关于追溯调整前期披露财务报表数据的有关说明
致同解读《企业会计准则解释第15号》
致同解读《企业会计准则解释第15号》2021年12月31日，财政部发布了《企业会计准则解释第15号》（财会〔2021〕35号），就“关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理”、“关于亏损合同的判断”和“关于资金集中管理相关列报”等问题进行了明确。
其中前两项内容自2022年1月1日起施行，后一项自公布之日起施行。
IASB修订了原有试运行销售收入冲减固定资产成本的做法，明确要求按相关准则确认试运行销售相关收入和成本，解释15号与国际财务报告准则保持趋同。
试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货。
运行销售属于日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列示，属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示。
本项修订自2022年1月1日起施行，但对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的试运行销售，企业应当按照本解释的规定进行追溯调整。
企业利用财务公司、资金结算中心等平台将集团内部资金集中管理，实务中有些企业将其作为“其他应收款”列示，有些企业将其作为“货币资金”列示，导致会计信息不可比和报表使用者的误读。
解释15号强调归集至集团母公司账户的资金，成员单位应当在资产负债表“其他应收款”项目列示。
此外，为突出资金集中管理存款的特殊性，成员单位可以增设“应收资金集中管理款”项目，在报表中单独列示。
IASB修订了亏损合同在判断时所使用的成本概念涵盖的口径，要求在判断合同是否构成亏损合同时，应当采用全口径成本而非增量成本，即企业履行合同的成本包括履行合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额。
解释15号与国际财务报告准则保持趋同。
与征求意见稿相比，正式稿明确试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前符合资产确认条件的应当确认为存货等相关资产，试运行销售属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示，当企业认定追溯调整不切实可行的需披露无法追溯调整的具体原因。
关于同一控制下企业合并追溯调整期初及上年同期数的说明
关于同一控制下企业合并追溯调整期初及上年同期数的说明大信专审字[2013]第2-00288号黄石东贝电器股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了黄石东贝电器股份有限公司(以下简称“东贝B股”)2012年度财务报表,并于2013年4月24日出具了“大信审字[2013]第2-00559号”无保留意见的审计报告。
根据财政部2006年2月15日颁布的企业会计准则及其相关规定,对于同一控制下企业合并取得的子公司,视同该子公司从设立起就被母公司控制。
编制合并资产负债表时,调整合并资产负债表所有相关项目的对比数,相应地,合并资产负债表的留存收益项目反映母公司及该子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况;编制合并利润表、合并现金流量表时,调整合并利润表、合并现金流量表所有相关项目的对比数,相应地,合并利润表、合并现金流量表的项目反映母公司及该子公司如果一直作为一个整体运行于各对比期间的收入、费用、利润、现金流量情况。
2012年6月21日, 东贝B股与黄石东贝机电集团有限责任公司签订股权转让协议,由东贝B股以共计633.24万元的价格受让东贝国际贸易有限公司100%股权。
2012年7月9日, 东贝B股支付完全部转让价款。
东贝B股与上述股权转让方于2012年7月31日(合并日)之前一年均同受黄石东贝机电集团有限责任公司控制,且这种控制不是暂时的,因此东贝B股受让东贝国际贸易有限公司100%股权属于同一控制下企业合并。
东贝B股以2012年7月31日作为本次合并的合并日。
东贝B股因2012年度发生同一控制下企业合并,因而追溯调整2011年度财务报表,具体影响见附表。
为了更好地理解东贝B股追溯调整事项,追溯调整说明应当与已审计的财务报表一并阅读。
本专项说明仅作为东贝B股2012年度报告披露之目的使用,不得用作任何其他目的。
大信会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：伍志超中国·北京中国注册会计师：江艳红二○一三年四月二十四日- 1 -。
会计追溯调整总结汇报材料
会计追溯调整总结汇报材料会计追溯调整总结报告材料尊敬的领导：根据公司要求，我对过去一段时间的会计追溯调整进行了总结，并编写了以下报告材料。
希望该报告能为公司决策和管理工作提供参考。
一、背景介绍为了确保公司财务报表真实准确、完整可靠，根据相关法律法规和会计准则要求，我们对公司过去一段时间的财务数据进行了追溯调整。
追溯调整涉及到历史账务的修正，包括核对、纠正错误账务和重要会计政策的变更等。
二、追溯调整的原因和范围在追溯调整过程中，我们发现了以下问题和原因：1. 会计政策变更不合规：过去一段时间，公司会计政策变更频繁，但没有按照规定进行相应的公告和披露，违反了相关法律法规和会计准则的规定。
2. 会计核算错误：由于人为失误和系统错误，导致公司在过去一段时间内的财务数据存在一些错误，比如计算错误、记账错误等。
3. 信息披露不准确：公司在过去一段时间内对一些交易和合同的披露不准确，没有充分披露风险和重要事项，从而影响了财务报表的真实性。
追溯调整的范围主要包括公司的财务报表、会计政策和会计准则等方面的调整。
三、追溯调整的具体工作和进展为了完成追溯调整工作，我们采取了以下措施和步骤：1. 成立追溯调整工作小组：该小组主要由财务部门和审计部门的人员组成，负责整理和分析历史数据，确定需要追溯调整的范围和内容。
2. 梳理历史数据和核对账务：通过梳理公司过去一段时间的相关数据和账务，与系统记录进行比对，发现和纠正了一些错误和不准确的会计数据。
3. 修正会计政策和会计准则：根据公司实际情况和会计准则的要求，修正了一些不合规的会计政策和会计准则，并进行相应的披露。
4. 完善信息披露：根据相关要求，对过去一段时间内的信息披露进行了核对和修正，确保披露内容真实准确、完整可靠。
四、追溯调整的影响和意义追溯调整的工作虽然可能在短期内对公司的财务报表产生一定的影响，但是对公司的财务管理和合规经营具有重要意义：1. 提升财务报表的真实性和可靠性：通过追溯调整，我们纠正了历史会计错误，使公司的财务报表更加真实准确，能够更好地反映公司的经营状况和财务状况。
资产负债表日后调整事项、会计政策变更追溯调整与前期差错更正
资产负债表日后调整事项、会计政策变更追溯调整与前期差错更正资产负债表日后事项：应属于对本期财务报表的调整资产负债表日后调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
资产负债表日后调整事项类型：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
（或有事项）（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生减值或需要调整原先确认的减值金额。
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
调整事项的处理原则：涉及损益的：“以前年度损益调整”，最终转入留存收益不涉及损益的：调整相关项目所得税相关处理：会计政策变更：会计政策变更会计处理方法中的追溯调整法追溯调整法的步骤：（1）计算会计政策变更的累计影响数（2）编制调整分录涉及损益调整的事项通过“利润分配---未分配利润”科目核算（3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及金额（4）附注说明会计政策变更累计影响数，指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
累计影响数的计算步骤：（1）根据新会计准则重新计算受影响的前期交易或事项（2）计算两种会计政策下的差异（3）计算差异的所得税影响金额（4）确定前期中的每一期的税后差异（5）计算会计政策变更的累积影响数前期差错更正：重要的前期差错：追溯重述法：涉及损益的，先通过“以前年度损益调整”，最终转入留存收益涉及所得税的调整。
企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正
【发布单位】财政部【发布文号】【发布日期】2006-02-15【生效日期】2007-01-01【失效日期】【所属类别】国家法律法规【文件来源】中国人民银行企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正第一章总则第一条为了规范企业会计政策的应用，会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。
第二条会计政策变更和前期差错更正的所得税影响，适用《企业会计准则第18 号――所得税》。
第二章会计政策第三条企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。
但是，其他会计准则另有规定的除外。
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
第四条企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
第五条下列各项不属于会计政策变更：（一）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
腹有诗书气自华（二）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
第六条企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。
会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
财务报表数据审核与调整的技巧与方法
财务报表数据审核与调整的技巧与方法在企业的财务管理中，财务报表是至关重要的工具，它反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
然而，要确保财务报表的准确性和可靠性，就需要进行严格的数据审核与调整。
这不仅对于企业内部的决策制定具有关键意义，也是满足外部监管和投资者需求的必要举措。
一、财务报表数据审核的重要性财务报表数据审核是财务工作中的关键环节，其重要性不言而喻。
首先，准确的财务报表能够为企业管理层提供可靠的决策依据。
通过对资产、负债、收入、成本等各项数据的审核，管理层可以清晰了解企业的运营状况，从而制定出合理的发展战略和经营计划。
其次，对于外部投资者和债权人来说，财务报表是评估企业价值和信用风险的重要参考。
如果报表数据存在错误或偏差，可能会导致投资者做出错误的决策，进而影响企业的融资和发展。
再者，审核财务报表有助于遵守相关法规和会计准则。
企业必须按照规定的会计原则和方法编制报表，数据审核能够确保这一要求的落实，避免因违规而遭受处罚。
二、财务报表数据审核的技巧1、数据的准确性检查首先要核对报表中的各项数据是否准确无误，包括数字的计算、加总、明细与总账的一致性等。
例如，检查资产负债表中的资产总额是否等于负债总额与所有者权益总额之和；利润表中的各项收入和成本费用的计算是否正确。
2、逻辑合理性分析对报表中的数据进行逻辑分析，判断其是否合理。
比如，销售收入的增长是否与市场环境和企业的销售策略相符；存货的变动是否与生产和销售情况相匹配；应收账款的增减是否与信用政策和销售规模相一致。
3、比较分析法将本期报表数据与往期数据进行对比，观察是否存在异常变动。
如果某项数据出现大幅波动，就需要深入分析其原因。
同时，还可以与同行业其他企业的财务数据进行比较，了解企业在行业中的地位和竞争力。
4、关联数据核对财务报表中的各项数据之间存在着密切的关联，需要进行相互核对。
例如，销售发票、发货单、收款凭证等与销售收入的确认相关联；采购合同、入库单、付款凭证等与采购成本的核算相关联。
3、简述追溯调整法的会计处理
追溯调整法是一种用于调整会计报表和财务数据的方法，主要用于发现和纠正早期的错误或遗漏，并确保会计信息的准确性和可靠性。
下面将对追溯调整法的会计处理做一简要的介绍。
1.概述追溯调整法是指在发现错误或遗漏时，根据发生错误或遗漏的时间点调整财务报表和相关会计数据，使其反映出真实和准确的财务状况。
这种调整方法通常会影响过去的会计期间，并可能会导致对过去会计期间的重新分类、重新核算以及会计政策的修正。
2. 追溯调整法的原则和适用范围追溯调整法的核心原则是“重复计算”，即重新计算可能受到影响的过去会计期间的会计数据，并对错误或遗漏做出修正。
这种调整方法主要适用于以下情况：- 发现以往会计期间的错误- 对会计政策做出修正- 对资产负债表和损益表进行重分类或重新核算3. 追溯调整法的会计处理步骤追溯调整法的会计处理通常包括以下步骤：3.1 确认错误或遗漏需要确认并定位发生错误或遗漏的具体时间点和影响范围。
这可能需要对相关会计数据进行全面的审查和分析，以确定需要进行追溯调整的具体内容。
3.2 重新计算和调整一旦确认了错误或遗漏的时间点和影响范围，接下来就是重新计算受影响的过去会计期间的会计数据，并进行相应的调整。
这可能涉及到对资产负债表和损益表的重新分类、重新核算，以及会计政策的修正。
3.3 披露和说明在完成追溯调整后，需要对调整的过程和结果进行详细的披露和说明。
这是为了让相关利益相关方了解追溯调整的原因、范围和影响，确保其透明和合规。
4. 追溯调整法的注意事项在使用追溯调整法时，需要注意以下几点：- 确保调整的合规性和合理性，避免人为操纵和误导- 严格遵守相关的会计准则和法规，进行合规的披露和说明- 尽量减少对过去会计期间的重新调整，以避免对业绩和财务状况造成过大的冲击5. 总结追溯调整法是一种重要的会计处理方法，可以帮助公司发现和纠正过去的错误或遗漏，并确保会计信息的准确性和可靠性。
使用追溯调整法时，需要严格遵循相关的会计准则和法规，确保调整的合规性和透明性。
《企业会计准则解释第16号》解读追溯调整
《企业会计准则解释第16号》解读追溯调整一、追溯调整的含义追溯调整是指当企业在编制会计报表时，基于新的会计准则或政策变更，需要对之前的会计处理进行修正和调整的行为。
换句话说，追溯调整是在当前会计期间内对之前会计处理方法或政策进行的一种回顾性调整。
二、适用范围1.新的会计准则或政策出台或变更；2.会计处理方法和政策的变更导致会计报表的可比性受到显著影响；3.企业自愿进行的追溯调整。
三、实施要求1.方法与程序根据《企业会计准则解释第16号》的要求，企业在进行追溯调整时，应该采用合理、可行的方法与程序。
首先，企业应当清晰地表明追溯调整的目的和原因，在会计报表中进行明确的说明，以便于用户了解和理解。
其次，在制定追溯调整计划时，企业应当明确适用的会计准则、期间、调整范围等内容。
最后，在实施追溯调整的过程中，企业应当确保数据的准确性和可靠性，使用适当的内控措施防范风险。
2.财务报表调整追溯调整的核心内容是财务报表的调整。
根据《企业会计准则解释第16号》，企业在进行追溯调整时，应当重新编制相关财务报表，并对之前的会计处理进行修正。
修正后的财务报表应当与之前的报表形成一致性，并向用户说明调整的原因和影响。
3.内部控制在追溯调整过程中，内部控制的实施是非常重要的。
企业应该建立健全的内部控制体系，确保追溯调整的准确性和合规性。
内部控制应该包括制度和规范的建立、会计信息的采集和处理、内部审计等方面，以提高追溯调整的质量和效益。
四、相关问题1.追溯调整是否会影响财务报表的可比性？追溯调整的目的之一是为了确保财务报表的可比性，因此在进行调整时应该尽量保持一致性。
企业应当向用户清晰地说明调整的原因和影响，以便于用户对财务报表进行正确的理解和比较。
2.追溯调整是否需要披露？根据《企业会计准则解释第16号》的要求，企业在进行追溯调整时，应当在财务报表中进行明确的披露。
披露内容主要包括调整的原因、期间、范围等，以便于用户对调整进行正确的理解。
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关于追溯调整前期披露财务报表数据的有关说明
董事会关于追溯调整前期披露财务报表数据的说明 2009年4月24日，经公司第六届董事会第二次会议审议通过，公司依据2008
年末财政部颁布的《企业会计准则讲解（2008）》、《财政部关于做好执行会计
准则企业2008年年报工作的通知》（财会函［2008］60号）的规定，对公司会计
政策进行了变更。
2009年8月14日，经第六届董事会第三次会议审议通过，公司又依据财政部颁
布的《企业会计准则解释第3号》（财会［2009］8号）的规定，公司对会计政策
再次进行变更。
变更后，公司计提的维简费、安全生产费用在成本中归集，同时记入所有者
权益项下的专项储备科目。
使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接
冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工
程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定
资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折
旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。
公司对此项会计政策的变更采用了追
溯调整法。
依据上述已经确定的会计政策，在三季度报告编制过程中，公司对以前年度
计提煤炭生产安全费、煤矿维简费的核算方法进行了变更，并相应调整了安全费
及维简费费用化支出，资本化支出形成资产的折旧计提方法。
对以前年度财务数
据进行了追溯调整。
公司依据以上规定对相关财务数据追溯调整后填列。
通过以上调整，经重新列报后，2008年1-9月利润表主要项目与调整前相比
变化如下：
项目 2008年1-9月调整后金额 2008年1-9月实际披露数 调整数
营业成本 193,580,220.86 203,379,313.93 -9,799,093.07
所得税费用 7,496,373.97 6,026,772.51 1,469,601.46
净利润 42,771,864.76 34,444,123.15 8,327,741.61
甘肃靖远煤电股份有限公司董事会
二〇〇九年十月二十三日独立董事关于追溯调整前期披露财务报表数据的意见 依据2008年末财政部颁布的《企业会计准则讲解（2008）》、《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函［2008］60号）、《企业会计准则解释第3号》（财会［2009］8号）等规定，经董事会、监事会相关会议审议通过，公司2009年先后两次对维简费、安全生产费会计政策进行了变更。
依据最终确定的会计政策，公司计提的维简费、安全生产费用在成本中归集，同时记入所有者权益项下的专项储备科目。
使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。
公司对此项会计政策的变更采用了追溯调整法。
公司按照变更后的会计政策对前期财务报表数据进行追溯调整并重新列报。
作为甘肃靖远煤电股份有限公司的独立董事，本着谨慎的原则，基于独立判断的立场，现就公司安全费用、维简费计提会计政策变更以及前期财务数据调整发表意见如下：
公司对上述安全费用、维简费会计政策的变更是根据有关法律、法规及国家统一的会计制度进行的，由于会计政策变更而对前期财务数据进行的追溯调整符合《企业会计准则解释第3号》等相关政策的要求，有利于真实反映公司实际的经营成果，有利于保护全体股东的利益。
同意公司上述追溯调整。
独立董事：杨世龙 张萍 李新民 王万华
二〇〇九年十月二十三日 监事会关于追溯调整前期披露财务报表数据的说明
2009年4月24日，依据2008年末财政部颁布的《企业会计准则讲解（2008）》、
《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函［2008］
60号）的规定，经公司董事会六届二次和监事会六届二次会议审议通过，公司对
公司会计政策进行了变更。
此后于2009年8月14日，依据财政部颁布的《企业会
计准则解释第3号》（财会［2009］8号）的规定，经董事会六届三次和监事会六
届三次会议审议通过，公司对会计政策再次进行变更。
变更后，公司计提的维简费、安全生产费用在成本中归集，同时记入所有者
权益项下的专项储备科目。
使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接
冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工
程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定
资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折
旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。
公司对此项会计政策的变更采用了追
溯调整法。
依据上述已经确定的会计政策，在三季度报告编制过程中，公司对以前年度
财务数据进行追溯调整后重新列报。
公司监事会认为：
一、公司根据有关法律、法规及国家统一的会计制度，结合公司实际情况
对与安全费用、维简费有关的会计政策进行了变更，此次变更是必要合理的。
二、公司根据新确定的会计政策对以前年度财务报表数据进行了调整，其
调整结果能够更为全面、真实地反映公司经营成果，报表数据更具可比性，有利
于保护全体股东的利益。
甘肃靖远煤电股份有限公司监事会
2009年8月23日。