会计基础第十章课件(第35讲)
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会计基础第十章
旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提 折旧，从下月起停止计提折旧。选项D，应计折旧额是指 应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额
第三节 债权、债务的发生和结算
学习目标：
理解并掌握应收及预付款项、应付账款、应付职工 薪酬、应交税费、借款的账务处理
第三节 债权、债务的发生和结算
交易费用记入投资收益。
第二节 财产物资的收发、增减和使用
学习目标：
掌握原材料、库存商品和固定资产的账务处理
第二节 财产物资的收发、增减和使用
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并 构成产品主要实体的各种原材料、主要材料和外购半成品， 以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料
原材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用 计划成本核算
应交税费——应交增值税（进行税额） 贷：银行存款
第二节 财产物资的收发、增减和使用
发出原材料的计价
计划成本法，计算公式如下 ：
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收 入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期 验收入库材料的计划成本）×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料 成本差异率（负数为节约，正数为超支）
库存商品的账务处理 产品验收入库的账务处理： 借：库存商品——×产品
贷：生产成本——基本生产成本（×产品） 销售商品结转成本的账务处理： 借：主营业务成本
贷：库存商品——×产品
第二节 财产物资的收发、增减和使用
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产
固定资产计提的折旧应记入“累计折旧”科目，并根据其 用途计入相关资产的成本或者当期损益。其账务处理如下 ： 借：在建工程
第三节 债权、债务的发生和结算
学习目标：
理解并掌握应收及预付款项、应付账款、应付职工 薪酬、应交税费、借款的账务处理
第三节 债权、债务的发生和结算
交易费用记入投资收益。
第二节 财产物资的收发、增减和使用
学习目标：
掌握原材料、库存商品和固定资产的账务处理
第二节 财产物资的收发、增减和使用
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并 构成产品主要实体的各种原材料、主要材料和外购半成品， 以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料
原材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用 计划成本核算
应交税费——应交增值税（进行税额） 贷：银行存款
第二节 财产物资的收发、增减和使用
发出原材料的计价
计划成本法，计算公式如下 ：
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收 入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期 验收入库材料的计划成本）×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料 成本差异率（负数为节约，正数为超支）
库存商品的账务处理 产品验收入库的账务处理： 借：库存商品——×产品
贷：生产成本——基本生产成本（×产品） 销售商品结转成本的账务处理： 借：主营业务成本
贷：库存商品——×产品
第二节 财产物资的收发、增减和使用
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产
固定资产计提的折旧应记入“累计折旧”科目，并根据其 用途计入相关资产的成本或者当期损益。其账务处理如下 ： 借：在建工程
《会计基础》第十章
企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
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第一节 财务报表概述
三、财务报表的分类
按财务报表 所反映资金运动 的性质不同分类
1
2
按财务报表所反映资金运动的性质不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。
静态财务报表 动态财务报表
是指反映企业某一特定时日的资产、负债和所有者权益 等基本财务状况的报表，资产负债表就属于这类报表。
月度财务报表
• 是指月度终了对外提供的财务报表；
季度财务报表 • 是指季度终了对外提供的财务报表；
半年度财务报表 • 是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报表。
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第一节 财务报表概述
三、财务报表的分类
按财务报表期间 的不同分类
1．中期财务报表
中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流 量表和附注。 中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表， 其格式和内容应当与年度财务报表相一致。 与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当 简略。
按财务报表编报 主体的不同分类
按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
1
个别财务报表
是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而
编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经
营成果和现金流量。
2
合并财务报表
是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据
母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映
资产负债表可以说是综合反映某一特定日期（通常为月 末、季末、半年末或年末）基本财务情况的报表。
是指表现企业在一定期间内的经营成果的形成及其在经 营中对现金增减变化影响的报表。利润表、现金流量表和所 有者权益变动表属于这类报表。动态报表是处于经营期间内 的报表，在时间表示上一般是月份、季度、半年度或年度。 现金流量表和所有者权益变动表一般为年度编制。
会计基础第十章讲义PPT课件
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第十章 财务会计报告
四、资产负债表的编制方法
根据总账 科目余额 填列。如： 交易性金 融资产、 短期借款、 应付票据、 应付职工 薪酬等。
根据几个 总账科目 期末余额 计算填列。 如“货币 资金”、 “存货” 等。
根据明细 账科目余 额计算填 列。如 “应收账 款”和 “应付账 款”等。
根据总账 科目和明 细账科目 余额分析 计算填列。 如“长期 借款”项 目。
1 200
100 000
应交税费 应付股利 应付利息 长期借款 实收资本
固定资产 累计折旧 长期待摊费用
300 000 900
80 000
盈余公积 利润分配
根据以上资料编制资产负债表如下：
明细科目 —丙单位 —丁单位 —C单位 —D单位
—未分配 利润
借方 余额 2 000 2 500
贷方 余额
90 000 38 000
3
第十章 财务会计报告
(二)财务报表的组成
一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分： ➢ 资产负债表 ➢ 利润表 ➢ 现金流量表 ➢ 所有者权益（或股东权益）变动表 ➢ 附注
4
（三）财务报表的目标
1、向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流 量等有关的信息；
2、反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用 者作出经济决策。
9
第十章 财务会计报告
三、资产负债表的结构和内容
（一）资产负债表的格式
报告式：采用上、下双方相互对照的垂直式报表结构。上方列示资产项目， 下方列示负债及所有者权益项目，上下的各合计数相等。 账户式：采用左、右双方相互对照的账户式报表结构。左方列示资产项目， 右方列示负债及所有者权益项目，根据会计恒等式，左右两方的总额相等。
第十章 财务会计报告
四、资产负债表的编制方法
根据总账 科目余额 填列。如： 交易性金 融资产、 短期借款、 应付票据、 应付职工 薪酬等。
根据几个 总账科目 期末余额 计算填列。 如“货币 资金”、 “存货” 等。
根据明细 账科目余 额计算填 列。如 “应收账 款”和 “应付账 款”等。
根据总账 科目和明 细账科目 余额分析 计算填列。 如“长期 借款”项 目。
1 200
100 000
应交税费 应付股利 应付利息 长期借款 实收资本
固定资产 累计折旧 长期待摊费用
300 000 900
80 000
盈余公积 利润分配
根据以上资料编制资产负债表如下：
明细科目 —丙单位 —丁单位 —C单位 —D单位
—未分配 利润
借方 余额 2 000 2 500
贷方 余额
90 000 38 000
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第十章 财务会计报告
(二)财务报表的组成
一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分： ➢ 资产负债表 ➢ 利润表 ➢ 现金流量表 ➢ 所有者权益（或股东权益）变动表 ➢ 附注
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（三）财务报表的目标
1、向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流 量等有关的信息；
2、反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用 者作出经济决策。
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第十章 财务会计报告
三、资产负债表的结构和内容
（一）资产负债表的格式
报告式：采用上、下双方相互对照的垂直式报表结构。上方列示资产项目， 下方列示负债及所有者权益项目，上下的各合计数相等。 账户式：采用左、右双方相互对照的账户式报表结构。左方列示资产项目， 右方列示负债及所有者权益项目，根据会计恒等式，左右两方的总额相等。
基础会计-第十章ppt
2020/2/3
9
第二节：会计人员
2、会计人员的权限：
企业、行政、事业等单位中会计人员的权
限：要求本单位的有关部门、人员认真执行国
家批准的计划、预算，遵守国家的财经纪律和
会计法、会计准则、科技制度等财务会计方面
的法规、制度；有权参与本单位编制计划、预
算，制定定额，签订经济合同等工作；有权监
督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使
用和财产保管、收发、计量和检验情况。
2020/2/3
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第二节：会计人员
2、会计人员的权限：
注册会计师的权限：注册会计师从事审计、咨询 和服务工作时，有权要求委托单位提供会计凭 证、账簿、会计报表等会计资料，以及股东会 议记录、上市公告书、招股说明书等非会计资 料，有权要求委托单位对审计工作进行必要的 配合，有权要求委托单位对违反会计准则、会 计制度的会计处理进行调整，有权要求委托单 位按照委托协议约定及时足额付费，并按照约 定的范围使用审计报告、验资报告，有权要求 委托单位多会计资料和其他资料的真实性负责。
编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表和 办理其他会计事务。 2、助理会计师的基本职责：负责草拟一般的财务会 计制度、规定、办法，解释、解答财务会计法规、 制度中的一般规定，分析检查某一方面或某些项 目的财务收支和预算的执行情况。
3、会计师的基本职责：负责草拟比较重要的财务会 计制度、规定、办法，解释、解答财务会计法规、 制度中的重要问题，分析检查财务收支和预算的 执行情况，培养初级会计人员。
2020/2/3
4
会计机构4
2、非集中核算：又称分散核算，是将会 计工作分散在单位内部各有关部门进行。单 位二级部门的会计部门在一级会计部门的指 导下，填制原始凭证或原始凭证汇总表，编 制记账凭证，登记有关明细账，一级会计部 门登记一部分明细账和全部总账，编制会计 报表。
会计基础第十章.ppt
科目汇总表账务处理程序
①
原始凭证
原始凭证 汇总表
②
收付 转 款款 账
记账凭证
③ ③
现 银行 金 存款
日记账
④
科 目
⑤
汇
总
表
⑥
总分类账
⑥
明细分类账
会
计
⑦
报 表
科目汇总表处理程序的优缺点及 适用范围
优点 汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算 平衡。 在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。 大大减少了登记总账的工作量。
汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤
汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围
优点——可以反映账户对应关系，简化总分类 账的登记工作和记账凭证整理归类。
缺点——增加汇总记账凭证工作，工作量大。
适用范围——适用于规模较大，业务较多的企 业。
会计处理程序的种类
会计 处理 程序
按记账方法
逐笔 记账 会计 处理 程序
汇总 记账 会计 处理 程序
记账凭证会 计处理程序
普通日记账 处理程序
科目汇总表 处理程序
汇总记账凭 证处理程序
第二节记账凭证会计处理程序
记账凭证处理程序的特点 记账凭证账务处理程序 记账凭证处理程序的优缺点及适用范围
记账凭证处理程序的特点
第十章 会计处理程序
第一节 会计处理程序概述
会计处理程序的概念及意义 会计处理程序的种类
会计处理程序的概念
会计处理程序又称会计核算组织形 式，是在会计核算中，以账簿体系为中 心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、 记账程序和记账方法等有机结合起来的 技术组织形式。
会计处理程序的意义
会计基础教程第十章
考点三 固定资产
（3）固定资产折旧的核算： 借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧
考点三 固定资产
3.固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外 投资等。
企业处置固定资产，一般可分为以下几个步骤:
1.固定资产转入清理 2.发生清理费用以及应交税费 3.收到出售收入和残料变价收入 4.结转清理净损益 （1）净收益 （2）净损失
考点二 交易性金融资产
（4）出售交易性金融资产的账务处理
①交易性金融资产出售时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 借/贷：投资收益
考点二 交易性金融资产
②同时，结转该股票的公允价值变动损益。 公允价值变动为收益时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 公允价值变动为损失时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
考点一 收入
2.取得其他业务收入的账务处理 借：银行存款 其他应收款 贷：其他业务收入
考点二 成本
1.发生直接材料、直接人工的账务处理 直接费用是能直接确认为某种产品而发生的费用，
如直接材料、直接人工。 借：生产成本——X产品 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬
考点二 成本
2.制造费用在不同产品之间分配的账务处理 制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的
关系的各项损失。
第六节 财务成果的计算
考点一 利润 考点二 所得税 考点三 利润分配
考点一 利润
1.利润的计算 （1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销 售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变 动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) （2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （3）净利润=利润总额-所得税费用
初级会计学课件第10章
初级会计学
第十章 会计核算程序
会计核算程序的概述 记账凭证核算程序 科目汇总核算程序 汇总记账核算程序 日记总账核算组织程序 分录日记账核算组织程序
1
初级会计学
第一节 会计核算程序的概述 一节
会计核算程序是指在会计核算中，会计凭证 组织、会计账簿组织及记账程序和方法相互结 合的方式。
会计凭证和账簿组织是指凭证和账簿的种类和格式， 各种凭证之间、各种账簿之间以及各种凭证与各种账簿 之间的相互联系。 记账程序和方法是指从填制凭证、登记账簿到编制 会计报表的步骤和方法。
收 付 款 凭 证 证 凭 款
转 账 款 凭
5 6 7
1
总分类账 会 计 报
8 7Leabharlann 总4 1、根据原始凭证编制汇总原始凭证。 2、根据原始凭证和汇总原始凭证编制记账凭证。
总 分类账
表
3、根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账。 5、根据记账凭证编制科目汇总表。 6、根据科目汇总表登记总分类账。 7、月末，将各种账簿进行核对。 8、月末，根据总分类账和明分类账编制会计报表。
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初级会计学
第六节
分录日记账核算程序
分录日记总账核算程序是将所有的经济业务按所 涉及的科目，以分录的形式记入日记账，再按日记 账过入总分类账的的核算组织程序。 特点：对经济业务进行分析，并进行序时登记 的列表式记录。 优点：集中反映企业的全部经济业务。 缺点：原始凭证和记账凭证分离，不便于进行 原始凭证和记账凭证的核对。 适用范围：便于计算机操作。
9
初级会计学 汇总收款凭证
年 月 借方科目：银行存款
贷方科目 1～10日 第 号～第 号 应收账款 预收账款 ┇ 合计 金额 11～20日 第 号～第 号 21～30.日 第 号～第 号 合计 总账 账页
第十章 会计核算程序
会计核算程序的概述 记账凭证核算程序 科目汇总核算程序 汇总记账核算程序 日记总账核算组织程序 分录日记账核算组织程序
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初级会计学
第一节 会计核算程序的概述 一节
会计核算程序是指在会计核算中，会计凭证 组织、会计账簿组织及记账程序和方法相互结 合的方式。
会计凭证和账簿组织是指凭证和账簿的种类和格式， 各种凭证之间、各种账簿之间以及各种凭证与各种账簿 之间的相互联系。 记账程序和方法是指从填制凭证、登记账簿到编制 会计报表的步骤和方法。
收 付 款 凭 证 证 凭 款
转 账 款 凭
5 6 7
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总分类账 会 计 报
8 7Leabharlann 总4 1、根据原始凭证编制汇总原始凭证。 2、根据原始凭证和汇总原始凭证编制记账凭证。
总 分类账
表
3、根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账。 5、根据记账凭证编制科目汇总表。 6、根据科目汇总表登记总分类账。 7、月末，将各种账簿进行核对。 8、月末，根据总分类账和明分类账编制会计报表。
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初级会计学
第六节
分录日记账核算程序
分录日记总账核算程序是将所有的经济业务按所 涉及的科目，以分录的形式记入日记账，再按日记 账过入总分类账的的核算组织程序。 特点：对经济业务进行分析，并进行序时登记 的列表式记录。 优点：集中反映企业的全部经济业务。 缺点：原始凭证和记账凭证分离，不便于进行 原始凭证和记账凭证的核对。 适用范围：便于计算机操作。
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初级会计学 汇总收款凭证
年 月 借方科目：银行存款
贷方科目 1～10日 第 号～第 号 应收账款 预收账款 ┇ 合计 金额 11～20日 第 号～第 号 21～30.日 第 号～第 号 合计 总账 账页
会计学基础最新版精品课件第10章
❖ 资产负债表中的所有者权益应当按照实收资本（股本）、资本 公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
Renmin University of China
9
10.2.3 资产负债表编制的基本方法
❖ 1.年初余额栏的填列方法。资产负债表的 “年初余额” 栏通常 根据上年末有关项目的期末余额填列, 且与上年末资产负债表 “期末余额” 栏一致。 如果企业上年度资产负债表规定的项目 名称和内容与本年度不一致, 应当对上年年末资产负债表相关项 目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入 “年初余额 ” 栏。
持有待售负债
一年内到期的非流动资产
一年内到期的非流动负债
其他流动资产
其他流动负债
流动资产合计
流动负债合计
Renmin University of China
7
Continued
非流动资产： 债权投资 其他债权投资 长期应收款 长期股权投资 其他权益工具投资 其他非流动金融资产 投资性房地产 固定资产 在建工程 生产性生物资产 油气资产 使用权资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
资产总计
期末余额 年初余额 非流动负债：
长期借款 应付债券 其中:优先股
永续债 租赁负债 长期应付款 预计负债 递延收益 递延所得税负债 其他非流动负债
负债合计 所有者权益（或股东权益）：
实收资本（或股本） 其他权益工具
其中：优先股 永续债
资本公积 减：库存股
期末余额 年初余额
其他综合收益
专项储备
盈余公积
未分配利润
所有者权益（或股东权益）合计
负债和所有者权益（或股东权益）总计
Renmin University of China
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10.2.3 资产负债表编制的基本方法
❖ 1.年初余额栏的填列方法。资产负债表的 “年初余额” 栏通常 根据上年末有关项目的期末余额填列, 且与上年末资产负债表 “期末余额” 栏一致。 如果企业上年度资产负债表规定的项目 名称和内容与本年度不一致, 应当对上年年末资产负债表相关项 目的名称和数字按照本年度的规定进行调整, 填入 “年初余额 ” 栏。
持有待售负债
一年内到期的非流动资产
一年内到期的非流动负债
其他流动资产
其他流动负债
流动资产合计
流动负债合计
Renmin University of China
7
Continued
非流动资产： 债权投资 其他债权投资 长期应收款 长期股权投资 其他权益工具投资 其他非流动金融资产 投资性房地产 固定资产 在建工程 生产性生物资产 油气资产 使用权资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
资产总计
期末余额 年初余额 非流动负债：
长期借款 应付债券 其中:优先股
永续债 租赁负债 长期应付款 预计负债 递延收益 递延所得税负债 其他非流动负债
负债合计 所有者权益（或股东权益）：
实收资本（或股本） 其他权益工具
其中：优先股 永续债
资本公积 减：库存股
期末余额 年初余额
其他综合收益
专项储备
盈余公积
未分配利润
所有者权益（或股东权益）合计
负债和所有者权益（或股东权益）总计
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四、资本的增减
资本主要包括实收资本和资本公积。
实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。
资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
（一）接受投资
1、主要账户设置
（1）“实收资本”账户
①账户的性质：所有者权益类账户。
②账户的用途：用来核算投资者按规定投入企业的资本。
股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本”。
③账户的结构：
实收资本（股本）
借方贷方
投资人按规定收回的投资企业实际收到投资人投入资产
余额：投资者投入企业的资本总额
④明细账的设置：该账户可按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。
（2）“资本公积”账户
①账户的性质：所有者权益类账户。
②账户的用途：用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（即资本或股本溢价），直接计入所有者权益的利得和损失也通过本科目核算。
③账户的结构：
资本公积
借方贷方企业依法减少资本公积投资者投资产生的资本或股本溢价
余额：企业资本公积的累积数
④明细账的设置：该账户应当分别“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。
（3）“无形资产”账户
①账户的性质：资产类账户。
②账户的用途：用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
③账户的结构：
无形资产
借方贷方
无形资产价值的增加额无形资产价值的减少额
余额：企业无形资产的成本
④明细账的设置：该账户按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。
2、主要经济业务的账务处理
（1）企业接受现金资产投资
①新成立公司收到原始投资者投入现金资产
会计部门根据公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款
贷：实收资本--A投资人
--B投资人
--C投资人
②企业经营后收到新的投资者投入资金
会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款
贷：实收资本--D投资人
资本公积--资本溢价
（2）接受非现金资产投资
会计部门根据公司章程及银行收账通知等有关资料，应编制如下会计分录：借：固定资产
无形资产
贷：实收资本—A公司
（二）实收资本的减少
投资人从企业退出，企业按原实际出资额退还。
会计部门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：实收资本—A公司
贷：银行存款。