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书
第四章 审计准则与审计依据
◆ 注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应 采用抽样审计方法；
审计准则
• 外勤准则
审计准则 3、适用范围
—独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程 —注册会计师进行审计只要是以发表审计意见为目的，都应应用独立审计准则 —在适当情况下，注册会计师也可应用独立审计准则 执行会计咨询和会计服务
三、独立审计基本准则
一般准则（6条）
外勤准则（10条）
报告准则（4条）
审计准则 • 一般准则
思考？
7、注册会计师对其助理人员应当（ ）。 A、进行监督和管理 B、进行约束和指导 C、进行指导和监督，并对其工作结果负责 D、进行指导和监督，但不对其工作结果负责
8、独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（ ）业务。
A、会计咨询与会计服务 B、特殊行业审计
C、特殊目的审计
D、特殊性质审计
9、独立审计准则是用来规范注册会计师（ ）的专业标准。
审计准则
四、独立审计具体准则和实务公告
会计报表审计准则 验资实务公告 审计业务约定书准则
……
五、独立审计执业规范指南
年度会计报表审计规范指南 审计工底稿规范指南 验资规范指南
……
审计质量控制
一、概念
质量控制：指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求 而建立和实施的控制政策和程序的总称。
◆ 独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公 允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见；
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4.1 审计准则
4.1.1 审计准则的含义和作用 1、审计准则的含义 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须 恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判 断标准。 包括以下含义：
-审计准则是制约审计人员的行为准则； -审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供 审计工作质量； 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； -审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。
2、审计准则的作用
【单选题】审计准则是审计工作质量的权威性 判断标准，又称为（ ）。
A.审计依据 B.专业标准 C.审计假设 D.审计条例
答案：B
4.1.2 审计准则的结构内容
1、美国的民间审计准则。 1947年《审计准则试行方案》；1972年正式颁布《一般公认审
计准则》。 它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。 美国的民间审计准则分为以下三部分： 一般准则 工作准则 报告准则
CSA 1301 审计证据 CSA 1311 对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑 CSA 1312 函证 CSA 1313 分析程序 CSA 1314 审计抽样 CSA 1321 审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 CSA 1323 关联方 CSA 1324 持续经营 CSA 1331 首次审计业务涉及的期初余额 CSA 1332 期后事项 CSA 1341 书面声明 CSA 1401 对集团财务报表审计的特殊考虑 CSA 1411 利用内部审计人员的工作 CSA 1421 利用专家的工作 CSA 1501 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 CSA 1502 在审计报告中发表非无保留意见 CSA 1503 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 CSA 1511 比较信息：对应数据和比较财务报表 CSA 1521 注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 CSA 1601 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 CSA 1603 对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑 CSA 1604 对简要财务报表出具报告的业务 CSQC 5101 质量控制准则
2、国际审计准则。
《国际审计准则》由国际会计师联合会（IFAC) 颁布。
国际审计准则分为一般准则、工作准则和报告 准则三部分。
IFAC成立于1977年10月7日，代表澳、加、法、日等 49个国家的63个职业团体。 近年来，IFAC将国际审计实务委员会改组为国际审计 与鉴证准则理事会，其目标是： 通过针对报表制定审计准则和指南，使其在世界范围 内被CPA、政府、监管者等所接受，从而加强公众对 审计职业的信心等。
一般准则
① 经过充分技术培训并精通实务的人员担任审计人员 ② 独立的意志和态度 ③ 保持执业人员应有的严谨态度
工作准则
① 计划安排，并对助理人员监督和指导 ② 适当地研究 评价内部控制制度，一次作为审计依据 ③ 运用检查、观察、查询、函证等方法，获取充分而确切的证据
报告准则
① 审计报告应说明报表是否按照一般公认会计原则编制 ② 是否与上期一致 ③ 一般报表中的资料被视为合理和公允（除非另有说明） ④ 审计报告应就整个报表发表意见，或断然不能发表意见及原因
4.1.4 中国国家审计准则
始于20世纪90年代 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号审
定义、目标、要求和附则。 ② 全面体现风险导向审计：摆脱原来的程序导向思维 ③ 增强识别舞弊风险的有效性 ④ 加强与治理层有效沟通 ⑤ 增强对小型企业审计的相关性
《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计 师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则
CSA 1101 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 CSA 1111 就审计业务约定条款达成一致意见 CSA 1121 对财务报表审计实施的质量控制 CSA 1131 审计工作底稿 CSA 1141 财务报表审计中与舞弊相关的责任 CSA 1142 财务报表审计中对法律法规的考虑 CSA 1151 与治理层的沟通 CSA 1152 向治理层和管理层通报内部控制缺陷 CSA 1153 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 CSA 1201 计划审计工作 CSA 1211 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 CSA 1221 计划和执行审计工作时的重要性 CSA 1231 针对评估的重大错报风险采取的应对措施 CSA 1241 对被审计单位使用服务机构的考虑 CSA 1251 评价审计过程中识别出的错报
4.1.3 中国注册会计师执业准则
1、制定执业规则阶段（1991-1993年） （7个试行 准则）
2、建立审计准则阶段（1994-2005年） 1993年10月，人大常委会通过《中国注册会计师法》，
规定中注协拟定执业准则、财政部批准后执行。 截止2005年颁布实施了48项审计准则。 3、与国际审计准则趋同阶段（2006年至今） 2006年2月财政部发布、2007年1月1日开始实施。
、
内
表
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图2-1 注册会计师业务范围
Q：cpa在对公司进行年报审计时，能不能代编制内部控制程序？
4、与国际审计准则全面趋同阶段（2012 年开始实施）
2012年1月1日财政部发布实施修订后的38项审计准则。 其特点： ① 提高准则理解和执行的一致性：新编写体例包括总则、
注
册
会
计
执
师
业
职
准
业
则
准
则
体
系
注册会计师职业道德守则 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师后续教育准则
图 4-1 中国注册会计师职业准则体系
前言
鉴证业务 按提出的报告及将风险降低的程度分为三类
相关服务
审计业务
审阅业务
其他鉴证业务
对
代
财
编
税
管
会
务
财
务
理
计
财
验合
法
企
务
证并
律
业
报
企、