主营业务收入

例题：某公司销售一批商品3 000件，增值税专用发
票注明售价60 000元，增值税款10 200元。根据
销售合同，购买方享有现金折扣，条件是"2／10，
N／30'’。假定计算折扣时不考虑增值税。
(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：
借：应收账款 70 200
贷：主营业务收入
60 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200
（三）让渡资产使用权。
让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使 用费收入。
应当在同时满足以下条件时，确认收入：
1.与交易相关的经济利益能够流入企业；
2.收入金额能够可靠地计量。
利息收入应按让渡现金使用权的时间和适用利率 计算确定收入；使用费收入应按有关合同或协议 规定的收费时间和方法计算确定收入。
（四）建造合同。
如果建造合同的结果能够可靠、地估计，企业应 当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收 入和费用。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别 情况处理：若合同成本能够收回的，合同收入根 据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本 在其发生的当期作为费用；若合同成本不可能收 回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。
贷：主营业务收入
额）
应交税费—应交增值税（销项税
2、商品销售成本的账务处理 月末，结转以销售商品的成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品（或发出商品）
(二)、分期收款销售业务
《企业会计准则第14号——收入》第五条规定： “合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上 具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价 款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合 同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在 合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计 人当期损益。”
3.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应 当在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计 量： （1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿， 应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金 额结转成本； （2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补 偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并 按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金 额小于已经发生的劳务成本的差额，作为损失； （3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补 偿，但应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确 认收入。
例题：某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价 为70 000元，增值税款11 900元。货到后买方发现商品质 量不合格，要求价格上给予4％的折让。假定已获得税务 部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发 票。
三、主营业务收入的账务处理
（一）、一般销售业务 1 、商品销售收入的账务处理 （1）、发出商品，同时确认收入。 借：银行存款（或应收票据、应收账款、预收账 款）
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）、发出商品时，未满足收入确认条件。
借：发出商品
贷：库存商品
待满足收入确认条件时
借：银行存款（或应收票据、应收账款、预 收账款）
（二）提供劳务。 企业对外提供劳务，其收入按以下方法确认： 1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在 完成劳务时确认收入。 2.如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度， 在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下， 应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的 劳务收入。当劳务总收入和总成本能够可靠地计 量、与交易相关的经济利益能够流入企业、劳务 的完成程度能够可靠地确定时，则交易的结果能 够可靠地估计。
(2)若购货方10天内付款，即在折扣期内付款，编制如下 会计分录：
借：银行存款 69 000
财务费用
1 200
贷：应收账款 70 200
(3)在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：
借：银行存款 70 200
贷：应收账款 70 200
（四、销售折让
销售折让是指企业因出售商品的质量不合规 定或其他原因，经与购货单位协商后，在销货价 格上给予额外的折让，就是在原发票金额的基础 上减少金额。销售折让应在实际发生时直接从当 期实现的销售收入中扣减。
（三）、现金折扣
现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣 通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交 易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，与债务 人达成的协议，债务人在不同的期限内付款可享 受不同比例的折扣。现金折扣实际发生时在“财 务费用”账户中核算。
出现现金折扣时，对应收账款入账金额的确认有：总价法和净价法两 种。在我国的会计实务中采用总价法核算。
在执行该条款时应考虑分期收款的时间跨度， 以确定融资与非融资的界限。
在正常信用条件下，分期收款的时间跨度较短， 在销售实现的前提下，可直接将应收的合同或协 议价值直接全部确认为收入，不必考虑利息收入 问题。
而超过正常信用条件的，由于分期收款时间较 长，应考虑时间因素并合理区分销售产品的即期 收入和因购买方占用企业资金的利息收益的界限。
（一）销售商品。 销售商品收入确认的条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或 协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实 际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时 直接冲减当期收入。 企业已经确认收入的售 出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收 入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负 债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的， 应当冲减报告年度的收入。
会计科目使用说明 ——主营业务收入
主营业务收入的概念 主营业务收入的确认 主营业务收入的账务处理 其他业务收入
一、主营业务收入的概念
主营业务收入：核算企业在销售商品、提 供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所 产生的收入。企业应按以下规定确认营业 收入实现，并按已实现的收入记账，计入 当期损益。
二、主营业务收入的确认