效益审计的程序与方法
经济效益审计的程序和方法浅析
经济效益审计的程序和方法浅析（作者:___________单位: ___________邮码: ___________）关键词]经济效益审计程序方法[内容摘要]审计法规定，审计机关依法监督财政财务收支的真实、合法和效益。
但从这些年的实际工作看，审计机关一直以财政财务收支真实、合法性审计为主要审计内容，对政府使用纳税人资金的有效性的监督远未履行到位。
本文就我国效益审计的现状，分析原因，提出审计机关在今后应大力开展效益审计的粗浅设想。
一、前言背景效益审计，又称绩效审计，从20世纪70年代起已成为发达国家国家审计的主要任务。
在我国，1983年新中国国家审计制度恢复建立后，曾经在该领域开展了一些积极的探索，但主要局限于企业的效益审计。
《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》中，首次要求全面开展效益审计，并提出到2007年，国家审计资源中用于效益审计的部分要超过50％。
效益审计的全面展开，各级审计机关首先面临的问题是如何确定审计目标，如何确定审计项目和项目的具体审计目标。
本文拟从审计基本理论出发，通过对效益审计概念的分析、提出在经济效益审计中需要熟悉的程序和以及掌握的方法。
二、界定概念效益审计概念是中国特有制度背景下的产物，最初提出的概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途经开发利用和实现程度的审计。
针对过去在经济建设中存在的只重速度的问题，中共中央在1982年召开的十二大上提出“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。
经济效益审计概念反映了围绕党的中心工作确定审计目标与任务这一基本指导思想。
什么是经济效益？简单地讲，就是指投入和产出的比例关系，投入越少产出越多效益越高。
考虑到国有企业的效益好坏不能简单地以是否盈利为评价依据，由此产生了经济效益概念外延的扩大，提出了审计评价中应该坚持微观经济效益与宏观经济效益相结合、经济效益与社会效益相结合、直接效益与间接效益相结合、长期效益与短期效益相结合的原则。
经济效益审计程序
经济效益审计程序教学目标知识目标：了解经济效益审计程序的主要内容。
能力目标：能够掌握经济效益审计程序内容的实施。
素质目标：培养经济效益的分析和评价的意识。
【情境引例】某公司2012年以来盈利逐年下降，2015年实现利润100万元（其中上半年50万元）2016年上半年已经亏损50万元，预计全年亏损至少100万元。
据反映亏损的主要原因是市场疲软，尽管价格由去年的500元/台下降到474元/台，销量仍比去年减少5%；另外材料价格上升使成本升高。
产品成本构成中材料占70%，价格平均上升20%，影响成本上升14%，但今年上半年单位成本526元，比去年上升17%。
今年上半年销量9500台，比上年同期降低5%，根据市场资料，今年上半年销售量5万台，比去年上升25%。
针对上述问题，审计人员采用哪些审计程序？审计人员通过两年的指标比较，发现废品损失大量增加，流动资金周转显著缓慢。
要分析上诉问题出现的原因，审计人员必须采取如下的审计程序：编制项目计划大纲，编制项目实施计划，搜集出现上述问题的证据，形成结论，提出改进的建议。
那么，经济效益具体的审计程序又是什么呢？（一）确定审计项目，明确审计范围（二）实施经济效益审计前的准备工作1、组织审计力量。
2、围绕专题，开展调查，确定审计重点。
3、选定审计评价标准。
4、编制审计方案。
一、经济效益审计准备阶段1、确定审计依据2、搜集审计证据3、专题评价，便携审计工作底稿三、经济效益审计报告阶段1、整理、评价审计证据。
2、归纳问题，讨论评价，草拟报告。
3、与被审单位沟通，形成正式审计报告。
4、审定审计报告，发出审计决定、结论或意见书。
5、即是交流，总结经验。
6、审计案卷归档。
（二）经济效益审计的概念经济效益审计是由审计机构或审计人员，对被审单位或项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查，评价经济效益优劣和有关方面的经济责任，提出建议，促进改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。
经济效益审计的程序和方法
经济效益审计的程序和方法建立一个企业的最终目的是为了盈利，企业只有盈力才有存在的价值，而要使企业盈力就必须加强管理，降低成本，以最小的投入达到最大的产出即利润。
提高经济效益，既是现代经济管理的最终目标和核心内容，也是企业管理当局的受托经济责任。
正是由于企业管理当局的受托经济责任逐渐由财务责任向经营责任、管理责任扩展，从而使经济效益审计成为合乎逻辑的必然产场。
经济效益审计，在审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围，是用审计的特殊方法和技术对企业或项目进行综合的、系统的审查分析，根据一定的标准评价项目经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理的一种审计活动。
本文主要通过从对经济效益审计的涵义的认识出发，探讨经济效益审计的程序和方法并结合公路施工企业工程成本和利润的审计进行论述。
一、什么是经济效益审计经济效益审计是由审计机构或审计人员，对被审单位或项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查，评价经济效益优劣和有关方面的经济责任，提出建议，促进改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。
理解经济效益审计的涵义，应当掌握以下几点：（1）审计的主体是独立的审计机构或审计人员。
（2）审计的对象是被审单位或项目的财务收支或经济活动。
（3）审计的性质是具有独立性的经济监督和评价活动，而不是结合业务工作进行的管理活动。
（4）经济效益审计的职能除监督以外，更重要的是评价、监证被审单位或项目经济效益的优劣。
（5）经济效益审计范围较广，须要进行综合的、系统的审查与分析。
除了应用传统的财务审计方法外，还广泛应用现代管理科学的方法，而主要是为了取得审计证据。
（6）经济效益审计的目的是促使被审单位、落实责任制度，改善经营管理，提高经济效益。
国外的三E（Economy经济、Effectiveness效率、Efficieney效果）审计、管理审计、经营审计、价值为本审计尽管名称不同，各有重点，但也都属于经济效益审计范畴。
绩效审计的基本步骤和方法
⼀般来说，每个绩效审计项⽬⼤致要经过四个步骤：（⼀）初步调查绩效审计的对象是各种不同性质的投资、规划和管理活动。
所以，绩效审计必须围绕着投资、规划、管理项⽬的实施单位进⾏⼀系列的具体审计⼯作。
在初步调查中，审计⼈员的⼯作就是从收集项⽬实施单位的基本情况和总况资料开始。
根据这些初步调查的资料，⾸先确定该项⽬应该达到的⽬标或⽬标的适当⽔平，并鉴定投资、规划项⽬的可⾏性⽅案。
然后，编制⼀份在选定的领域⾥(审计范围)的管理监督系统的审查提纲。
(⼆)监督管理系统的审查审计⼈员通过对管理监督系统的审查，来测试与审计项⽬相关的项⽬实施单位管理监督系统的健全和有效性，并取得相关的证据。
以确定完成项⽬⽬标的标准是否是公认的并是否被接受和执⾏，项⽬完成后的结果如何，以及这些结果是否可全部作为我们的审计⽬标。
然后，审计⼈员要编制⼀份详细审计⽅案。
上述两个步骤，在实际审计⼯作中通常作为⼀个步骤来实施。
我们在实施“农业⾼科技⽰范园”绩效审计项⽬时，⾸先对被审计单位的基本情况和⽴项⽂件进⾏了初步调查，再对项⽬的监督管理系统进⾏审查，确定审计评价标准和初步审计⽬标。
当前，我们搞绩效审计，在审计标准确定⽅⾯，⾯临着两⼤难点：⼀是投资规划项⽬的⽴项⽂件中各项规划投资⽬标的鉴定；⼆是没有公认的评价标准体系，审计标准难以确定。
我们在对“农业⾼科技⽰范园”绩效审计的过程中，⾸先从观念上转变得⽐较彻底，认为：只有经过实践，才能探索经验；只有经过调查，才能获得标准和结论。
在对投资规划项⽬⽴项⽂件中的各项投资⽬标鉴定上，客观得分析了⽴项⽂件⽬标的各项指标、项⽬实施过程和结果，采取询访、咨询和做⼤量社会调查的⽅法，得出⽐较客观和社会公认的项⽬⽬标评价标准。
在确定社会效益评价标准时，对市蔬菜办公室等6部门、蔬菜批发市场、镇政府分管农业的领导、14个蔬菜种植专业户、2个蔬菜出⼝加⼯企业及多名蔬菜专业技术⼈员，从不同⾓度进⾏了40多⼈次深⼊细致的询访、调查⼯作，得出了⽐较客观的审计标准和初步结论，确定了“项⽬实施及管理情况，产⽣的社会效益与经济效益情况，以评价社会效益为主”的初步审计⽬标。
经济效益审计(管理审计)
效益是指人类行为的效率和效果，有经济效益，社会效益和生态效益之分。
经济效益：一般是指经济生活中投入和产出的比较关系。
全面经济效益审计：经营管理活动的所有方面和所有经济技术指标等进行的全部审计。
局部经济效益审计：对部分经营管理活动和部分经济技术指标等进行的审计。
事中经济效益审计：经济活动进行的过程中事实的审计经济效益审计程序：指从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。
P26 被动立项：是审计组织不能选择被审计单位或审计事项的立项方式。
适用于社会审计和内部审计部分审计项目的建立，主要解决的问题是能否承担和接受所委托的审计单位或事项。
动态分析法：是将不同时间的同类指标的数值进行对比，计算动态相对数借以分析指标发展的方向和增减速度。
以业务为导向的审计模式：以重大业务为线索对业务过程和结果进行检查分析，判断业务活动是否正常和达到预期效果，进一步找出偏差发生的原因，提出改进建议。
财务报表延伸的经济效益审计——审计人员在审查企业被审期间财务报告的真实性和公允性的基础上所开展的经济效益审计评价活动。
是一种审计模式供应业务的审查包括采购业务和仓储保管业务的审查仓储保管业务的审查包括储备定额的制定，储备计划完成情况，仓储保管的设置，管理制度执行的审查成本效益审计——是以提高经济效益为目的，对成本预测的可靠性，成本决策和成本计划的先进性和可行性，成本计算的正确性和成本控制的有效性等，所进行的审计评价活动。
P193管理审计——是对被审单位的管理活动的效率性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理，提高经济效益。
P186是对管理的审计投入产出的比较方法：第一，相减比较：如收入-成本费用=利税等第二，相除比较：如成本费用÷收入=收入费用率第三，相减、相除结合比较：如原投资额÷（现金流入-现金流出）=投资回收期1相减比较：用相减比较的方法所构成的经济效益指标，是用绝对数表示的指标，他能反映经济效益规模的大小，但不利于在不同的经济利益活动主体之间进行经济效益的比较，尤其不能在经济规模不同的主体之间进行比较。
绩效审计的程序和方法
绩效审计的程序和方法时间:2007-11-21 16:00:00 来源：作者：｜打印加入收藏夹【摘要】《审计署2006至2010年审计工作发展规划》中提出，每年投入绩效审计的力量占整个审计力量的一半左右，到2010年初步建立适合中国国情的绩效审计方法体系。
浙江省审计厅2005年11月也适时出台了《关于积极探索绩效审计模式的指导意见》，要求各级审计机关在实践中积极探索适合各地实际的绩效审计的方式方法。
本文也试着从实践的角度探索绩效审计的程序和方法，为构建适合中国国情的绩效审计方法体系提供绵薄之力.【关键字】绩效审计程序方法绩效审计是指审计机关对被审计单位财务收支和有关经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价.绩效审计的原理与传统审计的原理是相同的，即搜集某一经济活动及其相关陈述事项的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统的过程。
因此,在审计程序和方法上与传统审计具有相似性。
但由于绩效审计的目标主要侧重于经济性、效率性和效果性，也就决定了绩效审计有其独特的程序和方法.一、西方发达国家绩效审计程序的有益借鉴从世界范围来看，绩效审计已经成为大部分国家政府审计的主流，许多国家已经制定了专门的绩效审计制度，较具代表性的国家是美国和澳大利亚，其绩效审计已分别占政府审计工作量的85%和50%以上，并形成了一套比较成熟的审计程序.美国绩效审计程序大致分为五个阶段：一是初步调查，收集项目实施单位的基本情况和资料，了解相关背景;二是审查监督管理系统，测试与审计项目相关的项目实施单位管理监督系统的健全性和有效性，并取得相关的证据，确定审计评价标准和初步审计目标；三是编制审计计划，确定审计范围,提示风险领域；四是实施详细检查,按照审计目标收集足够的相关、重要、充分的证据，以审查项目执行者是否按照项目规划的目标来组织实施，以及是否达到了预期结果；五是生成审计报告,提出审计结论，汇报管理层，实施跟踪审计。
经济效益审计管理制度
经济效益审计管理制度1. 引言经济效益是企业运营过程中的核心指标之一，对企业的发展和利益分配具有重要影响。
为了有效管理和监督经济效益，许多企业建立了经济效益审计管理制度。
本文将介绍经济效益审计的概念、目的和原则，并详细阐述经济效益审计管理制度的内容和运作流程。
2. 经济效益审计的概念经济效益审计是指对企业的经济活动进行全面、客观、独立的审查和评估，旨在提供有关经济效益的可信度和合理性的意见。
通过经济效益审计，企业可以及时了解经济活动的运行情况，发现问题并提出改进措施，以提高经济效益。
3. 经济效益审计的目的经济效益审计的目的是确保企业经济活动的合规性、有效性和可持续性，为企业的决策、管理和控制提供依据。
具体而言，它包括以下几个方面：3.1 评估经济活动的效益通过对企业经济活动的审计，评估其财务状况、收入和成本情况，分析经济效益的构成和变化趋势，为企业的经营决策提供参考依据。
3.2 发现问题和风险经济效益审计可以揭示企业经济活动中存在的问题和风险，如资源的浪费、成本的过高、收入的波动等，帮助企业及时调整经营策略和采取措施，避免损失。
3.3 提出改进建议通过经济效益审计，可以根据发现的问题和风险，提出改进建议，帮助企业优化经济活动流程、提高效率和效益。
4. 经济效益审计的原则4.1 独立性原则经济效益审计应由具备独立地位和独立判断能力的审计机构或审计人员来进行，确保审计结果客观、公正和可信。
4.2 全面性原则经济效益审计应对企业的所有经济活动进行审查，包括财务状况、运营成本、收入来源等方面，确保审计结果的全面性和准确性。
4.3 准确性原则经济效益审计应基于真实、准确和完整的数据和信息进行，确保审计结果的准确性和可靠性。
4.4 及时性原则经济效益审计应及时进行，以便为企业的经营决策和管理提供及时的信息和建议。
5. 经济效益审计管理制度经济效益审计管理制度是企业建立和实施经济效益审计的一系列规定和规则的总称。
效益审计
审计目标的分解(一)
为使审计目标对审计项
效益审计讲座
内容
效益审计的程序与方法 影响我国效益审计实践的几个认识问 题 当前我国的效益审计
第一部分
效益审计的程序与方法
什么是效益审计
审计机关对被审计单位（项目）管理和使用 公共资源的有效性进行检查和评价的活动。
INTOSAI 对绩效审计的定义
绩效审计是对经济性、效率性和效果性的审 计，一般包括以下内容：
可靠性 客观性 相关性 代表性 明确性 可比性 可接受性 可获得性
效益审计评价标准的来源
强制性的标准 非强制性的标准
确定审计方法
方法就是手段，因此不存在固定的方法 体系 常用的方法有：审阅、观察、访谈、调 查、分析等 为保证证据充分可靠和审计工作的质量、 效率，应该在审计方案中详细设计所使 用的方法，并加以逻辑、科学地运用
题
效益审计证据的整理归纳
审计证据的整理归纳就是审计人员把收集的大量 的零散的信息和数据进行简化、整理归纳，使其 转换成审计结论的过程。审计人员对审计证据进 行的整理归纳必须紧扣审计目标和审计的评价标 准进行。
审计结果的要素 ：标准、事实、影响、原因
对证据及其收集和分析的过程进行 记录
审计记录的重要作用 审计记录应该具备的特征（应该达到的要求）
其次，评价标准是连接审计目标和审计方法的纽 带。根据目标，我们在效益审计中确定了评价标 准；根据目标和标准，我们确定了收集数据和进 行评价的具体方法。没有评价的标准，就无从设 计和选择审计的方法。
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
执行阶段
• 收集审计证据 • 编制工作底稿 • 分析审计证据
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
效益审计方法体系(一)
l 1.数据和信息收集技术：
文件检查，抽样和案例研究，文件资料 的分析和查询，调查，访谈，研讨会和 听证会，课题组与咨询专家，实验，实 地观察。
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
准确把握审计目标的重要性
l 是审计准备阶段的一个重要步骤； l 为审计人员指出了一个工作的方向； l 帮助确定审计的范围、程序、判断标准
和审计结论； l 节约审计资源
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
影响审计目标的因素
2020/11/20
效益审计的程序与方法
访谈
优点：
弱点
– 可以了解被访谈者的情 绪
– 了解被审计单位
– 可以分析可能的原因
– 需要进一步确证
– 需要人际交谈技巧
– 虚假回答可能导致 错误
何时使用：
•了解被审计单位时和提出审计建议时
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
问卷调查
优点：
弱点：
– 从大规模人群中获 取有用信息
– 提供较高的可靠性
– 设计问卷时耗时 – 汇兑结果时困难
何时使用：
• - 获取关于服务质量的反馈信息时，
• - 帮助研究原因和结果的细节时
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
重做
优点：
– 能提供较高的信赖 程度
弱点：
– 使用受限 – 耗时单调
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
与效率相关的审计内容
1. 项目的可行性研究是否与客观实际相符，是 否有可操作性
2. 用其他方式实施该项目所需成本是否更会更 低一些
3. 工作的方式方法是否最为合理 4. 是否存在本可避免的障碍 5. 职责分工是否存在不必要的重叠 6. 内部部门的相互协作 7. 是否有节约费用和及时完成工作的激励机制
l 审计机关的法律授权 l 被审计单位的性质 l 所审查的领域 l 可以利用的审计资源
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
审计目标举例
l 美国电子政务项目：（1）审计在03-04财年联邦机构 是否按计划的数额对10个计划项目进行了投入；（2） 审计投入的及时性和投入迟缓的原因。
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
评价标准
采购业务审计评价标准举例
Quantities should be based on need assessment Rates should be based on competitive bidding Technical approval should be taken for acceptance of quality Thickness of steel rods should not be below 0.25mm Purchase of vehicles should not be made from project funds
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
如何确定审计范围
l 审计目标是什么? l 重点领域是什么? l 预计花多长时间? l 有哪些可供使用的审计资源? l 审计结束时可能取得的结果是什么?
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
审计评价标准
什么是评价标准? 审计评价标准的重要性 好的评价标准的特点 审计评价标准的来源
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效益审计的程序与方法
审计目标举例
l 住房公积金效益审计的目标： l （1）住房公积金制度的运行效果 l （2）相关管理部门的管理效率 l （3）住房公积金的资金使用效益
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
影响审计范围的因素
l 所审查的领域 l 审计目标 l 所需审计证据的种类 l 审计所覆盖的时间
l 以 有 限 的 审 计 资 源，确 保 一 个 适 当 的 审 计 覆盖 面.
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
选 择要素
l 预 计 的 工 作 效 果; l 财务重要性; l 管理风险; l 事项的重要; l 敏 感 的 项 目 ，社 会 关 注 事 项 l 以前审计中发现或者其他监管
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
一个好的审计判断标准的特征
l 可达到 l 客观 l 可接受 l 能被理解 l 可靠 l 适当 l 完整
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
有效审计标准的来源
l 财务规则 l 业务程序 l 项目指南 l 技术标准 l 相关立法 l 管理的最佳实务 l 管理规则（制度） l 专业标准
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
初步研究
l 初步研究包括：
l 桌面研究 l 文献查寻 l 向利益关系方及被审计单位员工咨询
l 初步研究的目的是为了： l 1确定项目是否有继续进行的必要 l 2.为项目开发一个审计参考的规范或说明
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
2.数据分析法：
比较分析，事前事后分析
3.对统计信息进行分析的方法:
A.用以理解 PPT文档演模板
2020/11/20
效益审计的程序与方法
效益审计方法体系(二)
3.对统计信息进行分析的方法: A.用以理解数据分布的统计方法 B.回归分析 4.其他常用分析方法: 对目标实现情况的分析 项目逻辑模式分析 成本效益分析
计划阶段
• 调查了解被审计单位或项目 • 确定审计的关键领域事项 • 确定审计目标和范围 • 确立审计标准 • 确定所需要的证据类型 • 编制审计方案
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效益审计的程序与方法
了解被审计单位的重要性
– 是为了获得对下列事项的情况: – 被审计单位的工作目标. – 业务运行运行系统. – 经济责任关系. – 资源和制约因素. – 信息的可获取程度. – 确定风险领域 – 确定效益审计的领域重点
1. 是否以最好的价格购入所需的原料设备 2. 实际所花费用是否与预算一致 3. 资源的利用程度 4. 是否存在人浮于事的现象 5. 各种投入是否获得最佳配比
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效益审计的程序与方法
什么是效率
l 是关于投入和产出的关系 l 通常以比率表示 l 以给定的投入获取最大的产出 l 质量保证
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效益审计的程序与方法
效益审计的工作阶段
l 选择项目 l 初步研究 l 计划阶段 l 实施阶段（现场工作） l 报告阶段 l 事后跟踪
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
选择审计项目
l 关 注 哪 些 能 增 值 的 项 目 ，主 要是指能提高其 履行经济 责任水平以及 经济活动的 3E。
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
什么是效果
l 与项目的产出相关 l 取得了事先确定的结果
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效益审计的程序与方法
与效果相关的审计内容
1. 是否在规定时间以合理的成本实现了既 定的目标
2. 是否对项目目标对象进行了准确的定位 3. 公众对项目提供的服务或产品是否满意 4. 项目目标对象是否使用了所提供的产品
机 构 认 为 有 必 要 审计 的 ; l 可 审 性.
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
•影响选择的因素（澳大利亚）
• 审计长认为需要优先考虑的项目 • 议会的要求 • 影响 • 项目金额的大小 • 项目性质的重要程度 • 绩效低下的风险 • 可见性 • 以前审计的覆盖情况 • 可审性
l 美国空军采购项目的合同管理：（1）识别所购备件价 格增长情况；（2）确定空军是否获取并分析了充分的 信息以保证价格的公平合理；（3）考察所购备件的竞 争程度。
l 某市审计局污水处理项目工程效益审计：（1）对项目 投资效益作出客观评价；（2）分析投资、预算管理中 存在的缺陷，提出改进建议。。。。
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或服务
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
效益审计的主要对象
l 财政资金是当前政府审计机关开展效益 审计的主要对象
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
效益审计的项目类型
l 对一个特定单位的效益审计 l 对一个项目的效益审计（一个部门或跨
部门的项目） l 对一个事项的评估
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2020/11/20
效益审计的程序与方法
了解被审计单位结果的应用
在设计审计方案时，用以确定适当的审计测 试措施. 通过调查了解，以收集所有的相关信息. 在必要时修改审计措施.
将被审计单位的有关信息与同类型单位进行 比较. 用以形成审计结论 & 提炼审计建议. 用以考虑审计建议的可行性.
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2020/11/20
效益审计的程序与方法