02 企业会计准则---长期股权投资——匡敏

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• 2.4.3.3 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资 产等的公允价值 • 或公允价值与账面价值的差额较小（不具重要性） • 其他原因导致无法对被投资单位净利润进行调整
存在上述情况之一的，可以被投资单位的账面净利润为基 础计算确认，但需在会计报表附注中说明这一事实及原因
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2.4.4
超额亏损的确认
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2.2.2 同一控制下控股合并长期股权投资初始投资成本的确 定：按账面价值，账面价值与账面价值的差额调资本公积， 资本公积不足冲减的调留存收益 2.2.3 非同一控制下控股合并长期股权投资初始投资成本的 确定：按公允价值，具体分四种情况。控制后按成本法核 算。合并时分别列商誉或留存收益，这与准则第九条规定 的共同控制和重大影响不同。 2.2.4 无论以何种方式取得的长期股权投资，实际支付的价款 或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应 作为应收项目进行处理，不构成长投成本
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2.4.3 投资损益的确认 2.4.3.1 会计政策和会计期间不一致的调整 以前对此是纳入合并范围时才调整，现在是权益法核算 时也要调整，注意是调表不调账 2.4.3.2 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公 允价值，对被投资单位净利润进行调整后 确认（重大变化）
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主要关注两方面调整： • 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额
贷:பைடு நூலகம்期股权投资(股权投资差额)
注意：不包括按[2003]年10号文原已计入资本公积的贷方 差额，因[2003]年10号文规定对此不追溯
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2.5.2 其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的 股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留 存收益，与准则第九条相一致（贷方差列当期损益） 例5:A企业持有的某项长期股权投资, 股权投资差额的贷 方差为600万元. 借:长期股权投资(股权投资差额) 贷:盈余公积 利润分配－－未分配利润 6000000 600000 5400000
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2.3
成本法及权益法核算范围
2.3.1.1 对联营企业投资－－重大影响 2.3.1.2 对合营企业投资－－共同控制
2.3.1 权益法
控制重大影响的确定：考虑潜在表决权和管理当局 意图
在全流通情况下，如果是为交易目的而持有而达到 重大影响，是采用权益法还是按《金融工具的确 认和计量》准则？比如从1万股增至1亿股 取决于管理当局的意图。
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例2：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的 固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定 资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定 不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算 确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固 定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元， 投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132 （440×30％）万元。
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2.3.2
成本法
2.3.2.1
对子公司投资－－控制
在全流通情况下，如果是为交易目的而持有而达到控制， 是采用成本法还是按《金融工具的确认和计量》准则？ 这种情况很少，我理解应按成本法：因需承担相关义 务如要约收购、信息披露等慢慢减持。
2.3.2.2
可
对被投资单位的影响力在重大影响以下，
且在活跃市场中没有报价、公允价值不能
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谢谢！
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2.5
衔接规定
2.5.1 原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资, 在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还 是贷方,全额冲销,调整留存收益 例4:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控 制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元. 借:盈余公积 600000 5400000 6000000 利润分配--未分配利润
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例3:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投 资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损 3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公 允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计 期间相同。则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元
长期股权投资账面价值降至800万元
2. 长期股权投资
天职国际：匡敏 2006.11
目 录
2.1 规范范围
2.2 长期股权投资初始投资成本的确定 2.3 成本法、权益法核算范围
2.4 权益法核算的有关问题
2.5 衔接规定
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2.1 本准则规范范围
2.1.1 对子公司、联营企业和合营企业的投资
2.1.2 重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的长期股权投资
靠计量的投资
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2.3.3
对子公司采用成本法核算的原因： 与合并财务报表准则相协调 与国际财务报告准则相协调
2.3.3.1 2.3.3.2 • •
合并财务报表－－权益法 单独财务报表－－成本法
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2.4
2.4.1
权益法核算的有关问题
投资成本的调整
2.4.1.1 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额 投资成本大：不调整投资成本（相当于商誉但不体 现为商誉） 投资成本小：差额计入当期损益（作为营业外收入， 不作为投资收益）
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上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元， 当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资 账面价值减至0
如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万 元，则应进一步确认损失 借：投资收益 贷：长期股权投资
400 400
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2.4.5
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的 长期股权投资（后）
贷：银行存款
借：长期股权投资 贷：营业外收入
20000000
1000000 1000000
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2.4.2 与原权益法对投资成本调整的比较： • 比较基础不同：账面价值VS公允价值 老准则：与被投资单位净资产账面价值比较， 新准则：与被投资单位可辨认净资产公允价值比 较 • 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 老准则：合同约定期限或10年摊销 新准则：不摊销 • 投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益 老准则：[2003]10号文后列资本公积，之前按 原政策继续摊销，不追溯 新准则：列当期损益（营业外收入）
• 减值准备金额
• 进行调整时，应当考虑重要性项目（否则工 作量太大）
例2：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的 股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使 用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。
亏损分担额后，按上述相反顺序处理 借：预计负债（先） 贷：投资收益
2.4.6 成本法转权益法和权益法转成本法： 按账面价值
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2.4.7 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的 处理 • 前面说到权益法核算确认净损益时需按取得时的公允价 值进行调整，那么除净损益外所有者权益的其他变动应 该也是按公允价值，这个问题大家可以讨论
2.1.3 除上述情况外的权益性及债权性投资，按《第22号 —金融工具确认和计量》的规定处理。
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2.2
2.2.1
长期股权投资初始投资 成本的确定
投资者投入的长期股权投资
A
A
B
C B
指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业， 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本， 合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认
2.4.4.1 首先减记长期股权投资的账面价值 2.4.4.2 以其他实质上构成净投资的长期权益项目（长 期应收款）为限继续确认投资损失，冲减长期股权投 资的账面价值至零以下 2.4.4.3 合同或协议约定的其他责任义务，确认预计负 债，计入当期投资损失 分两种情况：一种是公司章程或协议约定企业承担额外 义务的，与《合并财务报表》准则第二十一条相对应： 公司章程或协议规定少数有义务承担，且其有能力承担。 另一种是承担连带责任担保的情形。 以上两种情形都列预计负债。
• 对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在 持股比例不变的情况下，调整长期股权投资和资本公积其他资本公积 • 持股比例变动但仍需按权益法核算的，按新的持股比例 计算应享有的被投资单位净资产的份额与长期股权投资 原账面余额之间的差额，应确认为当期投资损益
• 权益法核算时因被投资单位除净损益以外所有者权益的 其他变动而计入所有者权益的，处置时应将原计入权益 的部分转入当期损益：理由是损益已实现
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例1：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得 投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000 万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公 司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000 20000000 贷：银行存款等
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如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元， 则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 20000000