08中级会计实务2016第九章金融资产
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第九章 金融资产
第九章金融资产▇第一部分：历年考情分析年份题型分值考核内容2011年1单1判1计算14 持有至到期；持有至到期投资利率；可供出售金融资产。
2012年3单 3 ○1交易性金融资产；○2可供出售金融资产；○3持有至到期投资。
2013年1判1多3 交易性金融资产重分类；金融资产后续计量。
2014年1单1计算11 可供出售金融资产；持有至到期投资。
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【本章知识体系】知识点一、金融资产的分类■金融资产主要包括：2钱库存现金、银行存款、2款贷款、垫款5收应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款3投债权投资、股权投资、基金投资、1衍衍生金融资产■本章所讲以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项（非重点）4.可供出售的金融资产（★★★）知识点二、金融资产的初始计量、后续计量以及公允价值的确定(一)初始计量■企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。
■交易费用的处理1．什么是交易费用？交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。
a.包括:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；b.不包括:债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
金融资产分类交易费用计入a.公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益b.其他三类金融资产初始确认金额■企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
中级会计实务 (9)金融资产
第九章金融资产知识点：金融资产与金融负债的分类二、科目设置知识点：以摊余成本计量的金融资产一、初始计量借：债权投资——成本（面值） 100借或贷：——利息调整（差额）25应收利息（垫付） 10贷：银行存款（公允价值＋交易费用＋垫付）125＋10 【提示】初始入账金额就是取得时的摊余成本。
二、后续计量借：债权投资——利息调整贷：投资收益【例题】2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买债券时，预计A公司不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定实际利率为10%。
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券。
借：债权投资——成本1250贷：银行存款1000债权投资——利息调整 250该债权投资的初始入账金额为1000万元。
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59债权投资——利息调整41贷：利息收入 100借：银行存款59贷：应收利息59该债权投资的摊余成本＝1000＋41＝1041（万元）。
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59债权投资——利息调整45贷：利息收入 104借：银行存款59贷：应收利息59该债权投资的摊余成本＝1041＋45＝1086（万元）。
日期应收利息利息收入利息调整摊余成本2×13年1月1日10002×13年12月31日59 100 41 10412×14年12月31日59 104 45 1086假定在2×15 年1月1日，甲公司预计本金的一半（即 625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×17年末付清。
不同类金融资产之间的重分类--中级会计师辅导《中级会计实务》第九章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章讲义5不同类金融资产之间的重分类考点五：不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（一）划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。
【例题·判断题】（2007年考题）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
（）[答疑编号5668090401]『正确答案』×『答案解析』企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不允许再将其重分类为其他类金融资产。
（二）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产1.重分类条件（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
注意：意图或能力（2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
2.不属于重分类的情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
此种情况，例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。
【思考问题】2008年12月31日，甲公司“持有至到期投资”账面价值为10 000万元，为10只债券。
其中包括一只债券为2007年1月，以1 000万美元购入美国某银行发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为1 000万美元。
金融资产减值--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义1金融资产减值一、金融资产减值的范围和判断依据（一）金融资产减值的范围及其理解第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益），直接体现在利润表中，所以不需要计提减值准备。
其他三类金融资产都需要考虑计提减值准备。
●可供出售金融资产虽然也是以公允价值进行后续计量，但要在期末考虑计提减值准备。
原因如下：其一，其是长期资产而非短期资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必能够反映其价值出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来；其二，其公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益，而减值损失是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，因此可供出售金融资产期末公允价值变动的有关核算代替不了减值损失的计提，在发生长期的减值时，要将原来公允价值降低时计入到资本公积的部分转入资产减值损失中。
采用公允价值模式计量的投资性房地产与交易性金融资产类似的，按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，所以这类投资性房地产也不计提减值准备。
（二）金融资产减值的判断依据金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。
中级会计师会计实务第 九 章 金融资产
考情分析本章内容非常重要。
考试中既可以客观题也可以主观题形式出现；可与非货币性资产交换、债务重组、所得税等章节相结合出题。
从历年考试情况来看，本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2012年2011年2010年考点单选题 3题3分1题1分1题1分（1）交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的核算；（2）金融资产、负债入账价值的确定多选题—－1题2分金融资产的重分类判断题—1题1分1题1分（1）持有至到期投资的核算；（2）可供出售金融资产减值的核算计算题—1题12分—持有至到期投资核算和重分类合计3题3分3题14分3题4分－注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。
考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产的分类分为以下4类:（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。
注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产——成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3.资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理导读：距离中级会计师考试的时间越来越接近了，大家一定要争分夺秒，不可虚度时光。
下面是应届毕业生店铺为大家搜集整理出来的有关于中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理，想了解更多相关资讯请继续关注考试网!可供出售金融资产的会计处理假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：(59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+ 1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000由此计算得出r≈9.05%。
据此，调整上述表9-3中相关数据后如表9-4所示：表9-4 单位：元根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1)20×9年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产——利息调整 250 000(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整31 500贷：投资收益90 500借：可供出售金融资产——公允价值变动 109 500贷：其他综合收益 109 500(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 39 690.25贷：投资收益 98 690.25借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 309.75贷：其他综合收益 1 309.75(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 48 621.72贷：投资收益107 621.72借：其他综合收益157 621.72贷：可供出售金融资产——公允价值变动157 621.72(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 58 361.48贷：投资收益117 361.48借：其他综合收益167 361.48贷：可供出售金融资产——公允价值变动167 361.48(6)2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益A公司债券的成本=1 250 000(元)A公司债券的利息调整余额=-250 000+31 500+39 690.25+48 621.72+58 361.48=-71 826.55(元)A公司债券的应计利息余额=59 000+59 000+59 000+59 000=236 000(元)A公司债券公允价值变动余额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)借：银行存款 1 260 000可供出售金融资产——利息调整 71 826.55——公允价值变动214 173.45贷：可供出售金融资产——成本 1 250 000——应计利息236 000投资收益60 000同时：借：投资收益214 173.45贷：其他综合收益214 173.45应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)。
会计中级职称-中级会计实务资料第九章----金-融-资-产
第九章金融资产第一节金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2) 持有至到期投资；(3) 贷款和应收款项；(4) 可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一) 交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3. 属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
(二) 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
只有满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。
《中级会计职称》考试第9章精讲
第九章金融工具第一节金融工具的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票发行方借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价购买方借：长期股权投资等贷：银行存款（2）发行债券发行方借：银行存款贷：应付债券购买方借：债权投资等贷：银行存款【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】预付账款不是金融资产。
【提示3】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产的分类金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
中级会计实务-金融资产会计分录总结
—公允价值变动（也可能在借 方）
盈余公积（或相反分录） 利润分配—未分配利润 ②结转其他综收，转入留存收益 借：其他综合收益 贷：盈余公积（或相反分录） 利润分配—未分配利润
变动计入当期损益的金融资产 （以出售为目的股权或债权）
项目
以摊余成本计量的金融资产
初始
借：债权投资—成本（面值） —利息调整（差额，或贷方）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 *初始入账金额=公允价值+交易费用
①期末计提利息 借：应收利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益☆（期初摊余成本×实际利率） 债权投资-利息调整
后续
②到期一次还本付息 借： 债权投资—应计利息（到期一次还本付息按票面利 率计算）
②确认公允价值变动，计入其他综收 A.若其他债权投资公允价值上升； 借：其他债权投资—公允价值变动 贷：其他综合收益 B.若其他债权投资公允价值下降； 借：其他综合收益 贷：其他债权投资—公允价值变动
③按预期信用损失法计提信用减值损失和减值准备 借：信用减值损失 贷：债券投资减值准备
①实际收到价款与账面价值的差额计入投资收益 借：银行存款 贷：其他债权投资—成本
变动计入其他综收的金融资产 （债务工具）
借：其他债权投资—成本（面值） —利息调整（差额，或贷方）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 *初始入账金额=公允价值+交易费用 ①资产负债表日确认利息收入 借：应收利息（债券面值×票面利率）
贷：投资收益☆（期初摊余成本×实际利率） 其他债权投资-利息调整
②确认公允价值变动，计入其他综收 A.若其他权益工具投资公允价值上升； 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 B.若其他债权投资公允价值下降； 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
可供出售金融资产减值准备的计提--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义2可供出售金融资产减值准备的计提（二）可供出售金融资产减值准备的计提1.可供出售金融资产减值计提时的特殊要求（1）迹象比较特殊可供出售金融资产的减值迹象，通常表现为两个方面：①大幅度下跌。
幅度通常在20%及以上。
②持续性的下跌。
预期短期内不会回转，或者发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。
时间通常在6个月及以上。
（2）减值核算时贷方科目特殊计提减值时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——减值准备【链接】根据企业《会计会计准则——应用指南》的说明，可供出售金融资产减值时，也可以设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。
（3）发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原由于公允价值下降而直接计入所有者权益（资本公积）中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失。
账务处理为：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——减值准备资本公积——其他资本公积注意：资产减值损失包括两个方面：第一是前期确认的累计损失，即记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额；第二是本期的公允价值下跌，即记入“可供出售金融资产——减值准备”科目的金额。
2.可供出售金融资产减值转回的处理可供出售金融资产的减值准备是可以转回的，但需要区分两种情况：（1）如果是持有的债券工具投资，则应在原来计提减值准备的范围内转回：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失（2）如果持有的是权益工具投资（如股票），则不能通过损益转回，分录应是：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积【小结】金融资产减值总结如下：也就是说，对被投资单位不具有重大影响或共同控制的权益工具投资，要区分两种情况处理：【例题31·计算题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
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2.摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金 融资产或金融负债的初始确认金额经下列调 整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始 确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销 形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金 融资产）。 【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本 即为其账面价值。
（二）实际利率法及摊余成本 1.实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产或金融负 债（含一组金融资产或金融负债）的实际 利率计算其摊余成本及各期利息收入或利 息费用的方法。 （1）实际利率，是指将金融资产或金融负 债在预期存续期间或适用的更短期间内的 未来现金流量，折现为该金融资产或金融 负债当前账面价值所使用的利率。
持有期间公允价值变动损益转入投资收益？
【例9-2】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公
司股票100w股,占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5
000元，已宣告发放 现金股利7.2w元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲 公司将其划分为交易性金融资产。 20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利 7.2w元。 20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司 股票收盘价为每股4.90元。 2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 00w元。 2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利 2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让 ，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或：借资产时要将其
第二节
金融资产的计量
◇金融资产的初始计量 ◇公允价值的确定 ◇金融资产的后续计量 ◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的会计处理 ◇持有至到期投资的会计处理 ◇贷款和应收款项的会计处理 ◇可供出售金融资产的会计处理 ◇金融资产之间的重分类的处理
一、金融资产的初始计量 第一条：企业初始确认金融资产时，应当 按照公允价值计量。+相关交易费用。 第二条：对于以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产，相关交易费用应 当直接计入当期损益； 第三条：包含的现金股利或债券利息，应 当单独确认为应收项目，不计入成本。
五、不同类金融资产之间的重分类 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后， 不得随意变更。 （一）企业在初始确认时将某金融资产划分为 以公允价值计量且其„„后，不能重分类为其 他类金融资产；反之也不行。 （二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可 供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随 意重分类。
三、金融资产的后续计量
（三）金融资产相关利得或损失的处理 1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公 允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外 ，应当按照下列规定处理： （1）以公允价值计量且的金融资产公允价值变动形 成的利得或损失，应当计入当期损益。 （2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或 损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑 差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益） ，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额， 应当计入当期损益（财务费用）。
近３年题型题量分析表
第九章
金融资产
第一节 金融资产的分类
◇1、以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产 ◇2、持有至到期投资 ◇3、贷款和应收款项 ◇4、可供出售金融资产 ◇不同类金融资产之间重分类
金融资产主要包括库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他 应收款、应收利息、债权投资、股权投资 、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
三、金融资产的后续计量 （一）原则 1.以公允价值计量且„„应当按照公允价值计 量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发 生的交易费用 2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按 摊余成本计量； 3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按 摊余成本计量； 4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量， 且不交易费用。
多选题】下列关于金融资产重分类的表述中 ，正确的有（）。（2010年） A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分 类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分 类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重 分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分 类为可供出售金融资产 【答案】ABD
（四）公允价值与交易价格 企业应当根据交易性质和金融资产的特征等 ，判断初始确认时的金融资产公允价值是否 与其交易价格相等。 （五）估值技术和输入值 1.估值技术 1）市场法，是利用相同或类似的资产、负债 或资产和负债组合的价格 2）收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值
技术
3）成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能
08w元，其中，证券交易税等交易费用8
（1）账务处理如下： 借：交易性金融资产——成本 500w 应收股利 7.2w 投资收益 8 000 贷：银行存款 5 08w 乙公司股票的单位成本=（5 080 000-72 000-8 000）÷1 000 000=5.00（元/股） 借：银行存款 72 000 贷：应收股利 72 000
（六）公允价值层次 1.第一层次输入值 相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价 2.第二层次输入值 相关资产或负债直接或间接可观察的输入值 3.第三层次输入值 第三层次输入值是相关资产或负债的不可观 察输入值，主要包括不能直接观察和无法由 可观察市场数据验证的利率、股票波动率、 企业使用自身数据做出的财务预测等。
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不 同而导致的相关利得或损失（借款投资IPO） 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金 融资产组合等（基金公司投资）
二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定。 （二）有明确意图持有至到期。 （三）有能力持有至到期。 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价 、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
一、以公允价值计量且„„ （一）交易性金融资产
满足以下条件之一，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部 分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。
（二）直接指定为以公允价值计量且„„
（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融 资产或金融负债时，就应当计算确定实际利 率，并在相关金融资产或金融负债预期存续 期间或适用的更短期间内保持不变。 判】计算持有至到期投资利息收入所采用的 实际利率，应当在取得该项投资时确定，且 在该项投资预期存续期间或适用的更短期间 内保持不变。（2011年考题） 【答案】√
（二）有序交易和市场 应当假定市场参与者在计量日出售金融资产 的交易，是在当前市场条件下的有序交易。 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关 资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算 等被迫交易不属于有序交易。 （三）市场参与者 企业以公允价值计量金融资产，应当采用市 场参与者在对该金融资产定价时为实现其经 济利益最大化所使用的假设。
四、以公允价值计量且金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益
力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。
2.输入值 输入值，是指市场参与者在给相关资产或 负债定价时所使用的假设，包括可观察输 入值和不可观察输入值。可观察输入值， 是指能够从市杨数据中取得的输入值。 企业在估值技术的应用中，应当优先使用 相关可观察输入值，只有在相关可观察输 入值无法取得或取得不切实可行的情况下 ，才可以使用不可观察输入值。
采用实际利率法计算的可供出售金融资产 的利息，应当计入当期损益；可供出售权 益工具投资的现金股利，应当在被投资单 位宣告发放股利时计入当期损益。
【多】下列关于金融资产后续计量的表述 中，正确的有（ ）。（2013年） A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按 摊余成本计量 B.持有至到期投资应采用实际利率法，按 摊余成本计量 C.交易性金融资产应按公允价值计量，并 扣除处置时可能发生的交易费用 D.可供出售金融资产应按公允价值计量， 并扣除处置时可能发生的交易费用 【答案】AB
四、可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企 业可以将其直接指定为可供出售金融资产。 例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债 券投资等。如企业没有将其划分为其他三类 金融资产，则应将其作为可供出售金融资产 处理。相对于交易性金融资产而言，可供出 售金融资产的持有意图不明确。 【提示】限售股权的分类： （1）企业在股权分置改革过程中 （2）企业持有上市公司限售股权且对上市 公司不具有控