《中级会计实务》第九章-金融工具

『正确答案』确认金融资产。期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结 算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值 ，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此不属于“以固 定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将 该看涨期权确认为一项衍生金融资产。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义 务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
9第 章 第一节 金融工具的分类
（一）金融资产的分类 1.金融资产的概念
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列 条件之一的资产：
9第 章 金融工具
关键考点 1.债权投资实际利息的计算、交易性金融资产的核算 2.交易性金融资产、取得金融资产时相关交易费用的处理 3.以摊余成本计量的金融资产的实际利率确定、交易性金融 资产取得时交易费用的处理、金融资产重分类 4.债权投资的核算
9第 章 金融工具
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本章框架
金融资产
金融工具的分类
9第 章 第一节 金融工具的分类
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业 根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
【思考题】甲公司为上市公司，2019年2月1日，为回购其普通股股份， 与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于 2019年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司 可获取的普通股的具体数量以2019年6月30日甲企业的股价确定。甲 公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普 通股市场价格的变动而变动。在这种情况下，甲公司应当确认一项金融 资产。
2 01 9
全国中级会计专业技术资格
《中级会计实务》
主讲老师：苏强
9第 章 金融工具
2019年中级会计资格考试
第九章 金融工具
第九章 9第 章 金融工具 金融工具
从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉 及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中， 客观题中主要考查各类金融资产的处理包括，取得金融资 产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他 权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资 产重分类。主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债 权投资的核算。分值一般10分左右因此，本章内容非常 重要。 本章复习难度：★★★ 本章考试重要程度：★★★
9第 章 第一节 金融工具的分类
2.金融资产的分类
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量 特征，对金融资产进行合理的分类，一般划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业 的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品 或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 『提示』金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
9第 章 第一节 金融工具的分类
（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但 以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生 工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准 则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方 仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包 括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
9第 章 第一节 金融工具的分类
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权 利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【思考题】2019年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司 与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的 期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2019 年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利， 甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交 换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
9第 章 第一节 金融工具的分类
2.关于企业管理金融资产的业务模式
（1）业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产
生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取 合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式， 而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。有些情况下，企业可能将 金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层 次。
9第 章 第一节 金融工具的分类
【思考题】甲公司于2018年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身 普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元 的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6月30日 。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通 股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25 000元，则甲公司会收 到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。甲公 司应当确认一项金融资产？
金融工具的计量
金融资产终止确认和金融资产 转移的判断
9 章第节目章 录金融工具
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第九章·第一节
金融工具的分类
9第 章 第一节 金融工具的分类
金融工具的分类
金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负 债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多 种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具 合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。