第三章会计核算基础

收付实现制和权责发生制是在确认 收入和费用时采用的两种不同方法。
二、收付实现制
也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标 准—实收实付。 在处理与收入和费用有关的经济业 务时，凡实际收到了款项即作为本期收 入处理；凡实际支出了款项即作为本期 费用处理。而不问其是否属于本期的收 入和费用。
投资者和 债权人等
国家宏观经济 管理部门
会计 信息
其他方面
企业内部的 经营管理者
三)、及时性原则 要求会计信息应当及时处理，及时 提供。即“企业的会计核算应当及时进 行，不得提前或延后。 ”
四)、可理解性（明晰性）原则 要求 “企业的会计核算和编制的财务 会计报告应当清晰明了，便于理解和运 用。”
◆是持续经营、会计分期和货币计量 假设和全部原则建立的基础。
（2）持续经营假设 1）持续经营假设的定义 ◆以会计主体持续、正常的经营活动为 前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。
2）确立持续经营前提的意义 ◆明确了会计核算的时间范围和内容（资 金正常运动期间发生的经济活动）。
◆是“会计分期”前提条件和实际成本原则 和配比原则等建立的基础。
前提 条件
核算内容 核算程序 核算方法
会计 核算
二、会计假设的内容 （1）会计主体假设 1）会计主体假设的定义 ◆会计所服务的特定的经济组织。 ◆记录和反映企业本身的各项生产经营 活动。
B 会 计 主 体 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体
D 会 计 主 体
2）会计主体假设的意义 ◆明确了核算的空间范围，解决了会 计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。
Hale Waihona Puke • 可靠性也称客观性，包括三方面的含义： 真实性--会计核算应当如实反映企业的财务状况和 经营成果。 中立性--对经济业务的计量、记录和报告，应当不 偏不倚，以客观事实为依据，不受主观意志支配。 可验证性--是指有反映经济业务的客观凭证，以复
查会计数据的来源及信息的生成和提供过程。
二)、相关性原则 也称有用性，要求会计核算所提供 的信息应当有助于信息使用者做出经济 决策。即“企业提供的会计信息应当能 够……满足会计信息使用者的需要。”
第三章
会计核算基础
会计核算基础是指会计核算应当 具备的前提条件，以及在这个前提下 进行会计核算的应当遵循的标准和质 量要求。 前提 条件 会计 核算 标准 要求
第一节
会计假设
一、会计假设的定义 ◆为保证会计工作正常进行和会计信 息质量，对会计核算的范围、内容、基 本程序和方法等所做的基本假定。
核算范围
• • • •
五)、可比性 两个方面含义： 同一企业在不同时期纵向可比； 不同企业在同一时期横向可比。
• 要求：同一企业在不同时期发生相同、相似交易事项， 应采用一致的会计政策；不同企业发生相同、相似交 易事项，应采用规定的会计政策
• 六）实质重于形式原则 要求 “企业应当按照交易或事项的 经济实质进行会计核算，而不应当仅仅 按照它们的法律形式作为会计核算的依 据。”
（3）会计分期 1）会计分期的定义 ◆把企业持续不断的生产经营过程（资金运动） 划分为相等的会计期间。
◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
（2）确立会计分期前提的意义 ◆解决了会计核算的基本程序，明确 了何时记账、算账和报账。 ◆可以分期结算账目、编制财务会计 报告，提供会计信息。
◆使权责发生制原则、配比原则等会 计原则的建立成为可能。
复习思考题 1．会计假设及其具体内容如何？ 2．衡量会计信息与质量的原则有那些？ 3．会计确认与计量的原则有那些？ 4．起修正作用的原则有哪些？各自的内 容如何？ 5．什么是收付实现制？如何确认损益？ 6．什么是权责发生制？如何确认损益？
思考题 1 ．什么叫会计假设？包括哪些 基本内容？ 2．怎样理解会计主体假设？建立 会计主体假设的意义是什么？ 3．怎样理解持续经营假设？建立 持续经营假设的意义是什么？ 4．怎样理解会计分期假设？建立 会计分期假设的意义是什么？
（二）收入与费用配比 是指企业一定会计期间的收入与费用之间 的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收 入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期 间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应 当在该会计期间内确认。”
（三）历史成本计量 要求“企业的各项财产在取得时应当按 照实际成本计价。其后，各项财产如果发生 减值，应当按照会计制度规定计提相应的减 值准备。除法律、行政法规和统一的会计制 度另有规定者外，企业一律不得自行调整其 账面价值。”
第三节会计要素确认、计量及其 要求
• • • • • • 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认 确认某个项目要明白三个问题： 一是应何确认； 二是如何确认； 三是何时确认。
• 1、初始确认条件： • （1）符合要素定义； • （2）有关经济利益很可能流入或流出企 业，“很可能”---50%以上； • （3）能可靠计量。
七）谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则，要求“企 业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的 要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用， 但不得计提秘密准备。” 要义在于：应当合理预计可能发生的损失 和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估 计资产的价值。
八）重要性原则
▲要求企业“在会计核算过程中对交 易或事项应当区别其重要程度，采用不 同的会计核算方法。”
作业题： 见《〈基础会计〉习题与案例》 P.33～37。
2.收付实现制确认收入和费用举例
3.收付实现制确认收入和费用的特点 1）不考虑预收款项和预付款项，以 及应计收入和应计费用。只要款项已收入 或支出，就作为当期收入和费用处理。 2）于会计期末根据账簿记录确定本 期收入与费用，不存在期末账项调整问题。 3）核算手续简单，强调财务状况的 切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 4）适用范围：行政、事业单位。
（4）货币计量 1）货币计量的定义 ◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、 劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的 生产经营活动。解决了会计核算的方法。
◆采用币值稳定的货币为前提。
2）确立货币计量前提的意义 ◆货币是商品的一般等价物，能用 以计量所有会计要素，也便于综合。
◆使历史成本原则、可比性原则等 会计原则的建立成为可能。
• （1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4） 现值（5）公允价值。 • 属性理解见教材p36表
二、关于会计要素确认与计量要求 （一）划分收益性支出与资本性支 出的原则 要求 “企业的会计核算应当合理划 分收益性支出与资本性支出的界限。凡 支出的效益仅及于本年度（或一个营业 周期）的，应当作为收益性支出；凡支 出的效益及于几个会计年度（或几个营 业周期）的，应当作为资本性支出。”
5．怎样理解货币计量假设？建立货 币计量假设的意义是什么？ 6．什么是会计原则？主要包括哪几 个方面的内容？ 7．会计原则对会计信息的质量要求 有哪些？应如何理解？ 8．如何理解实质重于形式原则？ 9．如何理解谨慎性原则？ 10．如何理解重要性原则？
11．什么叫收付实现制？收付实现 制如何确认收入与费用？ 12．收付实现制确认收入与费用的 主要特点有哪些？ 13．什么叫权责发生制？权责发生 制如何确认收入与费用？ 14．权责发生制确认收入与费用的 主要特点有哪些？
第四节 收付实现制与权责发生制
一、研究收付实现制和 权责发生制的意义
在实际工作中，款项的收支时间与其归 属期间往往出现不一致。为保证相关的收入 与其相关的费用相互配比，就要研究按照什 么样的方法确认收入和费用的问题。 款项的收支时间与其归属期间的关系见 下图（参考教材从来）
例2：7月10日销售产品40 000 元，8月10日收到货款存入银行。
原材料——价值 较低，发挥效益 时间较短。 ＋ 、－
原材料
固定资产——价 值较高，发挥效 益时间较长。
＋ 、－
固定资产 原始价值
累计折旧 损耗价值
• ▲“对……重要会计事项，必须按照规 定的会计方法和程序进行处理，并在财 务会计报告中予以充分、准确地披露； 对于次要的会计事项， ……可适当简化 处理。”
• 2、在报表中列示的条件 • （1）符合要素定义和要素确认条件项目 才能在报表中列示； • （2）仅符合要素定义而不符合要素确认 条件项目不能在报表中列示。
• • • • •
（二）会计要素的计量 1、会计计量单位 一般使用名义货币（币值稳定假设） 物价居高不下采用物价变动会计 1、会计计量属性
– 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行 会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计 量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会 计信息真实可靠，内容完整。
例 1-1
某企业甲商品20X9年年末库存大量增加，无法 实现当年年初预定的销售利润目标。 但考虑到元旦春节双节来临，企业采用了促销 手段，并制作了若干存货发出的凭证 确认了不实的销售收入和利润。 企业的这种行为不是以实际发生的交易事项为 证据，而是以虚构的交易事项为依据，严重违 反了会计信息质量要求的可靠性原则。
第二节 会计信息质量 的特征
一、会计信息质量特征的含义 ◆在会计核算假定前提条件下， 进行会计核算应遵循的基本要求。 ◆衡量会计核算信息质量标准 和要求。
二、
可靠性（客观性、真实性）
相关性（有用性） 可理解性（明晰性）
会计 信息 质量 特征
可比性 实质重于形式
重要性
谨慎性（稳健性） 及时性
• 一.)可靠性（客观性、真实性）
三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的 标准——应收应付。 在处理与收入和费用有关的经济 业务时，凡属于本期实现的收入，不 论款项是否收到，都作为本期收入处 理；凡属于本期应负担的费用，不论 款项是否实际支付，都作为本期费用 处理。
2.权责发生制确认收入和费用举例 并与收付实现制比较。