第七章会计循环及会计账务处理流程

3.通过会计凭证、会计账簿和会计报表之间合理的联系方式和牵制作 用，实现会计工作的合理分工，明确会计人员各自的职责，完善会计岗 位责任制。
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按登记总账 的依据不同
三、 账 务 处 理 程 序 的 种 类
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记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序
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会计科目：原材料
××年 月日
凭证
种编 类号
摘要
61
期初余额
2
购入材料
4
购入材料
4
生产领料
30
本月合计
总分类账
第15页
借方
贷方
6000 28500
34500
93000
93000
单位：元 借 或 余额 贷
借 84000
借 90000
借 118500 借 25500
借 25500
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第七章 会计循环和会计账务处理程序
第一节 会计循环
企业将日常发生的经济业务，依据一
定的步骤和方法加以确认，计量，计录，
直到编制财务报表的整个过程，在每一个
会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上
将这个过程称为会计循环。
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会计循环的基本步骤
分
编
过调
析 经 济 业 务
制 会 计 分 录
整
贷
借或贷 余额
上年结转
贷
30000
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账务处理程序的概念★
账务处理程序，它是指会计凭证、账簿组 织、记账程序和记账方法有机结合的方式和步 骤。
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会计凭证
会计账簿
会计报表
账务处理程序以账簿组织为核心，把会计凭证、 会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机 结合起来，形成严密的核算体系
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
6
1
期初余额
800 30 24000
2
购入材料 200 30 6000
1000 30 30000
4
购入材料 150 30 4500
1150 30 34500
4
生产领料
700 30 21000 450 30 13500
30
本月合计 350 30 10500 700 30 21000 450 30 13500
租给乙公司，租赁期3年，月租金100000元， 于每年6月30日和12月31日收取。甲公司7～ 12月每月应作如下调整分录：
借：其他应收款 100000
贷：其他业务收入 100000
年末收到款项时：
借：银行存款
600000
贷：其他应收款
600000
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二、预收收入分摊的账项调整
收入分摊——是指企业已经预先收取的有关 款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收 入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务 的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如预 收货款、预收租金等。
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一、应计收入的账项调整
应计收入——是指那些已在本期实现、因款 项尚未收到而未登记入账的收入。
凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到， 都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未 收到的款项调整入账。如应收的租金等。
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【例】甲公司2005年7月1日将办公楼一栋出
结账的方法
月结、季结：上端和下端均画单红线。 年结：下端划两道红线。
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年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结。
总账
会计科目：主营业务收入
2004 年 凭 证
摘要
借Hale Waihona Puke Baidu
月 日 字号
贷
借或贷 余额
12 1 收 1 销售A商品
30000
9 收 3 销售B商品
20000
31 转 25 结 账
28 现付3 存现金 银行存款
31
本月合计
500 00
10 000 0 200 00 90 000
2100 00
31 00 00 290 00 0 200 00 0 200 00 0
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材料名称：A材料
××年 凭证
月日
种 类
编 号
摘要
材料明细分类账
计量单位：公斤
收入
发出
单位：元 余额
100000
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三、应计费用的账项调整
应计费用——是指那些已在本期发生， 因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付 银行借款利息、应付租金等。
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【例】甲公司2005年1月份根据短期借款的金额和借款 利率估计本月短期借款利息支出120000元，利息按季支 付。甲公司1月末应作如下会计分录：
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调账后的试算平衡
就是根据“资 产=负债+所有者权益”这一会 计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通 过汇总计算和对比，来检查账户是否正错、完 整的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试 算平衡两种。
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试算平衡公式
发生额试算平衡公式：
全部账户借方
全部账户贷方
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二、权责发生制
权责发生制又称应计制。它对收入和费用的 确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发 生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当 作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入 和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为 当期的收入和费用。
本期发生额合计 = 本期发生额合计
余额试算平衡公式：
全部账户借方
全部账户贷方
余额合计 = 余额合计
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试算平衡表的编制如下： 总分类账户发生额及余额试算平衡表
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对账和结账
登记账簿包括三个工作环节:
记账
对账
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结账
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对账
对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期 地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账 相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确 性，保证会计报表数据的真实可靠。
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结账的方法
(2)季结 在当季季末最后一月月结数字的红线下面一行， 除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月 结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏 内加盖“本月合计”、“本季合计” 或“本季累计” 戳记；同时，在累计数下面划一条红线.
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结账的方法
(3)年结 结计12月份当月合计数以及第四季度合计数，再 加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖“本月合 计”、“本季合计”和“本年累计”戳记，在累计数 下划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下 摘要栏内加盖“结转下年”戳记。
通用 专用
记账凭证
总账 (格式) 明细账 日记账 (格式)
(格式)
资产负债表
(格式)
利润表
(格式)
现金流量表
(格式)
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二、账务处理程序的意义
1.可以使会计核算的日常工作规范化，减少不必要的环节和手续，节 约人力、物力和财力，提高工作效率。
2.可以保证会计信息迅速形成，为会计信息使用者提供真实、可靠、 有用的会计信息。
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【例】甲公司年初以银行存款600000元，支付本 年度财产保险费。
年初支付款项时：
借：预付账款
600000
贷：银行存款
600000
从1月份开始，每月分摊费用时：
借：管理费用
50000
贷：预付账款
50000
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五、期末其他账项调整 1、坏账准备的计提 2、固定资产折旧的计提
借：财务费用 120000
贷：应付利息 120000
季末实际支付一季度利息350000元。甲公司3月末应作 如下会计分录：
借：应付利息
240000
财务费用
120000
贷：银行存款
360000
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四、预付费用分摊的账项调整 费用分摊——是指企业已经支付或发生 的支出，但应在若干受益的会计期间内进行 分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧 等。
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账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时
间、凭证字号、内容、金额、记账方向）
账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是 否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与 所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明 细分类账簿之间的核对）
账实核对：是指各项财产物资、债权债务等 账面余额与实有数额之间的核对。
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记账凭证账务处理程序
一、记账凭证账务处理程序的特点
•概念
★记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔 登记总分类账的一种账务处理程序。
• 特点 ★直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
记账凭证和会计账簿的种类及格式设置
种
记账凭证 类
会计账簿
种
类
专用记账凭证 通用记账凭证
日记账 总分类账 明细分类账
前
试
算
帐
平 衡
原始凭证 分类账
记帐凭证 或日记帐 日常业务
账调
项
整 后
调试
算
整平
衡
调整分录
对 账
编 制
和财
结 账
务
报 表
结帐分录
期末业务
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第二节 账项调整
一、收付实现制
收付实现制又称现金制。按照收付实现制， 每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为 标准，即凡是本期收到现金的收入或付出现金的 费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入 或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出 现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期 的收入或费用处理。
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将本期发生的经济业务全部登记入账； 按照权责发生制原则，编制期末账项调整的记
账凭证，并据以登记入账； 结转有关账项，结平所有损益类账户； 结转“本年利润”和“利润分配”账户 计算、登记各类账户本期发生额和期末余额，
并结转下期。
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结账的方法
(1)月结 月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行 数字下面通栏划一条红单线，再将本月借贷方发生 额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘 要栏内加盖“本月合计”或“本月累计”的戳记， 在本月合计或累计数下面通栏划一条单红线.
格式
收款凭证 付款凭证 转账凭证
格式 格式 格式
订本三栏式
订本三栏式
活页或卡片三栏式或 数量金额式或多栏式
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记账凭证账务处理程序的步骤★
134526....证笔的经根期凭编根期编地余济据末证制据末制登额业记，， 会涉，记记，务账将序计及根账各分发凭现时报现据凭种别生证金、表金核证明与后及逐日。逐和对；细总，所笔记笔银无分根附登账地行误类据原记、登存的账审始总银记款总；中核凭分行现的分相无证类存金记类关误或账款日账账账的汇；日记凭和户原总记账证明的始原账和中细余凭始及银的分额证凭各行收类进或证种存款账行汇，明款凭记核总序细日证录对原时分记和，；始、类账付凭逐账；款
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库存现金日记账
×年 凭证号 数
月日
摘要
对方科目
收入
支出
结存
万 千 百十元角分 万 千 百十元 角 分 万 千 百 十 元 角分
51
期初余额
10 银付3 取现 银行存款
500 00
3 60 00 0 4 10 0 00
12 现付1 预借差旅费 其他应收款
16 现付2 付运费 销售费用
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账证核对
总账与相关的记账凭证相互核对
明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对
现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对
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账账核对
总账自身的核对
总账与明细账核对
总账与（现金、银行 存款）日记账的核对
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账实核对
现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符
银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符
财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符
债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符
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结账
结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期 所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出 各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结 转下期或转入新账。
企业会计准则要求“企业的会计核算应当以 权责发生制为基础”。
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期末账项调整
企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的 一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财 务成果。
期末账项调整的内容主要有： 1、应计收入的账项调整 2、应计费用的账项调整 3、预收收入的账项调整 4、预付费用的账项调整 5、期末的其他账项调整
50000
封
31
本月合计
50000 50000
平
0
账
本季合计
200000 200000
平
0
本年合计
900000 900000
平
0
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2005 年 凭 证 月 日 字号 1 31
总 账(旧)
摘要
借
贷
借或贷 余额
结转下年
贷
30000
2006 年 月日 11
凭证 字号
总 账(新)
摘要
借
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【例】甲公司2005年1月1日将办公楼一栋出租给 乙公司，租赁期3年，年租金1200000元，于每年初 一次收取租金。
甲公司年初收到款项时：
借：银行存款
1200000
贷：预收账款（其他应收款） 1200000
甲公司每月确认租金收入时：
借：预收账款（其他应收款） 100000
贷：其他业务收入