注会会计张志凤第九章---负债
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前言一、考试题型题量近3年题型题量分析表三、近三年命题规律（一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。
客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。
主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。
四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
20XX 年教材主要变化本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。
本章基本结构框架第一节 会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节 财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
总论第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
注册会计师培训资料《会计》第9章 负债
一、本章概述（一）内容提要本章解析了流动负债和长期负债，其中流动负债解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念界定及会计处理，而长期负债，则解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
（二）关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理2.预收账款的报表列示方法3.其他应付款的核算范围4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理7.应付债券的利息费用和摊余成本的计算8.可转换公司债券负债成分与权益成分的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算9.长期应付款的构成内容二、知识点详释【知识点】短期借款★短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【知识点】应付票据★（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【知识点】应付及预收账款★（一）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响（1）商业折扣与现金折扣的原理折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款、应付账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加计折扣计税额入应收、应付账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收、应付账款有专门的会计处理现金折扣：（2）现金折扣的会计处理业务销售方购买方①赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款②折扣期内收款借：银行存款财务费用贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款财务费用【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第九章 负 债
第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债资料来源：野马财经， 2017-8-298月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。
不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。
在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。
那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。
其次，是优先票据。
第三，是债券。
第四，股权融资。
此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。
而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。
而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。
综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。
重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
13注会会计·张志凤基础班·【050】第九章 负债(2)
第一节资产负债表五、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益形式结算的认股权也属于职工薪酬。
【例题3·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。
A.职工工资、奖金B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.职工出差报销的飞机票【答案】ABCD【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
【例题4·单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.社会保险费【答案】A【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。
CPA 财务会计第九章 负债
的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。
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2．该金融负债的后续计量 （1）该金融负债的后续计量原则 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 债——企业应当按照公允价值进行后续计量，且不扣
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第一节 流动负债
一、短期借款
（一）短期借款的核算内容
含义 目的 优点
• 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。
• 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。
• 筹资效率高、筹资弹性大
缺点
• 筹资风险高、实际利率较高
（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。
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2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债
企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有 符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计 量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不 一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允 价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
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例9-2 C （4）2009年6月30日 借：交易性金融负债——公允价值变动 25 000 贷：公允价值变动损益 （500 000÷100×5） 25 000 借：投资收益 （500 000×6%×3/12）7 500 贷：应付利息 7 500 （5）2009年9月30日 借：投资收益 （500 000×6%×3/12）7 500 贷：应付利息 7 500 借：交易性金融负债——成本 500 000 ——公允价值变动 （100 000－25 000－25 000） 50 000 应付利息 （500 000×6%） 30 000 贷：银行存款 530 000 投资收益 50 000 借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000
12注会会计_张志凤基础班_【053】第九章负债(3)
第一节流动负债六、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税1. 科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目（多栏式）进行核算。
“应交税费一一应交增值税”科目，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
另外一般纳税人还会设置“应交税费——未交增值税” 科目（三栏式），在期末时，把应交未交税费转到该科目中。
小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
2. —般纳税人【提示】（1）购建机器设备等生产经营用（动产）固定资产领用原材料，进项税额不需要转出计入在建工程借：在建工程贷：原材料（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转出计入在建工程借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额借：在建工程贷：库存商品（4 ）购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）3. 小规模纳税人小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
【教材例9-5】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已经到达并验收入库（材料按实际成本核算）。
该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：原材料 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格=90+（1+3% =87.3786 （万元）应交增值税=873 786 X 3%=2.6214 （万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入873 786应交税费一一应交增值税26 214【教材例9-6】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税税额为20.4万元，材料价款为120万元。
注册会计师-《会计》基础讲义-第九章 负债(12页)
第九章负债历年考情概况本章主要讲解企业负债的相关知识，重点包括应交税费以及应付债券等的相关处理。
本章历年考试分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】短期借款（★）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
企业借入的短期借款构成了一项负债。
对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
【知识点】应付票据、应付账款（★）（一）应付票据应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
企业应设置“应付票据”科目进行核算。
应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
1.带息应付票据期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
2.不带息应付票据（1）开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。
如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
（2）银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。
企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转人逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
（二）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第九章 负 债
第九章负债内容框架1.流动负债2.非流动负债历年真题分析本章是全书的一般性章节。
包括流动负债和非流动负债两部分内容。
在考试中，主客观题型均可出现。
客观题侧重考核应付债券账面价值的计算和当期利息费用的核算，可转换公司债券转股时的会计核算，以及有关税金是否构成资产的成本等问题。
主观题容易出现应付债券与借款费用相结合，可转换公司债券与借款费用的结合，应付债券与金融工具的结合，可转换公司债券与每股收益的结合等。
方法 & 技巧★学习本章时，要突出对重点内容的掌握，如增值税的会计核算、消费税的会计处理、长期借款的会计处理、应付债券（尤其是可转换公司债券）的会计处理，并注意本章与借款费用、金融工具、每股收益等章节内容的横向联合。
第一节流动负债◇知识点：一般流动负债的会计处理（★）【提示1】短期借款形成时：借：银行存款贷：短期借款尚未偿还的期间计提利息：借：财务费用/在建工程/利息支出（金融机构专用）贷：应付利息【提示2】不带息应付票据：到期值等于应付票据的面值；带息应付票据：到期值既包括面值又包括利息。
带息应付票据计息：借：财务费用贷：应付票据按期支付时：借：应付票据（含本金和利息）贷：银行存款【提示3】预收账款为负债类科目，但该科目被边缘化了，核算的范围缩小了，除了销售商品、合同收入中预收的款项计入了合同负债外，其他的合同（比如租赁合同）中预收的款项仍通过预收账款核算。
预收账款贷方余额表示预收（负债），借方余额表示应收（资产）；实务中，预收账款业务少的，可以直接设置应收账款科目核算。
资产负债表中，“应收账款”项目应按“应收账款”、“预收账款”明细科目期末借方余额合计填列，“预收款项”项目应按“应收账款”、“预收账款”明细科目期末贷方余额合计填列。
【提示4】应付账款虽然是以后支付，但是不折现的。
从入账时间来看，与企业实际采购业务紧密相连，为了防止出现存货“负库存”的现象，期末时应对存货和应付账款进行暂估入账的处理。
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第九章负债本章考情分析本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。
近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。
本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积（股本溢价）的计算等。
本章应关注的主要问题：（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别；（2）应付债券账面价值的计算；（3）可转换公司债券的核算等。
2015年教材主要变化（1）将职工薪酬内容移出单列一章；（2）将原权益成分公允价值通过“资本公积——其他资本公积”科目核算改为“其他权益工具”科目核算。
主要内容第一节流动负债第二节非流动负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债——成本2.后续计量（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益贷：应付利息（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动（3）处置（偿还）时：借：交易性金融负债——成本——公允价值变动贷：银行存款投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题】2014年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。
所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。
甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
假定发行短期融资券相关的交易费用1 000万元。
2014年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元（不含利息）；2015年3月31日，该短期融资券市场价格为每张105元（不含利息）；2015年6月30日，该短期融资券市场价格为每张103元（不含利息）；2015年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。
假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。
要求：编制甲公司从发行短期融资券至其到期的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2014年10月1日，发行短期融资券借：银行存款 999 000投资收益 1 000贷：交易性金融负债——成本 1 000 000（2）2014年12月31日，确认公允价值变动和利息费用借：公允价值变动损益80 000贷：交易性金融负债——公允价值变动80 000借：投资收益20 000贷：应付利息20 000（3）2015年3月31日，确认公允价值变动和利息费用借：交易性金融负债——公允价值变动30 000贷：公允价值变动损益30 000借：投资收益20 000贷：应付利息20 000（4）2015年6月30日，确认公允价值变动和利息费用借：交易性金融负债——公允价值变动20 000贷：公允价值变动损益20 000借：投资收益20 000贷：应付利息20 000（5）2015年9月30日，短期融资券到期借：投资收益20 000贷：应付利息20 000借：交易性金融负债——成本 1 000 000——公允价值变动30 000应付利息80 000贷：银行存款 1 080 000投资收益30 000借：投资收益30 000贷：公允价值变动损益30 000【例题•多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（）。
A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益B．企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目E.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目【答案】AD【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。
三、应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
四、应付及预收款项（一）应付账款应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。
将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。
企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。
如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。
（1）应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款项目（2）预付账款所属明细账贷方余额合计（1）应付账款所属明细账借方余额合计预付款项项目（2）预付账款所属明细账借方余额合计（二）预收账款预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。
预收账款一般按预收金额入账。
预收账款的核算，应视企业具体情况而定。
如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。
（1）应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目（2）预收账款所属明细账借方余额合计（3）减去与应收账款有关的坏账准备贷方余额（1）应收账款所属明细账贷方余额合计预收款项项目（2）预收账款所属明细账贷方余额合计五、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税1.科目设置（1）一般纳税企业在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
（2）小规模纳税企业设置“应交税费——应交增值税”科目。
2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理（1）购进货物借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）销售货物借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。
4.小规模纳税企业的会计处理（1）购进货物支付的增值税计入货物成本。
借：原材料等贷：银行存款等（2）销售货物销售额=含税销售额÷（1+征收率）借：应收账款等贷：主营业务收入（不含税收入）应交税费——应交增值税【教材例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。
该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到，该企业适用的增值税征收率为3%。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：原材料 1 170 000贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873 786×3%=2.6214（万元）借：应收账款 900 000贷：主营业务收入 873 786应交税费——应交增值税26 2145.视同销售的会计处理例如，一般纳税企业购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额借：在建工程贷：库存商品6.不予抵扣项目的会计处理（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。
借：在建工程等贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）【提示】（1）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用原材料，进项税额不需要转入在建工程借：在建工程贷：原材料（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）【教材例9-3】某企业为增值税一般纳税企业，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。
材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。
材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设。
根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）材料入库时：借：原材料 1 200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000贷：银行存款 1 404 000（2）工程领用材料时：借：在建工程 1 404 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204 000原材料 1 200 0007.转出多交增值税和未交增值税的会计处理（1）当月发生的应交未交增值税额：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（2）未交增值税在以后月份上交时：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【提示】当月交纳当月增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理（1）试点纳税人差额征税的会计处理。