重要性水平的确定(2011)

技术指引——B50重要性水平的确定—确定财务报表整体重要性水平、实际执行的重要性水平及未更正错报名义金额引言基本概念通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。

我们确定财务报表整体重要性、实际执行的重要性以及未更正错报名义金额是建立在对经营风险以及财务报表使用者的展望和预期所作出的职业判断的基础上的。

财务报表整体重要性、实际执行的重要性和未更正错报名义金额最终会影响审计风险。

我们需要通过恰当确定和运用财务报表整体重要性、实际执行的重要性和未更正错报名义金额，将风险控制在我们认为可以接受的较低水平。

基本定义：财务报表整体重要性水平：财务报表层面的总体重要性水平。

实际执行的重要性水平：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至恰当的低水平。

我们所使用的财务报表整体重要性水平和实际执行的重要性水平的金额在审计策略中扮演着一个重要的角色。

尽管审计工作的范围与财务报表整体重要性水平和实际执行的重要性水平相关，但与这两个金额并无直接联系。

换句话来说，如果财务报表整体重要性水平上升了20%，并不会自动导致减少20%的审计工作量。

单纯地将财务报表整体重要性水平提升20%（以及实际执行的重要性水平的相应提升）可能会导致测试门槛上升，但是测试总体的构成可能使得上升后的门槛不影响测试项目的数量。

账户及认定层面的审计程序的性质、时间和范围同时建立在重要性水平及综合风险评估的基础上。

确定财务报表整体重要性水平、实际执行的重要性水平和未更正错报名义金额需要运用职业判断，因而项目管理者（包括项目合伙人）的参与是必要的。

在本指引中我们主要阐述：●了解确定财务报表整体重要性水平需做的考虑●确定财务报表整体重要性水平●确定实际执行的重要性水平●确定未更正错报名义金额一、了解确定财务报表整体重要性水平需做的考虑财务报表整体重要性水平反映了我们对“哪些问题对于财务报表使用者而言是重要的”这一问题的初步判断，以及在形成我们认为财务报表整体不存在重大错报的审计意见时对我们认为重大的金额的初步估计。

财务报表整体重要性水平可以确定我们审计程序的整体范围。

尽管影响我们确定财务报表整体重要性水平的因素有很多，但是我们的思维过程主要受下列两个主要因素的影响：●在我们对企业及其经营环境的了解范围内，财务报表使用者的展望和预期●财务报表整体重要性水平的恰当计量基础（一）确定财务报表整体重要性水平时财务报表使用者的展望与预期我们对“哪些问题对于财务报表使用者而言是重要的”这一问题的初步判断将会影响我们关于确定财务报表整体重要性水平的最恰当计量基础的思维过程。

我们基于对企业的具体情况、企业的类型、其所在的行业，以及与其有关的任何特殊的监管报告要求的了解，来确定其预期的财务报表使用者。

例如，对一家其股票在本地证券交易所上市交易的企业，预期的财务报表使用者可能包括：股东、分析师、证券交易所和证券监管机构、行业监管机构、相关政府部门（如税务机关、工商机关等），还可能包括债权人。

对于一家无公开交易的证券但公开其财务信息的企业而言，其财务报表的预期使用者可能包括：行业分析师、相关政府部门（如税务机关、工商机关等），还可能包括债权人。

我们应确定财务报表使用者关注的财务指标和我们认为对其而言重要的错报规模。

另外，由于监管部门是财务报表的使用者，我们也应当在确定重要性水平时确定其展望和预期。

1、企业类型我们可能会审计各种类型的企业。

定义：上市企业：指具有以下情形之一的企业：●该企业所发行的股票、债券或其他证券在一家被认可的证券交易所（国内或国外）或场外交易市场上挂牌交易或者报价转让；●该企业的股份、股票或债务在一家被认可的证券交易所或同类机构的监管下交易；●该企业向一家监管机构申请准备向公开市场销售其任何类别的证券。

处于受监管行业的企业：该企业的财务报告受到监管，无论是通过对财务报表列示或披露金额的直接介入还是将财务报表整体或部分直接报送某个监管部门。

在实务中，这一概念所指的范围通常包括：①其所发行的证券公开上市的企业，或者正在寻求将其证券公开上市的企业；②各类金融机构；③其财务信息受到监管的其他企业。

“处于受监管行业的企业”这一概念，主要是从该企业的财务状况和经营成果等财务信息是否受到监管而言的，不包括那些所受监管仅针对其经营活动的企业。

例如：基于已审财务报表，一家银行被规定持有最低水平的资本或被要求报告某些关键性能指标，在确定重要性水平时，我们认为该银行是一家处于受监管行业的企业。

由于报告是基于财务报表进行的，那些财务报表对重大错报风险更具敏感性，因此我们可能会设定较低的计划重要性水平。

相反，一家旅行社或医院虽然受到与业务经营方式和提供适当服务有关规范的约束，但在确定重要性水平时我们并不认为该企业处于受监管的行业。

公众利益实体：该企业由于其规模、其被广泛认知的名称或其在地方环境里的突出表现而被公众所关注。

“上市实体”的概念并不包含“公众利益实体”在内。

但是，我们确定重要性水平时的首要考虑因素是基于财务报表预期使用者的期望。

在某些情况下，公众利益实体的财务报表使用者的期望与上市实体财务报表使用者的期望是相同的，即他们的关注重点都在于经营成果，因而此时我们可以参照适用于上市实体的相关指引。

（二）财务报表整体重要性水平的恰当计量基础我们应在考虑下列因素的基础上，确定财务报表整体重要性水平的恰当计量基础：●被审计单位的类型；●治理层的预期。

1、上市企业或处于受监管行业的企业我们关于财务报表整体重要性水平最为恰当的计量基础的判定受到我们认为可能对财务报表使用者而言重要的因素的影响。

上市企业或处于受监管行业的企业的财务报表使用者往往关注经营成果，尤其是收益和利润。

因此，除了下文所述的其他因素以外，持续经营的税前利润是盈利的上市企业或处于受监管行业的企业财务报表整体重要性水平的恰当基础。

例如：某家企业由于持有公开发行的债券而被列为上市企业。

尽管其为上市企业，我们也应当仔细考量可能对财务报表使用者而言重要的因素。

如果确定其所关注的指标是现金支出，则息税前利润可能是确定财务报表整体重要性水平的一项更为恰当的基础。

在确定最恰当的计量基础时，我们也应考虑企业业务的性质和企业所处行业，以及企业本期的经营情况。

●如果该企业通常情况下有盈利，但本期发生亏损，则我们需要考虑经营成果的其他计量指标，如收入、毛利等，是否可以作为确定财务报表整体重要性水平的更适当基础。

●如果该企业的连续多期的经营处于或接近盈亏平衡状态或在盈利和亏损之间浮动，则使用另一个基础来确定财务报表整体重要性水平可能更为恰当。

在这些情况下，如果该指标是合理的，且有证据表明分析师或其他财务报表使用者会关注该指标，我们可能会考虑将收入或毛利，或者一箱其他的经营指标（例如：经营收入、息税前利润）作为计量基础。

●如果企业的经营成果很不理想，则我们更关心其流动性或偿债能力，以财务状况（所有者权益）为基础确定财务报表整体重要性水平可能更为恰当。

随着所有者权益缩减至最小，其用以确定财务报表整体性水平的效用也随之降低，类似于税前利润处于盈亏平衡的情况。

●在某些情况下，经营成果的其他计量指标，例如息税折旧摊销前利润（EBITDA，即税前利润加回利息、折旧和摊销），或剔除偶发性项目影响后的税前利润等，可能是确定财务报表整体重要性水平的更恰当基础。

例如，某企业发行了公开上市交易的债券，但其股票并未公开上市交易；或者分析师或其他使用者更关注此类经营指标，并且其关注可以获得客观证据予以证明（例如，企业在其定期报告的“管理层讨论与分析”部分中对该指标作出了特别论述，或者分析师报告特别关注该指标）。

更多指引参见附录一-二确定处于盈亏平衡或在盈利和亏损间波动企业的财务报表整体重要性水平。

2、处于非监管行业的非上市企业和对子公司的法定审计与上市企业类似，我们应确定财务报表使用者对那些处于非监管行业的非上市企业和对子公司的法定审计的关注点。

我们应运用职业判断，考虑我们对于企业业务、行业，以及我们认为对财务报表使用者而言重要的因素，以确定一个恰当的财务报表整体重要性水平基础。

更多指引参见附录一-确定计划重要性水平的其他考虑。

（三）治理层的预期尽管在确定财务报表整体重要性水平时这不是一个主要的考虑因素，我们也应了解治理层及管理层对检查财务报表错报的预期。

财务报表整体重要性水平应与这些预期保持一致，除非该金额大于我们认为恰当的金额。

治理层的预期可能会导致我们降低财务报表整体重要性水平及实际执行的重要性水平，导致它们低于按本指引中所介绍的通常计算方法求得的水平。

例如：在某些情况下，如果治理层的预期导致我们必须执行比原先更多更广的程序，则我们需提供额外的审计服务（在这种情况下，我们可以将其从审计中分离出来作为一项单独的内部报告业务，另行收费）。

我们并不特别要求治理层特别指出其认为重要的错报类型及金额，而是对其预期获得了解以作为确定财务报表整体重要性水平及实际执行的重要性水平时的考虑因素之一。

项目负责经理应在与治理层讨论服务要求时参与对此预期的了解。

我们也应考虑从与管理层、治理层及内部审计师的会议和其他讨论中获取的信息。

我们应在项目组计划会议中讨论该预期。

我们应避免将重要性水平和特殊审计程序透露给管理层，以帮助我们执行有效的审计并保持其不可预测性。

尽管我们可能有必要与治理层讨论财务报表整体重要性水平和实际执行的重要性水平，但我们应尽量避免与管理层做有关重要性水平的讨论。

二、确定财务报表整体重要性水平一旦确定了财务报表整体重要性水平的恰当计量基础后，接着就应确定对该计量基础应采用的百分比。

下列章节中描述的计量基础（即税前利润、收入、息税前利润、毛利率、资产和所有者权益）是我们用来计算财务报表整体重要性水平最为常用的计量基础。

基于企业的特殊情况以及我们的职业判断，其他计量基础可能更为恰当（更多要求和指引参见二、（三）其他计量基础）。

（一）定义财务报表整体重要性水平时确定应用税前利润的适当百分比1、上市企业或处于受监管行业的企业对于上市或处于受监管行业的企业，如果该企业处于正常盈利状态，我们一般假定财务报表使用者关注经营成果，尤其是收益。