第七章会计循环及会计账务处理流程
会计循环的业务处理流程
会计循环的业务处理流程会计循环是指会计部门进行日常业务处理的一系列流程。
一般而言，会计循环包括以下几个步骤：1. 需求收集和凭证准备：会计部门根据业务部门提供的需求，收集相关的凭证信息，如发票、收据、付款单等。
然后根据收集到的信息，准备凭证，包括填写凭证号、日期、摘要和金额等信息。
2. 凭证录入：将凭证信息录入电脑会计系统中。
根据凭证的科目分类，将凭证分别录入到不同的科目账户中。
3. 凭证审核：会计主管或审计师对录入的凭证进行审核，确保凭证的准确性和合规性。
如发现错误或不符合规定的凭证，需要进行修改或补充。
4. 日记账和总账更新：根据录入的凭证信息，更新日记账和总账。
日记账记录了每笔业务的借贷方向和金额，总账记录了各个科目的累计借贷金额。
5. 账户调整和调平：根据每个账户的期初余额和期末余额，对账户进行调整，确保账户的余额正确。
同时，对账户的借贷金额进行核对，确保借贷方向和金额相等，达到账户的调平。
6. 财务报表编制：根据日记账和总账的最终数据，编制财务报表，如资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些财务报表可以反映企业的财务状况和经营绩效。
7. 财务分析和决策支持：基于编制的财务报表，进行财务分析，为企业的决策提供支持。
分析包括对财务指标的计算和比较，如利润率、偿债能力、运营效率等指标。
8. 报税和合规：根据财务报表和相关税法规定，计算和申报税款。
确保企业按时、合规地缴纳税款，并遵守相关的法律法规。
9. 审计和审计整改：定期对会计循环进行内部审计和外部审计，确保会计流程的有效性和合规性。
如发现问题或不足，需要进行整改和改进，以提高会计流程的质量和效率。
以上流程是一般会计循环的基本步骤，不同企业的会计循环可能会有一些差异，具体流程可能会根据实际情况而有所调整。
会计循环及账务处理程序
（2）有利于明确会计 核算工作的分工协作， 促进会计机构和会计人 员按照不同的责任分工， 有条不紊地处理好会计 核算各个环节上的工作， 保证会计信息加工过程 的严密性。
（3）有利于减少 不必要的会计核算 环节，适当减少账 簿数量和周转时间， 节约会计核算工作 的费用开支，保证 会计信息的及时性。
（4）有利于会计 职能作用的发挥， 并加强对企业经济 活动和财产物资的 监督管理。
日记账
会计报表
原始凭证
记账程序的种类
1 记账凭证账务处理程序；
科目汇总表账务处理程序；
2
3 汇总记账凭证账务处理程序；
4 多栏式日记账账务处理程序；
5 日记总账账务处理程序；
通用日记账账务处理程序。
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3.账务处理程序的意义
（1）有利于提高 会计核算工作的效 率和质量，以确保 会计信息的及时性 和有用性。
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原原原始始始凭凭凭证证证
①
收款凭证 付款凭证 转账凭证
② ④ ③
库存现金日记账
银行存款日记账
⑤
总账
⑤
明细账
会计报表
⑥
二、账务处理程序
● 账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指由各经济单位会计核算所采用 的特定账簿组织而决定的记账程序，即会计循环的具体步骤。账簿组织包括会计凭证、会计账簿 的种类、格式，以及会计凭证与账簿间的联系。会计记账程序如图8-1所示。
会计循环及账务处理程序
一、会计循环
● 会计循环，是指将填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表等会计核算工作过程3个密切联
系的基本环节，以一定的组织程序结合起来所构成的一个完整的会计工作体系。这种从经济业务
会计循环和会计账务处理程序
第一节会计循环概述一、会计循环的涵义二、会计循环的步骤：1、分析经济业务，编制会计分录2、过账3、调整前试算平衡4、账项调整5、调整后试算平衡6、对账和结账7、编制财务报表第二节账项调整一、账项调整的意义二、账项调整的内容（一）本期已实现但尚未收到款项的收入（二）本期已发生但尚未支付款项的费用（三）已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入（四）已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用三、编制调整后的试算平衡表第三节对账和结账这一节的内容要特别注意多项选择题。
对账是指核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对的工作。
也就是通过核对账目，检查账簿记录的正确与否。
对账工作主要包括三方面的内容，包括账证核对、账账核对以及账实核对一、账证核对账证核对指的是账簿与会计凭证之间的核对。
即将账簿记录与记账凭证以及所附的原始凭证进行核对，以保证账证相符。
二、账账核对账账核对是指账簿与账簿之间的核对。
账账核对包括4个方面的核对。
包括总账之间的核对、总账与明细账的核对、总账与日记账的核对、明细账之间的核对。
（一）总账之间的核对总账之间的核对，是采用试算平衡的方法来进行的。
回忆试算平衡的内容。
试算平衡包括发生额的试算平衡和余额的试算平衡。
1、发生额的试算平衡是根据“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则推导出来的。
发生额的试算平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额的试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式推导出来的。
余额的试算平衡包括期初余额的试算平衡和期末余额的试算平衡。
因此可以得到两个公式。
全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计。
全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计。
（二）总账与明细账的核对由于总账和明细账采用的是平行登记的方法，因此，总账与所属明细账在数量上存在以下勾稽关系：总账的期初余额＝所属明细账期初余额合计总账的本期发生额=所属明细账本期发生额合计总账的期末余额＝所属明细账期末余额合计可以通过这样的勾稽关系，对总账和明细账进行核对。
会计循环概述及处理程序
长沙理工大学经管学院
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三、综合案例
1. 1月1日所有者投入800，000元，创建宏信公司， 将此 笔款项存入银行。
2. 2月1日购入经营用设备，价款61，000元，其中40000 元以银行存款支付，其余款项尚未支付。
3. 3月1日以银行存款支付商品广告费500元。
4. 3月20日预收客户货款26,000元,商品尚未交付。
30000×8%×5/12==1000
调整分录1 :
借:财务费用
1,000
贷: 应付票据
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1,000
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2、 宏信公司于7月1日出租柜台,租赁合同约定每月
400元的租金至年底尚未收到。
调整分录2:
借:其他应收款
2,400
贷:其他业务收入
2,400
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3、宏信公司于12月1日预付24个月房屋租金12,000元。
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会计分录：
1、借：银行存款800000
贷：实收资本800000
2、借：固定资产61000
贷：银行存款40000
应付账款21000
3、借：销售费用500
贷：银行存款500
4、借：银行存款26000
贷：预收账款26000
5、借：银行存款200000
贷：长期借款200000
6、借：库存现金10000
5. 4月1日从银行借入3年期借款200，000元，借款已划入 企业银行账户。
长6.沙理工大学经管学院
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6. 5月1日提取现金，并支付职工工资10，000元。 7. 6月1日分配应支付的职工工资10，000元，其中管理 人员工资7，000元，销售人员工资3，000元。
会计基础复习思考及答案(7会计循环和会计账务处理程序)
第七章会计循环和会计账务处理程序1、什么是会计循环？会计循环包括哪些步骤？答：企业遵循会计核算程序，将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认、计量、记录，直至编制财务报表的整个过程，在每一个会计期间都会重复进行一遍，因此，习惯上将这个过程称为会计循环。
从会计核算方法的角度看，会计循环是由填制会计凭证、登记会计账薄、编制财务报表这一基本会计核算程序构成的。
每一个会计期间所发生的经济业务，都要通过这三个环节周而复始地进行会计处理，将大量的经济业务转换为系统的会计信息。
企业的经济活动连续不断，会计循环也就往复不止。
虽然会计循环包括填制会计凭证、登记会计账簿和编制财务报表这三种会计核算方法，但每一个会计循环又是由一系列的具体步骤构成的。
会计循环一般包括以下基本步骤：⑴、分析经济业务、编制会计分录根据原始凭证对日常发生的经济业务进行分析，运用借贷记账规则确定每笔经济业务应借记和贷记的账户及金额，并在记账凭证中编制会计分录。
⑵、过账根据记账凭证中的会计分录，将每笔经济业务涉及的借方和贷方账户发生额，分别登记到总分类账中开设的相应账户及明细分类账中，这一步骤也就是会计方法中的登记会计账簿。
⑶、调整前试算平衡将日常发生的经济业务登记入账后，利用总分类账各账户的本期发生额和期末余额编制试算平衡表，以判断日常账务处理是否存在错误。
⑷、账项调整根据全责发生制基础，将平时未记录但影响企业当期财务状况和经营成果的经济业务，于会计期末在记账凭证中编制账项调整分录并登记到分类账中，以保证会计记录的准确和完整。
⑸、调整前试算平衡根据总分类账各账户调整后的本期发生额和余额编制调整后的试算平衡表，以判断调整账务处理是否存在错误。
⑹、对账和结账通过上述步骤将企业当期全部经济业务登入账簿后，还需要对会计账簿记录进行核对，以保证账簿记录的完整和正确。
在此基础上进行结账工作，计算并结出各账户的本期发生额和期末余额。
⑺、编制财务报表直接使用或间接分析使用通过结账所结出的各账户本期发生额和期末余额，来编制财务报表，形成财务报告。
第七章 会计循环和账务处理程序
★注意事项：为便于汇总转账凭证 的编制，在编制收款凭证的分录时，分 录形式最好是一借一贷、多借一贷，不 要一借多贷或多借多贷。
一借多贷分录：
借：生产成本 10 000 贷：原材料 贷：制造费用 2 000 8 000 ★在编制汇总转账凭证 时，转账凭证会被反复使 用，容易出错。
多借多贷分录：
借：制造费用 借：生产成本 贷：原材料 贷：材料成本差异 1 000 4 000 4 800 200 ★汇总转账凭证时 ，转 账凭证被反复使用，容易 出错；账户之间的对应关 系不够清晰。
按借方科目设置 借方科目：现 金
汇总收款凭证
金 额 1 - 10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 1号－6号 7号－10号 11号－15号 400 900 2 700 200 3 800 月 终 合 计 记 入 总 账 180 2 700 200 3 080 320 按贷方科目汇总 320 总账页数 合计 借方 贷方
3.设计会计核算组织程序的原则 ★ 结合实际，满足需要 ★ 保证质量，提高效率 ★ 力求简化，降低成本
现金日记账 收款凭证 原始凭证 原始凭证 原始凭证 ② 银行存款 日记账 ⑤ 总 账 转账凭证
原始凭证
付款凭证 ④ ①
会计报表
⑥ ⑤
③ 明细账
三.会计核算组织程序的种类
（1）记账凭证账务处理程序 （2）科目汇总表账务处理程序 （3）汇总记账凭证账务处理程序 （4）多栏式日记账账务处理程序 （5）日记总账账务处理程序 （6）分类日记账账务处理程序 我国企业普遍采用前三种处理方式
二、 记账凭证账务处理程序
1.记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类
收款凭证
记账凭证
第七章会计循环及会计账务处理流程
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调账后的试算平衡
就是根据“资 产=负债+所有者权益”这一会 计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通 过汇总计算和对比，来检查账户是否正错、完 整的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试 算平衡两种。
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试算平衡公式
发生额试算平衡公式：
全部账户借方
全部账户贷方
企业会计准则要求“企业的会计核算应当以 权责发生制为基础”。
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期末账项调整
企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的 一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财 务成果。
期末账项调整的内容主要有： 1、应计收入的账项调整 2、应计费用的账项调整 3、预收收入的账项调整 4、预付费用的账项调整 5、期末的其他账项调整
借：财务费用 120000
贷：应付利息 120000
季末实际支付一季度利息350000元。甲公司3月末应作 如下会计分录：
借：应付利息
240000
财务费用
120000
贷：银行存款
360000
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四、预付费用分摊的账项调整 费用分摊——是指企业已经支付或发生 的支出，但应在若干受益的会计期间内进行 分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧 等。
100000
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三、应计费用的账项调整
应计费用——是指那些已在本期发生， 因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付 银行借款利息、应付租金等。
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【例】甲公司2005年1月份根据短期借款的金额和借款 利率估计本月短期借款利息支出120000元，利息按季支 付。甲公司1月末应作如下会计分录：
会计循环的十个步骤
会计循环的十个步骤
会计循环的十个步骤如下：
编审凭证：经济业务发生后，会计首先取得或编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。
分录：对每笔经济业务列示其应借、应贷账户及其金额，并填入记账凭证。
记账：根据记账凭证确定的会计分录，在日记账和分类账中进行登记。
试算：将分类账中各账户的借方总额、贷方总额和期末余额汇总列表，以验证分录及过账是否有误。
调整：根据经济业务的发展，定期修正各账户的纪录，使各账户能正确反映实际情况。
结账：会计期终了，结清收入、费用类账户，以确定当期损益，并结出资产、负债、所有者权益账户的余额，转至下期连续纪录。
根据账户余额、发生额及其他资料编制资产负债表、利润表、现金流量表等。
分析交易过程和商业文书，确定应记入哪个账户，记录交易日志（制作凭证日记账）。
将凭证记入各个账户。
确认会计报表平衡，编制工作底稿和调整分录。
完成上述步骤后，会计循环结束。
以上步骤是基础流程，实际操
作中可能因具体需求和实际情况有所调整。
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2021/3/29
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【例】甲公司2005年1月1日将办公楼一栋出租给 乙公司，租赁期3年，年租金1200000元，于每年初 一次收取租金。
甲公司年初收到款项时：
借：银行存款
1200000
贷：预收账款（其他应收款） 1200000
甲公司每月确认租金收入时：
借：预收账款（其他应收款） 100000
贷：其他业务收入
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【例】甲公司年初以银行存款600000元，支付本 年度财产保险费。
年初支付款项时：
借：预付账款
600000
贷：银行存款
600000
从1月份开始，每月分摊费用时：
借：管理费用
50000
贷：预付账款
50000
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五、期末其他账项调整 1、坏账准备的计提 2、固定资产折旧的计提
28 现付3 存现金 银行存款
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本月合计
500 00
10 000 0 200 00 90 000
2100 00
31 00 00 290 00 0 200 00 0 200 00 0
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材料名称：A材料
××年 凭证
月日
种 类
编 号
摘要
材料明细分类账
计量单位：公斤
收入
发出
单位：元 余额
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6
一、应计收入的账项调整
应计收入——是指那些已在本期实现、因款 项尚未收到而未登记入账的收入。
凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到， 都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未 收到的款项调整入账。如应收的租金等。
2021/3/29
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【例】甲公司2005年7月1日将办公楼一栋出
贷
借或贷 余额
上年结转
贷
30000
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账务处理程序的概念★
账务处理程序，它是指会计凭证、账簿组 织、记账程序和记账方法有机结合的方式和步 骤。
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会计凭证
会计账簿
会计报表
账务处理程序以账簿组织为核心，把会计凭证、 会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机 结合起来，形成严密的核算体系
100000
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三、应计费用的账项调整
应计费用——是指那些已在本期发生， 因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付 银行借款利息、应付租金等。
2021/3/29
11
【例】甲公司2005年1月份根据短期借款的金额和借款 利率估计本月短期借款利息支出120000元，利息按季支 付。甲公司1月末应作如下会计分录：
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会计科目：原材料
××年 月日
凭证
种编 类号
摘要
61
期初余额
2
购入材料
4
购入材料
4
生产领料
30
本月合计
总分类账
第15页
借方
贷方
6000 28500
34500
93000
93000
单位：元 借 或 余额 贷
借 84000
借 90000
借 118500 借 25500
借 25500
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3.通过会计凭证、会计账簿和会计报表之间合理的联系方式和牵制作 用，实现会计工作的合理分工，明确会计人员各自的职责，完善会计岗 位责任制。
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按登记总账 的依据不同
三、 账 务 处 理 程 序 的 种 类
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记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序
格式
收款凭证 付款凭证 转账凭证
格式 格式 格式
订本三栏式
订本三栏式
活页或卡片三栏式或 数量金额式或多栏式
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记账凭证账务处理程序的步骤★
134526....证笔的经根期凭编根期编地余济据末证制据末制登额业记，， 会涉，记记，务账将序计及根账各分发凭现时报现据凭种别生证金、表金核证明与后及逐日。逐和对；细总，所笔记笔银无分根附登账地行误类据原记、登存的账审始总银记款总；中核凭分行现的分相无证类存金记类关误或账款日账账账的汇；日记凭和户原总记账证明的始原账和中细余凭始及银的分额证凭各行收类进或证种存款账行汇，明款凭记核总序细日证录对原时分记和，；始、类账付凭逐账；款
借：财务费用 120000
贷：应付利息 120000
季末实际支付一季度利息350000元。甲公司3月末应作 如下会计分录：
借：应付利息
240000
财务费用
120000
贷：银行存款
360000
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四、预付费用分摊的账项调整 费用分摊——是指企业已经支付或发生 的支出，但应在若干受益的会计期间内进行 分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧 等。
结账的方法
月结、季结：上端和下端均画单红线。 年结：下端划两道红线。
2021/3/29
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年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结。
总账
会计科目：主营业务收入
2004 年 凭 证
摘要
借
月 日 字号
贷
借或贷 余额
12 1 收 1 销售A商品
30000
9 收 3 销售B商品
20000
31 转 25 结 账
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账证核对：计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时
间、凭证字号、内容、金额、记账方向）
账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是 否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与 所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明 细分类账簿之间的核对）
账实核对：是指各项财产物资、债权债务等 账面余额与实有数额之间的核对。
银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符
财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符
债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符
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结账
结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期 所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出 各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结 转下期或转入新账。
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调账后的试算平衡
就是根据“资 产=负债+所有者权益”这一会 计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通 过汇总计算和对比，来检查账户是否正错、完 整的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试 算平衡两种。
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试算平衡公式
发生额试算平衡公式：
全部账户借方
全部账户贷方
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库存现金日记账
×年 凭证号 数
月日
摘要
对方科目
收入
支出
结存
万 千 百十元角分 万 千 百十元 角 分 万 千 百 十 元 角分
51
期初余额
10 银付3 取现 银行存款
500 00
3 60 00 0 4 10 0 00
12 现付1 预借差旅费 其他应收款
16 现付2 付运费 销售费用
50000
封
31
本月合计
50000 50000
平
0
账
本季合计
200000 200000
平
0
本年合计
900000 900000
平
0
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2005 年 凭 证 月 日 字号 1 31
总 账(旧)
摘要
借
贷
借或贷 余额
结转下年
贷
30000
2006 年 月日 11
凭证 字号
总 账(新)
摘要
借
第七章 会计循环和会计账务处理程序
第一节 会计循环
企业将日常发生的经济业务，依据一
定的步骤和方法加以确认，计量，计录，
直到编制财务报表的整个过程，在每一个
会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上
将这个过程称为会计循环。
2021/3/29
1
会计循环的基本步骤
分
编
过调
析 经 济 业 务
制 会 计 分 录
整
本期发生额合计 = 本期发生额合计
余额试算平衡公式：
全部账户借方
全部账户贷方
余额合计 = 余额合计
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试算平衡表的编制如下： 总分类账户发生额及余额试算平衡表
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对账和结账
登记账簿包括三个工作环节:
记账
对账
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结账
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对账
对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期 地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账 相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确 性，保证会计报表数据的真实可靠。
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二、权责发生制
权责发生制又称应计制。它对收入和费用的 确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发 生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当 作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入 和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为 当期的收入和费用。
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账证核对
总账与相关的记账凭证相互核对
明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对
现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对
2021/3/29
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账账核对
总账自身的核对