重要性水平的理解
审计重要性的含义及重要性水平的确定_审计原理与实务_[共3页]
![审计重要性的含义及重要性水平的确定_审计原理与实务_[共3页]](https://img.taocdn.com/s3/m/f63d54fc3169a4517623a33f.png)
审计原理与实务高，就可能影响审计质量。
（一）审计重要性的含义随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，审计重要性在注册会计师审计中运用得越来越频繁。
审计重要性是指：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
审计重要性在量上表现为审计重要性水平。
审计重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定财务报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。
审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。
在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。
同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。
在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑审计重要性水平。
审计重要性虽然是注册会计师做出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是财务报表使用者。
注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响财务报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。
所以，注册会计师在做出审计重要性的判断之前，必须在充分了解财务报表使用者的基础上评估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。
—76 —。
审计重要性水平与风险评估
按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。
一、审计重要性水平的确定确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系与变动趋势等。
确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。
通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。
如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。
2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目：使用者关注的重要信息主要使用者财政部门（1）资金到位与管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况次要使用者主要投资者（1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况；媒体（1）合规性（2）决算一般公众合规性3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。
4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。
考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。
该建设项目确定为非常敏感项目，故取常规指标中的最小值，与采用支出总额的0.5％作为系数确定重要性水平。
浅析重要性水平确定的方法 聂丹丹
浅析确定重要性水平方法存在的问题及解决建议一、重要性水平确定的方法目前审计人员主要分别从财务报表层次和认定层次两方面确定重要性水平。
对财务报表层次的重要性水平确定主要采用固定比率法，即恰当的基数×适当百分比。
其中判断基础有预算收入或支出总额、投资总额、资产总额、净资产、费用总额、营业收入总额、净利润等6项，一般来说，“预算收入或支出总额”和“费用总额”适用于机关事业单位，“投资总额”适用于基本建设单位，“资产总额”适用于生产企业单位、，“营业收入总额”和“净利润”适用于流通企业，“净资产”适用于其他行业。
百分比则为历年的经验值。
对认定层次的重要性水平确定审计人员可以采用分配或不分配的方法。
分配的方法一般适用于资产负债账表户，即把资产负债表层次的重要性水平以各账户占总资产的比重为权数分配至各账户，然后考虑各账户的性质，错报或漏报的可能性及各账户的审计成本后对其进行修正，由于报表的相关联性，损益表不参加分配。
不分配的方法就是根据各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的一定百分比范围之内。
二、确定重要性水平方法中存在的问题（一）审计准则对重要性水平的方法实施缺乏可操作性我国审计准则对重要性的定义只从性质上界定了重要性的标准，审计准则制定机构也未对重要性水平的判断提供一个明确的指南，使得重要性判断的可操作性较差。
在审计实践中，世界各国的审计准则和会计准则都没有对固定比率做出规定，税前利润的5%-10%（净利润较小时用10%，较大时用10%），资产总额的0.5%-1%，净资产的1%，营业收入的0.5%-10%等百分比只是历年的经验值，而根据各公司所属的行业、发展的规模以及承担的风险不同，所采用的百分比及基数应该是不同的，而对于此审计准则并未给予充分的说明，这便导致不同的注册会计师因为所处的环境及经验水平不同而判断的重要性水平是不同的。
此外在审计实际工作中，往往很难预测认定层次上哪些账户可能发生错报或漏报，也无法事先确定审计成本的大小，所以重要性水平的确定是一个困难的专业判断过程。
重 要 性
如果评价审计结果时所运用的重要性水平 大大低于编制审计计划时确定的重要性水平， 审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否 充分。
→ （一）评价审计结果时所运用的重要性水平
9
任务
重要性
三、评价审计结果时对重要性的考虑
已经识别的具体错报是指审计 人员在审计过程中发现的，能 够准确计量的错报，包括下列 两类： （1）对事实的错报。这类错 报产生于被审计单位收集和处 理数据的错误，对事实的忽略 或误解，或故意舞弊行为。 （2）涉及主观决策的错报。
表4-5 XYZ股份有限公司2019年度财务报表层次重要性水平判断结果
c
资产总额 净资产 主营业务收
入 净利润
金额（万 元）
18 000 9 800
24 000
2 412
固定百分比 数值（%）
0.5 1
0.5
5
乘积 （万元）
财务报表层次 的重要性水平
（万元）
90
98
120
90
120.6
→ （二）从数量方面考虑重要性
会计报表项 目
金额（万元）
会计报表项 目
金额（万元）
资产总额 18 000
主营业务收 入
24 000
净资产
9 800
净利润
2 412
→ （二）从数量方面考虑重要性
4
任务
重要性
二、重要性的确定
要求：如果以资产总额、净资产、主 营业务收入和净利润作为判断基础， 采用固定比率法，并假定资产总额、 净资产、主营业务收入和净利润的固 定百分比数值分别为0.5%、1%、 0.5%和5%，请代Ａ和Ｂ审计人员计 算确定XYZ股份有限公司2019年度财 务报表层次的重要性。 分析：计算结果列示如表4-5所示， 所以应选择其中最低者90万元作为财 务报表层次的重要性水平。
审计的重要水平是什么概念
审计的重要水平是什么概念审计的重要水平是指审计工作中的重要性等级划分。
它主要包括高、中、低三个水平。
这些水平的划分是根据被审计对象的性质以及对其的审计风险评估结果来确定的。
审计工作的水平划分对于审计工作的进行和结果的评估具有重要的指导作用。
下面将就审计的重要水平进行详细的阐述。
首先，高重要水平的审计工作主要适用于下列情况。
一是对政府机关、公共事业单位及其他与国计民生密切相关的单位进行审计，这类单位具有公共权力和社会资源的组织，其财务状况和经营效果的好坏直接关系到社会大局的稳定。
二是对国民经济重点行业、跨国公司及其他上市公司、银行、保险公司等监管对象进行审计，这类单位在国民经济发展中起着重要的推动作用，其经营状况的稳健与否对于经济的发展至关重要。
三是对经济事件具有重大社会影响的单位进行审计，这类单位在经济运行和社会稳定中的作用不可忽视。
其次，中重要水平的审计工作主要适用于以下情况。
一是对一般行业的企事业单位进行审计，这些单位虽然不属于国民经济的重点行业，但是它们的经济活动对于社会经济的运行和发展具有一定的推动作用。
二是对非盈利组织进行审计，这类组织的经济活动对社会的发展影响有限，但是他们的公益性质决定了审计工作的进行。
三是对一般的个体工商户和小微企业进行审计，这些单位虽然规模较小，但是它们在就业和社会经济发展中的重要性不可忽视。
最后，低重要水平的审计工作主要适用于以下情况。
一是对一些个人以及个人资产进行审计，这些个人的经济活动对于国民经济和社会的运行影响较小，审计的必要性也相对较低。
二是对一些规模较小的非经济组织进行审计，这些组织的目的大多是服务于一定人群，审计的对象也较为有限。
需要指出的是，重要水平的划分是一个相对的概念，其界定是根据审计对象的特点来确定的。
在实际的审计工作中，审计人员应当根据对象的性质和其对经济社会的影响程度，合理划分重要水平，并根据相应水平的特点和需求，确定适应的审计方法和技术，以求真实、全面和准确地对审计对象进行评估。
认定层次重要性水平的确定影响该层次重要性水平的因素
项目
金额
甲方案
乙方案
现金 应收帐款 存货
固定资产 总计
700 2100 4200
7000 14000
7 21 42
70 140
2.8 25.2 70
42 140
哪一种方案更为合理？
• 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册 会计师发表不恰当审计意见的可能性。
财务报表不含有重大错报而注册会计师错误 地发表了财务报表含有重大错报的审计意见 的风险是否属于审计风险？ 审计风险=审计失败？
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在 广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与 控制环境有关，如由舞弊引起的特别风险 ，也可 能与其他因素有关，如经济萧条。
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用 欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 1.侵占资产 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单 位的资产。侵占资产的手段很多，主要包括：将个人费用 在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金、实物 资产或无形资产，等等。 2.对财务信息做出虚假报告 （1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、 伪造或篡改； （2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实 表达或故意遗漏； （3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计 估计的故意误用。
• 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可 接受的审计风险应当足够低，以使注册会计 师能够合理保证所审计财务报表不含有重大 错报。 • 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在 重大错报的可能性。 在设计审计程序以确定财务报表整体是否 存在重大错报时，注册会计师应当从财务 报表层次和各类交易、账户余额、列报 （包括披露，下同）认定层次考虑重大错 报风险。
第七章 重要性和审计风险
0 1780 3970 8300 18400 38300 85500 178000 39700
0.05900 0.03100 0.02140 0.01450 0.01000 0.00670 0.00460 0.00313 0.00214
300000000 1000000000
3000000000 10000000000 30000000000 100000000000
分配后各项目的重要性水平之和 一般应是总体重要性水平的1.5倍~2 倍。其原因有三： 1、各个账户的错报经常是互相抵销 的。比如一项资产的高报可能被另一 项资产的低报所抵销；
２、由于采用复式记账，一个账户的错 误可能在本账户和相关的账户都被发现 并记录。比如一笔年底购入的存货记录 的错误金额，可能在对存货、应付账款 或销货成本账户的测试中同时被发现； ３、所有的账户不可能把分配给他们的 重要性水平全部用满。这一方法主要用 于资产负债表的重要性水平的分配。
四、编制计划时重要性水平的分配: 认定层次的重要性水平确定
分配重要性就是把总体的重要性水平分配 至具体的账户。 (一)分配重要性需要考虑的因素 1、认定发生差错的可能性。 2、可节省的审计成本。 （二）分配的方法 1、分别确定法。 2、 比例确定法。
1、分别确定法
(1)对于出现错误的可能性比较大、取 证成本比较高的账户分配的重要性数 额要高一些； (2)对于出现错误的可能性比较小、取 成本比较低的账户分配的重要性数 额要小些。
2、比例确定法
这一方法是按照总体重要性水平的 一定比例确定重要性水平。比如，把 各账户的重要性水平确定为总体重要 性水平的20%~50%,审计师只要发现 该账户或交易的错误超过这一水平,就 建议被审计单位进行调整。
企业集团财务报表审计中重要性水平的确定
企业集团财务报表审计中重要性水平的确定学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆三是组成部分重要性。
重要性水平的基础知识回顾注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；◆第二是识别和评估重大错报风险；◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
企业集团审计中重要性水平的层次在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。
在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆第三是组成部分重要性。
确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。
适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
总体要求是低于集团财务报表整体的重要性。
组成部分重要性如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
组成部分重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
组成部分重要性确定组成部分的重要性需要注意以下几点：1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。
2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
重要性水平的理解
重要性水平实际上就是财务报表使用者所能容忍的最大错报，也就是说如果错报的金额超过了这个重要性水平，那么就会影响财务报表使用者的决策。
因此，注册会计师对重要性水平的判断不是随便的制定，而是根据报表使用人所能承受的错报金额，运用一定的职业判断做出的。
并且这个重要性水平是在计划审计阶段做出的，需要综合考虑以下因素：被审计单位及其环境的了解，审计目标，财务报表各项目性质和关联关系，财务报表项目金额以及变动幅度，还需要从性质和金额上进行考虑。
从性质上来说，就是项目金额小的也可能会对财务报表产生重大影响，项目金额小但是性质重大，比如该项目具有舞弊可能，违法操纵高度主观性。
从数量上来说，需要考虑两个层次的重要性一个是报表整体层面，另一个是特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平。
财务报表整体层面重要性水平是在制定总体审计策略的时候制定的，因为注册会计师需要对财务报表的合法性公允性发表审计意见，因此就需要确定财务报表层面的重要性水平，一般通过一个恰当的基准*适当的百分数来确定，如果超过这个重要性水平，就可能影响到财务报表使用者的决策。
特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平如果会影响到财务报表使用者的决策，则应当单独制定重要性水平，但是一般低于财务报表整体层面重要性水平。
还有一个就是实际执行过程中重要水平的确定，一般这个重要性水平要低于计划阶段确定的重要性水平，也就是计划阶段可能确定的重要性水平100万，而实际执行过程中确定重要性水平是60万，这样是为了提供更大的安全保障，防止由于未发现的错报超过计划中重要性水平的可能性，更能体现出注册会计师执业过程中的职业谨慎。
一般来说，实际执行过程中的重要性水平是财务报表重要性水平的50%-75%，需要考虑各种因素，被审计单位及其环境，以前审计期间发生的错报，根据以前期间的错报预计本期发生的错报可能性。
在审计过程中，可能被审计单位情况会发生重大变化，或者说了解到新的情况，或者注册会计师在审计过程中发现被审计单位经营情况与其以前期预期不同，则需要修改计划阶段重要性水平，同时修改实际执行过程中重要性水平
重要性水平与审计风险之间什么关系呢？
重要性水平越高，也就是说财务报表使用者所能容忍的最大错报金额越高，那么审计风险就越低，因为注册会计师出错的机率就会降低，这里姗姗不多讲，课本上有理解，很简单，也就说成反比关系，但是注册会计师不应当为了降低审计风险，而随意的将重要性水平提高，因为这里要考虑财务报表使用者的接受程度的。
注册会计师应当合理确定重要性水平，确定重要性水平不同，审计风险程度不同，则会影响注册会计师实施审计程序的性质，时间和范围，如果重要性水平较高，则注册会计师可以相应的实施简单的程序，获取较少的证据，但是反之，如果重要性水平较低，注册会计师为了合理保证，将审计风险降到可接受的低水平，则注册会计师就需要综合运用各种审计程序，获取较多的审计证据（和第四章联系），也就是说重要性水平和审计证据也是反向关系。