企业合并与合并会计报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制企业合并财务报表是指一个企业（称为母公司）控制下的另一个企业（称为子公司）的财务报表，以及这两个企业的合并报表。
合并财务报表反映了母公司及其子公司在经济实质上是一个整体的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制是按照国际财务报告准则（IFRS）或中国企业会计准则（CAS）的规定进行的。
在编制合并财务报表时，首先需要确认母子公司之间的控制关系，然后进行合并报表的编制。
下面将介绍合并财务报表编制的主要内容和步骤。
1. 确认控制关系母公司必须对其对子公司的控制情况进行评估，并确定是否具有对子公司的控制权。
常见的控制权包括：持有超过半数的表决权股份、任命或撤换子公司的经营管理人员、对子公司的日常经营活动有决定权等。
如果母公司具有对子公司的控制权，则需要对子公司进行纳入合并范围的确认。
2. 合并报表范围的确认在确定了控制关系后，母公司需要确认要纳入合并财务报表的子公司范围。
通常情况下，母公司需对其直接和间接持股50%以上的子公司进行合并，而对持股小于50%但能够对子公司经营活动产生重大影响的企业进行纳入合并范围评估，并根据实际情况进行确认。
3. 合并财务报表的编制步骤在确认了合并范围后，母公司进行合并财务报表的编制需要进行以下步骤：（1）编制各子公司的单体财务报表母公司需要要求各子公司按照规定的会计准则进行财务报表的编制。
子公司的财务报表以标准的格式呈现其资产、负债、所有者权益、利润和现金流量。
需要对子公司的会计政策和会计估计进行审计和确认。
（2）调整子公司的财务报表母公司需要对各子公司的财务报表进行调整，以确保符合母公司的会计政策和报表格式。
调整包括：合并前消除母子公司间的内部交易、调整子公司的会计政策和会计期间、调整子公司的资产负债表以及财务报表附注等。
（3）合并报表的编制在完成了各子公司的财务报表调整后，母公司将各子公司的合并调整数汇总，编制合并财务报表。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
企业合并和合并财务报表
易见 ， 在计算企 业集 团整体财务成果时 ， 不按 照合并基 础提 企业的跨国公司来 说更是如 此。 虽然合并报表可 以向集团内部及外部信息使 用者提 供 相关信息 ， 但亦有其局限性 ， ： 包括
第二 ， 若组成集 团的各家企业从事不 同的行业 ， 则合并 公司集 团内部销售形成 的未实现 利润仅按母公司持有股权 报表所提供的财务比率在用途上会有所限制 。例如 ， 某控股 的百分比抵销 。 属于少数股东的部分 ， 则认为已实现 ， 不予抵
合并报表中对子公司的资产和负债 ， 公司虽列于工业类 ， 但其合并报表中所含的联属公司却涉及 销。上述理论的缺点是， 按并购时的公允价值处理 ， 而属于少数 商业类 、 地产类、 公用事业类等行业 。因此 ， 表使用者在评 属于母公 司的部分 ， 报 估集团经 营业绩时， 首先需注意据以比较的对象是否处在同 股东的部分则仍按账面价值处理 。
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并不是必然的关系。企业合并可能导致合并财务报表问题的
告， 以便评估集团公司真实的财务状况和经营业绩。
一
个经济实体 ， 以组成企业 集团的母 公司和子公司的个别会 为一种模式。但不同国家之 间却存在着巨大的差异 ，比如 ，
如意大利 、 希腊 、 西班牙、 卢森堡等在第 ７号指令颁 布并实施
计报表为基础编制的、 综合反映集团经营成果和财务状况及 英 、 美一些 国家合并会计比较发达 与完善 ， 而其他一些国家 其变动情况的报表。 在控股经营情况下 ， 由于母 、 子公 司都是独 立的法人实 以前 ， 或是根本不存在合并会计或是合并会计仍处于十分原 体， 它们分别编 制 自身的会计报表 ， 集团的最高管理 当局为 始的阶段 。 尽管近年来国际会计准则委员会和欧盟等有关机 了解公司的整体经 营情 况 ，就需要将控股 公司 （ 称母 公 构和组织正在试图缩小这些差异 ， 或 但却不可能在短时间内完 司） 与子公司的会计报表进行合并 ， 通过合并财务报 表提 供 全加以消除。 综合信息。同样 ， 就集团外部信息者（ 如投 资者 、 债权人 、 金
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制同一控制下企业合并财务报表的编制是指一个企业通过控制其他企业来形成共同的经营和财务政策。
在现代企业环境中，合并财务报表的编制已经成为一种常见的财务管理实践。
通过合并财务报表的编制，企业能够更好地了解整个企业集团的财务状况，从而更好地进行财务管理和决策。
合并财务报表的编制主要涉及到合并会计，合并报告和合并财务报表。
合并会计是指在同一控制下的企业之间进行财务信息的收集、分类、处理和报告的活动。
合并报告是指将合并会计产生的财务信息进行整理和报告的活动。
合并财务报表是指将合并报告产生的财务信息进行总结和报表的活动。
合并财务报表的编制是为了满足投资者、债权人和监管机构对企业整体财务状况的信息需求，提供一个全面、真实、客观和可比较的财务信息披露。
合并财务报表的编制需要遵守一系列的会计准则和规定，主要包括国际财务报告准则(IFRS)和中国会计准则（CAS）。
合并财务报表的编制既需要满足会计准则的要求，又需要满足企业集团的经营和管理需求。
合并财务报表的编制是一个既复杂又有挑战的工作。
下面将从合并范围、合并计算和合并报表三个方面来介绍同一控制下企业合并财务报表的编制。
一、合并范围在合并财务报表的编制中，首先需要确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些企业需要被合并到合并财务报表中。
在合并财务报表的编制中，主要涉及到两种企业，即母公司和子公司。
母公司是指对其他企业拥有控制权和决策权的企业，子公司是指受母公司控制的企业。
合并财务报表的编制需要将母公司和其控制的子公司的财务信息进行整合和报告。
在确定合并范围时，需要注意以下几点。
需要确认控制关系。
控制关系是指母公司对子公司的实际控制和决策权。
在确定控制关系时，需要考虑实际控制、持有股份比例和行使投票权等因素。
需要确认商业实体。
商业实体是指在经济实体中独立进行经营活动的企业。
在确定商业实体时，需要考虑独立核算、交易独立和业务独立等因素。
需要确认企业重组。
合并报表编制及注意事项
损益。（例如：目前市场上普遍存在的风险投资及基金投资等类似的投
资机构） 3、合并财务报表的范围
基于控制为基础
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
3、合并财务报表的范围 金额。
如何评价控制？
在最直接的情况下，若没有其他因素，持有多数投票权的投资方控制 被投资方。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情 况，表明投资方对被投资方拥有权力：
（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表 决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
3、合并财务报表的范围 予以考虑。 例如：A公司与其他两个投资方各自持有被投资方三分之一的表决权。 除了权益工具外，A公司同时持有被投资方的可转换公司债券，这些可 转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方 的普通股。按照该价格，目前该期权属于价外期权，但属于非重大期权。 被投资方的经营活动与A公司密切相关。如果可转换公司债券转换为股 票，A公司将拥有被投资方的60%的表决权，可以据此主导被投资方的相 关活动，从而实现协同效应并从中获益（例如：降低A公司营运成本、 确保稀缺原材料的供应等）。在本例中，A公司持有的潜在表决权为实
3、合并财务报表的范围 控制，故自2014年1月起将其纳入合并报表范围。
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并 对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类 似于权益结合法。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅 限于被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中确认的资产和负 债，合并中不产生新的资产和负债。合并方在合并中取得的净资产的入 账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当首先调 整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的 余额不足冲减的，应冲减留存收益，不计入企业合并当期损益。
集团企业合并会计报表编制经典方法
第二节 与长期股权投资有关的抵消处理
[二]会计分录
借：投资收益
[=子公司的净利润*母公司的持股比例]
少数股东损益
[子公司的净利润*少数股东持股比例]
未分配利润—年初 贷：提取盈余公积
对所有者的分配
子公司的所有 者权益变动表
未分配利润—年末
P一六三 练习六
[一]借：股本 三00 000 资本公积 八0 000 盈余公积 七0 000 未分配利润——年末 五0 000 商誉 一00 000
抵消：全部收入、成本
存货成本：二0 000
抵消：存货中多计的销售方 未实现内部销售毛利四000
[一]内部购入商品全部形成期末存货
二.抵消分录
一]抵消未实现收入、成本
借：营业收入 二0 000
贷：营业成本 二0 000
[金额：内部销售的售价]
二]抵消内部存货中的未实现利润
借：营业成本 四000
贷：存货
[四00 000-五00 000*六0%] 贷：长期股权投资 四00 000[已知] 少数股东权益 二00 000[五0万*四0%]
p一六三 练习六
[二]借：投资收益
一二0 000
少数股东损益 八0 000
未分配利润—年初 三0 000
贷：提取盈余公积
三0 000
对所有者的分配
一五0 000
未分配利润—年末 五0 000
个别会计报表 反映单个企业的情况
会计资料
第一节 合并会计报表概述
二、特点： p一一三, 与个别报表的区别 三、种类及格式 合并资产负债表：增设“少数股东权益”
“外币报表折算差额” 合并利润表：增设“少数股东损益” 合并现金流量表：反映少数股东 合并股东权益增减变动表：“少数股东权益”
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号规定，如果一家企业控制其他企业，则控制方应该对被控制企业进行合并财务报表的编制。
合并财务报表应该去除掉所有关联企业之间的内部交易和每一家关联企业所持有的其他关联企业的股份。
合并财务报表应该包括全体控制方持有的所有被控制企业的资产、负债、收入和财务状况，以及在合并周期中发生的所有交易和事件的影响。
控制方应该对财务报表进行披露并提供必要的解释和分析。
在进行合并财务报表编制时，应当注意以下几点：
1、确认被控制企业：应该确认哪些企业被控制，即控制方能够对该企业进行重大经营决策。
2、处理差异：合并财务报表应该根据实际情况进行调整，以去除掉不实际的差异或恢复实际的差异。
3、处理间接持有股份：如果控制方通过其他被控制企业间接持有股份，则应该在合并财务报表中体现出来。
4、处理少数股权：如果被控制企业中存在少数股权，则应该将其单独体现在合并财务报表中，以充分反映控制方对该企业的控制程度。
5、披露：合并财务报表中应包括必要的披露，在注释部分提
供详细解释和分析。
最后，需要注意的是，合并财务报表应该符合企业会计准则的要求，并且应该由具有合适职业资格且经过培训并且熟悉企业会计准则的人员进行编制。
合并会计报表的编制
合并会计报表的编制合并会计报表的编制实质是对各单体报表信息进一步加工整理、分析研究的过程，需要培养和建立一种全新的合并报表编制理念和思维,有了集团合并报表大局观，编制合并报表才有了基础和方向。
以下从编制方法和合并工作底稿的使用两个方面讲解读合并会计报表的编制。
一、合并会计报表的编制方法在讨论合并会计报表前，先讲四张单体会计报表的关系，即资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表;实际上是二个编制基础形成的会计报表体系。
资产负债表、利润表、所有者权益变动表以权责发生制为编制基础，资产负债表为主表，利润表、所有者权益变动表为附表。
如果有了一张资产负债表，就可以看出所有者权益的大致变动情况，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的情况通过资产负债表就能知道增减变动，只是在需要仔细看明细变动时，才需要去看所有者权益变动表.基于所有者权益变动表的特性,我们在作合并报表时,也就不需要合并单体的所有者权益变动表，只需在合并资产负债表及合并报表的基础上就能直接填列出一张准确的合并所有者权益变动表;所有者权益变动表和利润表是资产负债表的附表,甚至能将利润表归类为所有者权益变动表的附表或明细表，原因是利润表的计算结果是净利润，净利润也只是影响所有者权益变动表中的未分配利润，对所有者权益变动表中其他项目无任何影响；而未分配利润也只是资产负债表的一项报表反映而已。
综上所述，资产负债表是主表,所有者权益变动表、利润表是附表，单体报表和合并报表遵循同样原理。
所以资产负债表是合并体系中的关键报表。
资产负债表的关键与重心在资产类；资产负债表的左列反映的是实实在在的资产，执行《企业会计准则》的公司在计提八项资产减值准备后,其报表中反映的资产净值甚至可以与现金等值；而资产负债表的右列反映的是形成资产的资本来源,即公司股东投入资本形成了多少资产，包括原始股东投资（实收资本和资本公积）和后续经营中形成的留存收益(盈余公积和未分配利润）;向债权人借款形成了多少资产，包括向短期债权人和长期债权人的借款.在单体和合并资产负债表中，如果资产（左列)反映准确,负债和所有者权益（右列)总和不会出现差错，即使出现差错，也只是负债和权益的明细项目所反映的资本来源没有反映准确。
合并报表的编制原则
合并报表的编制原则
合并报表是一种常用的企业财务报表，由多个相关公司或业务和财务状况组成。
对于跨国公司和大型企业来说，合并报表是一项重要的任务，也是监管机构要求必须准确、及时完成的任务。
合并报表的编制原则有以下几点：
一、准确编制。
合并报表是对一定时期内多个企业的财务信息进行整合编制而成，必须结合实际情况，准确地体现合并企业的实质性经营状况。
二、按照规定进行。
根据《企业会计准则》和相关会计法规等，准确地编制合并报表，以便清楚地反映合并企业的财务状况，避免合并企业存在的一致性问题。
三、以客观性原则为准。
按照客观性原则，通过调整来处理合并前后发生的差额，提高合并报表的准确性，且报表数据应该在可以接受的范围内完整、精确地反映出财务状况。
四、以简洁性为准。
编制合并报表应该简明扼要，尽可能避免可以合并的报表数据，使报表更容易阅读与理解，从而可以通过报表的阅读和分析，准确把握企业的财务状况。
五、以及时性原则为准。
合并报表是企业财务状况的反映，必须要求准确、及时编制，除规定的会计期间外，还要根据实际情况采取措施，确保报表的及时性、准确性。
此外，合并报表编制还必须按照相关法律规定，加以管理，严格把关合并报表的审核，确保报表的真实性、准确性和及时性。
总之，合并报表的编制是一项重要的财务工作，必须按照规定的原则，准确、及时、客观地编制，及时及准确地反映合并企业的实质性经营状况，从而有效地监督合并企业的财务状况。
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本章范围
本章介绍了企业合并的方式，阐述了企业 合并的两种会计处理方法，购买法和权益 结合法；系统介绍了控股合并条件下编制 合并会计报表的合并理论和基本原理；股 权取得日合并会计报表的编制方法和股权 取得日后合并会计报表的编制。
学习目标
★ 了解企业合并动因和企业合并的方式 ★ 理解企业合并的方式与企业合并会计方 法
※ 通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权； ※ 根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营 决策； ※ 有权任免权力机构多数人员；
※ 在董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上表决权
五、编制合并会计报表的一般程序
第一步:将母公司对子公司长期股权按权益法调整 第二步：编制抵消分录； 第三步: 编制合并工作底稿； 第四步: 根据合并工作底稿编制合并会计报表
控制的途径 ※ 以所有权方式 ※ 以所有权和其他方式 ※ 以法律或协议方式
1．母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业
※ 直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； ※ 间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业， ※ 直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被
投资企业
2．母公司控制的其他被投资企业
二、权益结合法
※ 股权取得日的合并会计报表，只需要将子公司 净资产的账面价值作为母公司的长期股权投资 成本，而不需要按公允价值对子公司的资产、 负债进行评估，因而不会产生商誉。
权益结合法下，一般由母公司增发股票换取子公 司的全部股份，以取得子公司的控股权。
第五节 股权取得日后合并报表的编制
一、股权取得日后首期合并会计报表的编制
第一节 企业合并及会计处理问题
一、企业合并的涵义与动机
企业合并:
一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个 企业净资产的控制权和经营权，将各独立的企业 组成一个经济实体或一个企业集团的行为。
目的在于优化经济资源的配置和组合，调整产业 结构，提高经营综合效益和规模效益，推动社会 生产力的发展。
降低生产经营成本 降低风险
合并工作底稿的编制程序
1．过表 2．加总填入合计数 3．编制抵消分录 4．计算合并数
第四节 股权取得日合并会计报表的编制
一、购买法
要点： ※ 将取得股权视为购买一项净资产 ※ 购买价与被购企业净资产不等，在商誉项目列示
1. 购买价等于与被购企业可辨认净资产的公允价值 2. 购买价大于与被购企业可辨认净资产公允价值 3. 购买价小于与被购企业可辨认净资产公允价值
的关系 ★ 掌握企业合并中购买法和权益结合法的基
本原理及会计处理 ★ 理解合并会计报表的编制基础和合并理论 ★ 明确合并会计报表的合并范围 ★ 掌握合并会计报表的编制方法
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
企业合并及会计处理问题 企业合并过程的会计处理 合并会计报表的基本原理与方法 股权取得日合并会计报表的编制 股权取得日后合并报表的编制
合并会计报表抵消分录的类型包括： （1）各子公司的所有者权益项目与母公司长
期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与
母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部
往来和内部交易事项予以抵消。
（一）全资子公司 1.子公司的所有者权益项目与母公司长期股
权投资抵消
2.子公司利润分配与母公司投资收益抵消。
经济实体理论 ：
经济实体理论亦称实体理论。依据经济实体理 论，母、子公司之间的关系是控制与被控制的 关系，而不是拥有与被拥有的关系
母公司理论 ：
所有权理论和经济实体理论的折衷和修正， 形成了母公司理论。
母公司理论是站在母公司的角度来看待母公司 与其子公司之间的控股关系的合并理论。
三、编制合并会计报表的前提条件
要点
按被并企业原账面值入账 被合并企业合并前盈利并入合并企业报表
换入与换出股本账面值差额调整股东权益 合并过程的费用递减合并后的净收益
我国最新《企业会计准则》规定：对同一 控制下企业合并应采用权益结合法核算； 非同一控制下企业合并按购买法组织核算。
第三节 合并会计报表的基本原理与方法
一、合并财务报表的意义和构成
（一）编制合并会计报表的意义 以母公司和子公司组成的企业集团为会计
主体，以母公司和子公司单独编制的会计报 表（个别会计报表）为基础，由母公司编制 的综合反映企业集团整体财务状况、经营成 果以及现金流量情况的财务报表称为合并财 务报表。
从企业自身角度看
为母公司的股东提供决策所需信息 为母公司的债权人提供决策所需信息 为经营管理者提供决策所需信息
购买法是假定企业合并是一个企业取得另一个 企业净资产的一项交易，与企业购置普通的 资产交易基本相同。
购买成本
购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价 物的金额或企业所放弃的其它资产和承担的债 务的公允价值，加上可直接归入购买成本的费 用作为购买成本。
一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方 在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资 产或承担的负债及发行权益性证券的公允价值.
从企业外部看
对外提供反映母、子公司组成的企业集团整体经营 情况的会计信息
有利于避免企业集团利用内部控股关系人为 粉饰会计报表
（二）合并会计报表的构成
1．合并资产负债表 2. 合并利润表及利润分配表 3．合并现金流量表 4．合并所有者权益变动表
5. 附注
二、合并会计报表的合并理论
所有权理论： 所有权理论也称业主权理论，依据所有权 理论，母、子公司之间的关系是拥有与被 拥有的关系，编制合并会计报表的目的是 为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。
五、合营企业合并会计报表的编制
对于共同控制的合营企业的会计处理， 理论界有两种不同的看法： 一是采用权益法核算，不将合营企业纳 入集团公司的合并范围；另一种是在采 用权益法的基础上，将合营企业纳入合 并范围，但合并方要求采用比例合并法。 我国通常的做法是采用权益法进行会计 处理。
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.2320.10.23Friday, October 23, 2020 人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。09:32:4409:32:4409:3210/23/2020 9:32:44 AM 安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.2309:32:4409:32Oc t-2023- Oct-20 加强交通建设管理，确保工程建设质 量。09:32:4409:32:4409:32Fri day, October 23, 2020 安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.2320.10.2309:32:4409:32:44October 23, 2020 踏实肯干，努力奋斗。2020年10月23日上午9时32分 20.10.2320.10.23 追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月23日星期 五上午9时32分 44秒09:32:4420.10.23 严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年10月 上午9时 32分20.10.2309:32Oc tober 23, 2020 作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月23日星期 五9时32分44秒 09:32:4423 October 2020 好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午9时32分44秒 上午9时32分09:32:4420.10.23 一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.2320.10.2309:3209:32:4409:32:44Oc t-20 牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月23日 星期五9时32分 44秒Fr iday, October 23, 2020 相信相信得力量。20.10.232020年10月 23日星 期五9时32分44秒20.10.23
通过多次交换交易实现的企业合并,合并成本为每 一单项交易成本之和。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用, 应当计入合并成本
可辨认净资产公允价值：
可辨认净资产为可辨认资产公允价值与负债
公允价值的差额。
可辨认资产与负债公允价值的确定：
货币资金 有价证券 应收款项 存货
固定资产
有活跃市场的—市场价 格
(二)非全资子公司
二、股权取得日后连续各期合并会计报表的编制
在第二期以及以后各期连续编制合并会 计报表时，不仅要抵消企业集团在本年 度发生的股权投资和内部交易事项，还 要考虑以前年度企业集团内部业务对本 年度个别报表的后续影响。
三、合并现金流量表
编制方法
合并资产负债表+合并利润表→合并现金流量表 母公司现金流量表+子公司现金流量表→合并现金流
取得无形资产
尽快进入市场
二、 企业合并的形式
吸收合并
按合并的法律形式分类
创立合并
控股合并
按照企业合并所涉及的行业分类
纵向合并 横向合并 混合合并
按照企业合并的性合并前后是否受同一方控制分类 同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并:参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性
没有活跃市场 —估价
负债
短期负债 —按帐面价 长期负债—按值适当折现值
或有负债 —在购买日能可靠计
量的，确认为预计负 债
二、权益结合法
（一）权益结合法的基本原理
由于合并各方将企业作为各合并企业股东权 益的一种联合，而不视作购买行为，因此，参 与合并的各企业的资产、负债按原来的账面价 值记录，合并结果不会产生商誉或负商誉。
母公司与子公司
1．会计报表决算日和会计期间一致 2．会计政策一致 3．编报货币一致 4．投资采用权益法核算
四、合并会计报表的范围
编制合并会计报表的条件 必要条件：母子公司关系