高财例题
高财试题及答案
高财试题及答案一、选择题（本题共10分，每题1分）1. 根据会计准则，下列哪项不属于固定资产？A. 办公设备B. 办公用品C. 厂房D. 机器设备答案：B2. 企业在进行财务报表分析时，主要关注哪些财务比率？A. 流动比率B. 资产负债率C. 利润率D. 所有选项答案：D3. 以下哪项不是现金流量表中的主要项目？A. 经营活动产生的现金流量B. 投资活动使用的现金流量C. 筹资活动产生的现金流量D. 财务费用答案：D4. 企业进行长期投资时，应考虑以下哪些因素？A. 投资回报率C. 投资期限D. 所有选项答案：D5. 以下哪项不是财务杠杆的作用？A. 增加财务风险B. 提高资本效率C. 降低资本成本D. 增加股东权益答案：D6. 企业在进行财务预算时，应遵循哪些原则？A. 预算的全面性B. 预算的灵活性C. 预算的可操作性D. 所有选项答案：D7. 以下哪项不是企业进行资本结构调整的目的？A. 优化资本成本B. 增强企业竞争力C. 增加企业负债D. 提高企业价值答案：C8. 企业在进行财务风险管理时，应采取哪些措施？B. 风险评估C. 风险控制D. 所有选项答案：D9. 以下哪项不是企业进行成本控制的方法？A. 成本预算B. 成本核算C. 成本分析D. 成本转移答案：D10. 企业在进行财务决策时，应遵循以下哪些原则？A. 决策的科学性B. 决策的合理性C. 决策的及时性D. 所有选项答案：D二、简答题（本题共20分，每题5分）1. 简述财务报表分析的主要内容。
答案：财务报表分析主要包括资产负债表分析、利润表分析和现金流量表分析。
通过对这些报表的深入分析，可以了解企业的财务状况、盈利能力和现金流动情况。
2. 什么是资本结构？企业如何进行资本结构优化？答案：资本结构是指企业长期资金的组成，包括债务资本和股权资本的比例。
企业通过调整债务与股权的比例，选择最优的资本结构，以降低资本成本，提高企业价值。
高财
1. 2013年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收账款250万元。
由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2013年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项固定资产偿还债务。
该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。
该项固定资产的公允价值为200万元，假定不考虑与处置固定资产相关的其他税费。
乙公司对该项债权未计提坏账准备。
要求：编制甲公司及乙公司的相关会计分录。
2.XYZ公司采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率。
11月末有关外币账户余额如下：（1）收回A公司应收账款 5 000 美元；当日汇率为1∶6.6。
（2）销售给B公司产品价款 20 000美元，款未收到；当日汇率为1∶6.6。
（3）从C公司进口材料价款 10 000美元，材料已入库，款项尚未支付；当日汇率为1∶6.6。
（4）支付D公司应付账款 20 000美元；当日汇率为1∶6.6。
（5）12月月末汇率为 1 美元＝6.7 元人民币。
（6）采用折算差额月终确认法进行外币业务核算。
要求：（1）编制各项外币业务发生时的会计分录（不考虑增值税等相关税费）；（2）计算各外币账户月末汇兑差额调整数；（3）编制月末汇兑差额的调整分录。
3.海珠公司于2009年12月31日购入一项管理用固定资产，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为4年，净残值为零，计税时按年数总和法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同，海珠公司所得税税率为25%。
假定海珠公司不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资产期末未发生减值。
要求：（1）计算该项固定资产2010年—2013年各年末的账面价值和计税基础；（2）编制各年与所得税有关的会计分录。
(本题金额用万元)4.信达股份有限公司（以下简称信达公司）于数年前按账面价值获取甲公司100%的股权,当时甲公司各项资产和负债的账面价值均等于其公允价值。
高财试题及答案
高财试题及答案一、单项选择题（每题2分，共20分）1. 以下哪项是高财报表分析中常用的财务比率？A. 资产负债率B. 存货周转率C. 利润率D. 所有选项都是答案：D2. 企业在编制现金流量表时，下列哪项活动应计入经营活动产生的现金流量？A. 销售商品B. 购买固定资产C. 偿还债务D. 支付股息答案：A3. 在高财课程中，下列哪项不是投资决策的评估方法？A. 净现值法B. 内部收益率法C. 盈亏平衡点法D. 杜邦分析法答案：D4. 企业财务杠杆的高低通常与下列哪个指标有关？A. 资产负债率B. 存货周转率C. 流动比率D. 速动比率答案：A5. 企业进行长期投资时，应考虑的财务指标不包括以下哪项？A. 投资回报率B. 投资回收期C. 投资风险D. 存货周转率答案：D6. 企业在编制利润表时，下列哪项费用不应计入营业成本？A. 直接材料B. 直接人工C. 制造费用D. 销售费用答案：D7. 企业进行财务分析时，下列哪项指标可以反映企业的偿债能力？A. 流动比率B. 资产负债率C. 毛利率D. 净利润率答案：A8. 企业进行财务预测时，常用的方法不包括以下哪项？A. 历史趋势法B. 回归分析法C. 德尔菲法D. 现金流量折现法答案：D9. 在高财课程中，下列哪项不是企业筹资方式？A. 发行债券B. 发行股票C. 内部留存收益D. 政府补贴答案：D10. 企业在进行财务规划时，下列哪项不是财务规划的内容？A. 资本结构规划B. 投资规划C. 营运资金规划D. 产品定价策略答案：D二、多项选择题（每题3分，共15分）1. 企业进行财务分析时，常用的财务比率包括以下哪些？A. 资产负债率B. 存货周转率C. 流动比率D. 净利润率答案：ABCD2. 企业在编制现金流量表时，下列哪些活动应计入投资活动产生的现金流量？A. 购买固定资产B. 出售固定资产C. 偿还债务D. 购买股票答案：ABD3. 在高财课程中，下列哪些是投资决策的评估方法？A. 净现值法B. 内部收益率法C. 盈亏平衡点法D. 杜邦分析法答案：ABC4. 企业财务杠杆的高低通常与下列哪些指标有关？A. 资产负债率B. 存货周转率C. 流动比率D. 速动比率答案：A5. 企业进行长期投资时，应考虑的财务指标包括以下哪些？A. 投资回报率B. 投资回收期C. 投资风险D. 存货周转率答案：ABC三、简答题（每题5分，共10分）1. 简述企业财务杠杆的作用。
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业务题1、非货币性资产交换例题【例题1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。
B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。
假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。
本例涉及存货与固定资产的交换，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须使用的机器，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
A公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元）换出设备的增值税销项税额=900 000×17%=153 000（元）借：固定资产清理 1 050 000累计折旧450 000贷：固定资产——设备 1 500 000借：固定资产清理15 000贷：银行存款15 000借：固定资产——打印机900 000应交税费——应交增值税（进项税额）153 000营业外支出165 000贷：固定资产清理 1 065 000应交税费——应交增值税（销项税额）153 000B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
高财习题一到五章题目+答案
第一章【例1-1】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
甲公司应作如下账务处理借：应收账款—美元（100 000×8.1）810 000贷：主营业务收入（100 000×8.1）810 000【例1-2】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。
2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。
该公司相关账务处理如下：借：原材料（50 000×10+50 000）550 000应交税费—应交增值税（进项税额）85 000贷：应付账款—欧元500 000银行存款（50 000+85 000）135 000【例1-3】国内某企业的记账本位币是人民币。
2007年5月12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。
假定借入的英镑暂存银行。
该企业的相关账务处理如下：借：银行存款—英镑（10 000×12）120 000贷：短期借款—英镑l20 000【例1-4】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2007年l2月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日的即期汇率为l美元=8.15元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=8.2元人民币。
甲公司应进行以下账务处理：借：银行存款—美元（20 000×8.15）163 000贷：实收资本l63 000【例1-5】沿用【例1-1】，假定2007年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币820 000元人民币（100 000×8.2），与其交易日折算为记账本位币时的金额810 000元人民币的差额为10 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。
高财练习
高级财务会计例题一外币折算例题例1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2007年7月31日的即期汇率为1美元=7．8元人民币，甲公司2007年8月份发生以下外币交易：(1)8月15日，进口一台机器设备，设备价款为400 000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元=8元人民币。
该设备入境后发生运输费20 000元人民币，安装调试费10 000元人民币。
(2)8月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元(不含增值税税额)，当日的即期汇率为1美元=8．05元人民币，款项尚未收到。
(3)8月22日将100 000美元卖给银行，买入价是1美元=7．90元人民币，同时交易日的即期汇率为1美元=8．00元人民币，企业取得人民币。
(4)8月26日从银行买入200 000美元，银行卖出价1美元=8．20元人民币，交易日的即期汇率为1美元=8．00元人民币。
(5)8月30日，收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的即期汇率为1美元=8．1元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，款项已由银行收存。
(6)8月31日，收到7月份发生的应收账款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=8．12元人民币。
要求：假定不考虑增值税等相关税费，试就上述外币业务进行日常处理和资产负债表日会计处理例2、某上市公司以人民币为记账本位币。
20x7年11月20日，以1000美元／台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台(该器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。
至20x7年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格己降至980美元／台。
11月20日的即期汇率是1美元=8．2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8．1元人民币。
高级财会例题
【例题】长江公司于2007年1月1日以货币资金3500万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。
假设不考虑所得税的影响。
长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
见表1。
2007年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。
该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
大海公司于2007年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。
2008年1月1日，长江公司以货币资金5000万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。
大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。
2008年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。
该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，预计尚可使用年限为9年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
长江公司和大海公司属于非同一控制下的两个公司。
1.2007年1月1日至2008年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录：（1）2007年1月1日借：长期股权投资3500贷：银行存款 3500（2）2007年12月31日借：长期股权投资----损益调整 234 {[800-（300-100）÷10]×30%}贷：投资收益 234（3）2008年1月1日借：长期股权投资 5000贷：银行存款 50002.长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录：借：盈余公积23.4利润分配——未分配利润210.6贷：长期股权投资 2343.计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值：原持有30%股份应确定的商誉=3500-30%×11000=200万元进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000-40%×11900= 240万元长江公司对大海公司投资形成的商誉=200+240=440万元4.在合并财务报表工作底稿中编制对子公司个别报表进行调整的会计分录：借：固定资产300贷：资本公积3005.在合并财务报表工作底稿中编制长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录(合并工作底稿中，相对于原持股比例应享有的部分，应调整所有者权益项目)：借：长期股权投资 234贷：盈余公积23.4利润分配——未分配利润 210.6借：长期股权投资36[（11900-11000）×30%-234]贷：资本公积36自初始投资至购买日的期间，大海公司的可辨认资产公允价值变动相对于原持股比例30%的份额270万元（（11900-11000）×30%），归属于损益影响的部分234万元（780×30%）调整盈余公积和未分配利润，剩余部分36万调整资本公积。
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⾼财习题⼀、单项选择题1、有关企业合并的下列说法中，正确的有（C）C.控股合并的结果是形成母⼦公司关系2、假定家公司与⼄公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（D）D.通过合并，甲公司必然成为⼄公司的控股股东3、下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（B）B.确认合并商誉的前提是采⽤购买法实施企业合并4、企业集团合并财务报表的编制者是（A）A.母公司5、同⼀控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并⽇应当编制的合并报表种类不包括（D）D.合并所有者权益变动表6、2009年初，甲企业⽤银⾏存款460万元购买⾮同⼀控制下的⼄企业的全部净资产，⼄企业被吸收合并时可辨认净资产账⾯价值400万元、公允价值420万元。
甲企业2009年末各资产及资产组未有发⽣减值。
则2009年末个别资产负债表中的“商誉”报告价值为（B）B.407、在编制合并财务报表时，关于企业集团内部存货交易的下列说法中，正确的是（B）B.内部存货销售产⽣的为实现内润应抵销8、资产负债表⽇本国货币与外币之间的⽐率是（A）A. 现⾏汇率9、属于以实现汇兑损益的是（A）A.交易损益10、企业在资产负债表⽇将所有外币货币性账户按期末即期汇率进⾏调整时⽽产⽣的汇兑损益是（C） C.调整损益11、按照两项交易观点，确认的购货成本或销售收⼊取决于（A）的汇率A.交易⽇12、在采⽤流动与⾮流动项⽬法时，对于⾮流动资产应按（B）进⾏折算B.历史汇率13、A公司B公司融资租赁设备，设备的成本为50万元，租期5年，经计算年租⾦为123709元，租赁合同期满时，租赁资产退回出租⼈，承租⽅担保残值为5万元，则最低租赁付款额为（A）123709x5+5=66854514、融资租⼊固定资产的⼊账价值应该是（D）D.租赁开始⽇租赁资产公允价值与最低付款额的现值⼆者中较低者15、某企业以融资租赁⽅式租⼊固定资产⼀台，应付融资租赁费为180万元，另发⽣运杂费8万元，安装调试费⽤10万元，租赁业务⼈员发⽣的差旅费⽤2万元，改固定资产的租赁期为9年，同类固定资产折旧年限为10年，⽆残值。
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【例题1•计算题】2009年6月30日，A公司向B公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为l 元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，被购买方B公司在2009年6月30日有关资产、负债情况如下表所示：资产负债表（简表）2009年6月30日单位：万元项目 B公司账面价值公允价值资产：货币资金270 270应收账款1200 1200存货 153 270长期股权投资1290 2280固定资产1800 3300无形资产300 900商誉 0 0资产总计5013 8220负债和所有者权益：短期借款1350 1350应付账款180 180其他应付款180 180负债合计1710 1710股本 1500资本公积900盈余公积300未分配利润603所有者权益合计3303 6510B公司的股东对出售B公司股权选择采用免税处理。
B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
各公司适用的所得税税率均为25%。
『答案』（1）编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资5250（1500×3.5）贷：股本1500资本公积3750（2）编制购买方在购买日合并资产负债表中的调整分录借：存货117（270－153）长期股权投资990（2280－1290）固定资产1500（3300－1800）无形资产600（900－300）贷：资本公积3207（3）编制购买方在购买日合并资产负债表中的抵销分录计算购买日的合并商誉递延所得税负债＝3207×25%＝801.75（万元）合并商誉＝5250－（6510－3207×25%）×70%＝1254.225（万元）借：股本1500资本公积4107（900＋3207）盈余公积300未分配利润603商誉1254.225贷：长期股权投资5250少数股东权益1712.475〔（6510－3207×25%）×30%〕递延所得税负债801.75【例题2•计算题】2009年1月2日A企业以增发的本企业普通股1000万股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并。
A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。
合并前A企业与B企业原股东不存在任何关联方关系，所得税税率为25%，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示：单位：万元项目 B企业账面价值公允价值资产：银行存款8000 8000应收账款1200 1200存货200 300长期股权投资1000 1000固定资产5000 7000无形资产5000 4000商誉0 0资产总计20400 21500负债和所有者权益：短期借款100 100应付账款5000 5000其他应付款4000 4000预计负债0 300负债合计9100 9400实收资本（股本）10000资本公积300盈余公积100未分配利润900所有者权益合计 11300『答案』（1）计算递延所得税及所得税费用。
项目公允价值计税基础暂时性差异可抵扣差异应纳税差异银行存款8000 8000应收账款1200 1200存货300 200 100长期股权投资1000 1000固定资产7000 5000 2000无形资产4000 5000 1000短期借款（100）（100）应付账款（5000）（5000）其他应付款（4000）（4000）预计负债（300）0 300不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值12100 11300 1300 2100递延所得税资产＝1300×25%＝325（万元）递延所得税负债＝2100×25%＝525（万元）（2）计算购买日商誉①可辨认净资产公允价值＝12100（万元）②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝12100＋325－525＝11900（万元）③企业合并成本＝12500（万元）④购买日商誉＝12500－11900＝600（万元）（3）编制购买日有关会计分录借：银行存款8000应收账款1200库存商品300长期股权投资1000固定资产7000无形资产4000递延所得税资产325商誉600贷：短期借款100应付账款5000其他应付款4000预计负债300递延所得税负债525股本1000资本公积——股本溢价11500【例题1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。
按净利润的10%提取法定盈余公积。
2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。
该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。
从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。
假定按年确认公允价值变动损益。
要求：（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。
（2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。
（3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。
会计政策变更累积影响数计算表单位：万元年度原政策影响当期损益新政策影响当期损益税前差异所得税影响税后差异2008年－400 9000－8000 1000＋400 1400×25％1400－350 2009年小计2010年合计（4）编制有关项目的调整分录。
（5）计算2011年递延所得税负债发生额（注明借贷方）。
（6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。
【答案】（1）借：投资性房地产10000累计折旧2000贷：固定资产10000投资性房地产累计折旧（摊销）2000（2）每年计提折旧=（10000-2000）÷20=400万元。
（3）会计政策变更累积影响数计算表单位：万元年度原政策影响当期损益新政策影响当期损益税前差异所得税影响税后差异2008年-400 1000 1400 350 10502009年-400 600 1000 250 750小计-800 1600 2400 600 1800（累积）2010年-400 500 900 225 675合计 -1200 2100 3300 825 2475（4）①编制2010年初调整分录借：投资性房地产—成本8000—公允价值变动1600投资性房地产累计折旧（摊销）2800贷：投资性房地产10000递延所得税负债600利润分配—未分配利润1800借：利润分配—未分配利润180贷：盈余公积180②编制2010年调整分录借：投资性房地产—公允价值变动500投资性房地产累计折旧（摊销）400贷：递延所得税负债225利润分配—未分配利润675借：利润分配—未分配利润67.5贷：盈余公积67.5（5）2011年12月31日资产的账面价值=10200万元，计税基础=（10000-2000）-400×4=6400万元。
递延所得税负债余额=（10200-6400）×25%=950万元，递延所得税负债发生额=950-825=125万元（贷方）。
（6）借：投资性房地产—公允价值变动100贷：公允价值变动损益100借：所得税费用125贷：递延所得税负债125、【例23-5】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自20×2年1月1日起按直线法计提折旧。
20×6年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2 000元。
两公司适用的所得税税率均为25%。
假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。
1.分析丙公司对上述会计估计变更的处理如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；（2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。
2.计算按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产净值为44 000元，则第5年相关科目的年初余额如表23-4所示：表23-4相关科目年初余额表单位：元项目金额固定资产84 000减：累计折旧40 000固定资产净值44 000改变估计使用寿命后，20×6年1月1日起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000-2 000)÷(6-4)]。
20×6年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。
3.编制会计分录如下借：管理费用21 000贷：累计折旧21 000此估计变更影响本年度净利润减少数为8 250[(21 000-10 000)×(1-25%)]元。
【例23-5】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自20×2年1月1日起按直线法计提折旧。
20×6年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2 000元。
两公司适用的所得税税率均为25%。
假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。
1.分析丙公司对上述会计估计变更的处理如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；（2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。
2.计算按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产净值为44 000元，则第5年相关科目的年初余额如表23-4所示：表23-4相关科目年初余额表单位：元项目金额固定资产84 000减：累计折旧40 000固定资产净值44 000改变估计使用寿命后，20×6年1月1日起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000-2 000)÷(6-4)]。
20×6年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。
3.编制会计分录如下借：管理费用21 000贷：累计折旧21 000此估计变更影响本年度净利润减少数为8 250[(21 000-10 000)×(1-25%)]元。