《会计学》第九章详解
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会计学原理第九章
局部清查是指根据需要对企业的一部分财产进行的清查。如对库存现金应每日 盘点一次；对银行存款至少每月同银行核对一次；对各种材料、在产品和产成品， 除年度全部清查外，还应根据需要有计划轮流盘点或重点清查，尤其对贵重的财产 物资应至少每月清查一次；对债权资产，应在会计年度内核对 1~2 次。
第一节 财产清查的意义与种类-财产清查的种类
第二节 财产清查的内容与方法-财产清查的方法
（一）货币资金的清查-银行存款的清查
上述任何一种未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行提供的对账单的余额不符。当发生 （1）（4）两种情况时，企业的银行存款日记账的账面余额将大于银行对账单余额；当发生（2）（3）两种 情况时，企业的银行存款日记账账面余额将小于银行对账单余额。因此，为了查明企业单位和银行双方账目的 记录有无差错，同时也是为了发现未达账项，在进行银行存款清查时，必须将企业单位的银行存款日记账与银 行对账单逐笔核对；核对的内容包括收付金额、结算凭证的种类和号数、收入来源、支出的用途、发生的时间、 某日止的金额等。
通过核对，如果发现存在未达账项，则应据以编制“银行存款余额调节表”予以调整，并验证调节后余额 是否相等。如果调节后余额不符，企业和开户银行双方记账过程可能存在错误，属于开户银行错误的，应当立 即由银行核查更正；属于企业错误的，应立即查明错误所在，区别漏记、重记、错记或串记等情况，分别采用 正确的方法进行更正。
2. 存货期末成本的确定。 在永续盘存制下，存货明细分类账能随时反映商品的结存数量和销售数量，至于存货的计价 方法，则主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法。
3. 永续盘存制的优缺点 永续盘存制的优点是：在存货明细账中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况， 并能进行数量和金额的双重控制；明细账的结存数量，可以与实际盘存数进行核对，如发生库 存溢余或短缺，可查明原因，及时纠正；明细账上的结存数，还可以随时与预定的最高和最低 库存限额进行比较，取得库存积压或不足的信息，从而便于及时采取相应对策。永续盘存制的 缺点是：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。但同实地盘存制相比，它 在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所以在实际工作中被多数企业采用。
第一节 财产清查的意义与种类-财产清查的种类
第二节 财产清查的内容与方法-财产清查的方法
（一）货币资金的清查-银行存款的清查
上述任何一种未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行提供的对账单的余额不符。当发生 （1）（4）两种情况时，企业的银行存款日记账的账面余额将大于银行对账单余额；当发生（2）（3）两种 情况时，企业的银行存款日记账账面余额将小于银行对账单余额。因此，为了查明企业单位和银行双方账目的 记录有无差错，同时也是为了发现未达账项，在进行银行存款清查时，必须将企业单位的银行存款日记账与银 行对账单逐笔核对；核对的内容包括收付金额、结算凭证的种类和号数、收入来源、支出的用途、发生的时间、 某日止的金额等。
通过核对，如果发现存在未达账项，则应据以编制“银行存款余额调节表”予以调整，并验证调节后余额 是否相等。如果调节后余额不符，企业和开户银行双方记账过程可能存在错误，属于开户银行错误的，应当立 即由银行核查更正；属于企业错误的，应立即查明错误所在，区别漏记、重记、错记或串记等情况，分别采用 正确的方法进行更正。
2. 存货期末成本的确定。 在永续盘存制下，存货明细分类账能随时反映商品的结存数量和销售数量，至于存货的计价 方法，则主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法。
3. 永续盘存制的优缺点 永续盘存制的优点是：在存货明细账中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况， 并能进行数量和金额的双重控制；明细账的结存数量，可以与实际盘存数进行核对，如发生库 存溢余或短缺，可查明原因，及时纠正；明细账上的结存数，还可以随时与预定的最高和最低 库存限额进行比较，取得库存积压或不足的信息，从而便于及时采取相应对策。永续盘存制的 缺点是：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。但同实地盘存制相比，它 在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所以在实际工作中被多数企业采用。
会计学基础课件第九章
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二、财务会计报告的意义和作用
（二）财务会计报告的作用
第一，财务会计报告能够向投资者、债权人提供决 策所需要的信息。通过编制和报送财务会计报告， 可以向企业的投资人提供有关企业的资本结构、盈 利能力和利润分配政策的信息，向企业的债权人提 供有关企业偿债能力的信息，以利于他们作出对自 己有利的决策。 第二，财务会计报告为考核企业经营者受托责任履 行情况提供重要信息。 第三，财务会计报告为国家及各级政府的经济管理 部门制定宏观经济政策、进行宏观经济调控和管理 提供重要的信息。
3
一、财务会计报告的演进
2.在中世纪，随着企业规模的扩大，股份公司的 出现，越来越多的人开始关心企业的生产经营 活动，于是产生了单独编制财务会计报告的需 要。同时，在中世纪的意大利城邦和德国自治 城市，为了征收财产税，也要求编制财务会计 报告，在这一时期， 资产负债表 是最重要的， 也是唯一的财务会计报告。
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四、财务会计报告编制的基本要求
(一)以持续经营为编制基础 (二)重要性原则 (三)列报的一致性 (四)财务报表项目间的相互抵消 (五)比较信息列报 (六)财务报表表首的列报要求 (七)报告期间
135Leabharlann 一、财务会计报告的演进4. 第二次世界大战以后，人们开始尝试对资金的实 际流转进行测定，并开始编制财务状况变动表。 80年代中期，随着市场竞争的加剧，风险性和不 确定性也越来越大，人们不得不更加关心资产的流 动性，尤其是未来现金流动情况。为了充分反映企 业现金流动的原因和趋势，美国等国家相继将财务 状况变动表改为现金流量表。 我国自1993年起要求企业对外公开报送资产负债表、 损益表和财务状况变动表三大报表，于1999年将 财务状况变动表改为现金流量表，至今仍沿用这三 大报表。
会计学基础课件第九章
4.根据总账科目和明细科目的余额分析 计算填列。 如“长期借款”项目，“长期借款” 余额扣除将在一年内到期的部分后的余额。 5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净 额填列。
本节小结：
1、资产负债表的概念 2、资产负债表的结构
3、资产负债表的填列方法
（1）“年初余额”的填列方法
（2） “期末余额”的填列方法
3.根据有关明细科目的余额计算填列。 如：应收账款、应付账款、预付账款和预收账款等目
①“应收账款”项目的数额=应收账款科目所属明细账的借方余 额+预收账款科目所属明细账的借方余额。
②“预收账款”项目的数额=应收账款科目所属明细账的贷方余 额+预收账款科目所属明细账的贷方余额。 ③“预付账款”项目的数额=应付账款科目所属明细账的借方余 额+预付账款科目所属明细账的借方余额。 ④“应付账款”项目的数额=应付账款科目所属明细账的贷方余 额+预付账款科目所属明细账的贷方余额。
《基础会计》
第九章 财务报告
学习目标 ●了解财务报告的意义 ●了解财务报表的种类 ●初步掌握资产负债表原理与编制方法 ●初步掌握利润表的结构与编制方法 ●了解现金流量表的基本内容 ●了解所有者表权益变动表的基本内容
第一节 财务报告概述
一、财务报告的意义 1.财务报告的含义 2.财务报告的作用 二、财务报告的内容
第三节 利润表
一、利润表的内容 1.概念 2.内容
二、利润表的结构和填列方法
1.结构 （1）多步式 （2）单步式
我国采用多步式。
2.填列方法
根据各总分类账的发生额分析填列。
第四节 现金流量表
一、现金流量的分类
经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 流入 流出 流入 流出 流入 流出
《会计学原理》第九章课件
四、 资产负债表的填列方法 • 在编制资产负债表时，表上各项目的金额应根 据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额 直接填列或计算分析后填列。具体有以下几种 情况： 1．根据总账科目的余额填列 2．根据几个总账科目的余额计算填列 3．根据有关明细科目的余额计算填列 4．根据有关总账科目和明细科目的余额分析计 算填列 5．根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填 列
• 个别财务报表是指只反映企业本身的财务状况 和经营情况的财务报表，包括对外和对内财务 报表。合并财务报表是指一个企业在能够控制 另一个企业的情况下，将被控制企业与本企业 视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的 数字合并而编制的财务报表。 4
• 按照财务报表编制的时间不同，可将其分为定 期财务报表和不定期财务报表，其中定期财务 报表又可分为年度财务报表和中期财务报表。
表9-1
资 产 各项目 资产合计 负 债 各项目 负债合计
××企业 资产负债表
××× ×××× ××× ×××× ××× ××××
所有者权益 各项目 所有者权益合计
编报单位：
2013年12月31日
单位：元
表9-2
××企业 资产负债表 2013年12月31日
负债及所有者权益
单位：元
资 产 各项目 ××× ××× 负债 各项目 ××× 负债合计 ××× 所有者权益 各项目 ××× 所有者权益合计 ××× 负债及所有者权益合计 ×××
• 我国企业的利润表，一般采用多步式。利润表 中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业 务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费 用等。 • 主要包括以下五个方面的内容： 1．营业收入 • 营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。 2．营业利润 • 营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他 业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管 理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允 价值变动收益、投资收益，即为营业利润。
会计学原理第九章权责发生制和账项调整
会计学原理第九章权责发生制和账项调整会计学原理第九章主要介绍了权责发生制和账项调整。
权责发生制是会计核算一项重要的基本原则，它强调了会计处理中经济事件需要满足两个条件：权力的转移和责任的发生。
账项调整则是为了保证会计信息的准确性和可靠性而进行的一项重要工作。
首先，权责发生制是会计核算的重要基本原则之一、权责发生制要求在确认会计期间内发生的收入和费用时，必须同时确定收入和费用所对应的权责。
权权责发生制是根据实际发生的经济业务确定权责的转移和责任的产生，以此来指导会计核算。
在权责发生制的基础上，会计核算分为收入确认和费用确认两个环节。
收入确认是指在商品或劳务的所有权发生转移、与货币基本等价交换发生时确认收入；费用确认是指在发生与计划企业目标之间的关系发生后，确认所发生的费用。
其次，账项调整是为了保证会计信息的准确性和可靠性而进行的一项重要工作。
在会计核算的过程中，会计人员可能会遇到一些经济事项无法及时记录或者记录时发生错误的情况。
为了使会计信息更加准确和可靠，就需要进行账项调整。
账项调整主要包括调整前期损益和调整资产负债表两个方面。
调整前期损益主要是对已确定的损益进行清理和调整，以使会计期间准确反映实际经济成果。
调整资产负债表则是对已知的财务状况进行调整，以使会计报表更加准确地反映企业的真实状况。
对于账项调整，会计人员需要根据实际情况进行具体操作。
一般来说，调整前期损益需要进行损益确认和损益计提等操作；调整资产负债表则需要进行应收账款的减值、预提费用的确认等操作。
通过账项调整，可以更加准确地反映企业的实际经济状况，提高会计信息的可靠性。
综上所述，权责发生制和账项调整是会计学中两个重要的概念和操作。
权责发生制强调了会计信息需要满足权力转移和责任发生的条件，而账项调整则是为了保证会计信息的准确性和可靠性而进行的一项重要工作。
只有通过正确的权责发生制和账项调整，才能使会计信息更加准确和可靠，为企业的经营决策提供有力支持。
会计学原理 第九章 权责发生制和账项调整
第九章 权责发生制和账项调整
第一节 权责发生制与收付实现制
一、研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费 用的两种方法（处理基础）。 用的两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中， 企业在进行交易的过程中，与收入和费 用有关的款项收支期间与其归属期间往往出 现不一致（见下图）。 ）。为保证相关的收入与 现不一致（见下图）。为保证相关的收入与 其相关的费用相互配比， 其相关的费用相互配比，就要研究按照什么 样的方法确认收入和费用的问题。 样的方法确认收入和费用的问题。
二、收付实现制
也称现收现付制或现金制。 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标准 1.收付实现制确认收入和费用的标准 ——实收实付 实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项 凡实际收到了款项即作为本期收入处理； 时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理； 凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不 凡实际支出了款项即作为本期费用处理。 问其是否属于本期的收入和费用。 问其是否属于本期的收入和费用。
二、权责发生制 又称应计制， 又称应计制，是以权利和责任的发生与否作为收入 费用的确认标准。 费用的确认标准。权责发生制是进行账项调整的理 论依据。 论依据。
试算平衡
因为： 因为： 借方发生额 = 贷方发生额 所以： 所以：若干项经济业务 Σ借方发生额 = Σ贷方发生额 Σ贷方发生额 推论1 推论1： Σ所有账户借方发生额=Σ所有账户贷方发生额 所有账户借方发生额=Σ所有账户贷方发生额 =Σ 推论2 推论2： Σ所有账户借方余额=Σ所有账户贷方余额 所有账户借方余额=Σ所有账户贷方余额 =Σ
日销售产品40 例2：7月10日销售产品 000元， ： 月 日销售产品 元 8月10日收款存入银行。 日收款存入银行。 月 日收款存入银行
第一节 权责发生制与收付实现制
一、研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费 用的两种方法（处理基础）。 用的两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中， 企业在进行交易的过程中，与收入和费 用有关的款项收支期间与其归属期间往往出 现不一致（见下图）。 ）。为保证相关的收入与 现不一致（见下图）。为保证相关的收入与 其相关的费用相互配比， 其相关的费用相互配比，就要研究按照什么 样的方法确认收入和费用的问题。 样的方法确认收入和费用的问题。
二、收付实现制
也称现收现付制或现金制。 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标准 1.收付实现制确认收入和费用的标准 ——实收实付 实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项 凡实际收到了款项即作为本期收入处理； 时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理； 凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不 凡实际支出了款项即作为本期费用处理。 问其是否属于本期的收入和费用。 问其是否属于本期的收入和费用。
二、权责发生制 又称应计制， 又称应计制，是以权利和责任的发生与否作为收入 费用的确认标准。 费用的确认标准。权责发生制是进行账项调整的理 论依据。 论依据。
试算平衡
因为： 因为： 借方发生额 = 贷方发生额 所以： 所以：若干项经济业务 Σ借方发生额 = Σ贷方发生额 Σ贷方发生额 推论1 推论1： Σ所有账户借方发生额=Σ所有账户贷方发生额 所有账户借方发生额=Σ所有账户贷方发生额 =Σ 推论2 推论2： Σ所有账户借方余额=Σ所有账户贷方余额 所有账户借方余额=Σ所有账户贷方余额 =Σ
日销售产品40 例2：7月10日销售产品 000元， ： 月 日销售产品 元 8月10日收款存入银行。 日收款存入银行。 月 日收款存入银行
《会计学原理》第09章-会计报告
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许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第9章－会计报告
2.2 资产负债表的内容与结构
（二）资产负债表的结构
表9-1 编制单位：
资产负债表（报告式）
年月日
单位：元
项目
金额
资产 流动资产
…… 资产合计
负债 流动负债
…… 负债合计
所有者权益 实收资本
…… 所有者权益合计
2020/7/17
1.1 财务会计报告的概念 1.2 财务会计报告的作用 1.3 财务会计报告的构成 1.4 财务会计报告的表述与报表列报
2020/7/17
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许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第9章－会计报告
1.1 财务会计报告的概念
➢ 财务报告的理解要点
企业会计核算的最终成果 用于综合反映企业一定日期的财务状况以及一定时期
➢ 两种表述信息的方式
确认
仅限于在会计报表表内的、可计入总计的会计信息
披露
包括报表附注、辅助报表 其他信息传输手段所表述的财务、非财务信息 但主要是非财务信息
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许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第9章－会计报告
1.4 财务会计报告的表述与报表列报
（二）财务报表的列报
下列各项如果未在与会计报表一起公布的其他信息中披露，企业应当在附注中披 露
企业注册地、组织形式和总部地址 企业的业务性质和主要经营活动 母公司以及集团最终母公司的名称
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许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第9章－会计报告
1.3 会计报告的构成
（三）其他应当在财务会计报告中披露的相关 信息和资料
立信会计李海波《会计学原理》第九章
查
库存数。公式：期初结存+本期收入－
方
本期发出=期末结存。
法
1．包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装。
2．清查财产 物资方法
2．散装物资采取移位、分处过称点盘。 3．成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。
4．房屋机器设备等清点数量及附属部件清查盘点结果应编制 “盘存单”和 “实存账存对比表”及“残损变质物资情况表”
一、财产清查的准备工作
（一）组织准备——成立财产清查组织，配备人员，制 定计划，确定制度。
（二）账务准备——清查前的经济业务全部入账，结出 余额，已收、 已付未入账的现金记账凭证全部登记， 核对银行存款对账单等。
（三）业务准备——保管财产物资部门要准备好度量衡 器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，登记入账 结出余额。
──电子教案
第九章
第九章 财 产 清 查
• 第一节 财产清查的意义和种类 • 第二节 财产清查的方法 • 第三节 财产清查结果的处理
第一节 财产清查的意义和种类
一、财产清查的概念
财产清查是指通过各项财产的盘点核对， 以确定其账存数与实存量是否相符的一 种方法。
二、为什么要进行财产清查
由于主客观原因，导致账存数与实存量不符两者 发生差异。
•
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午6时21 分17秒 下午6 时21分1 8:21:17 20.10.1 1
•
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10. 1120.1 0.1118:2118:21 :1718:2 1:17Oc t-20
•
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。202 0年10 月11日 星期日6 时21分 17秒Su nday , October 11, 2020
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贷：实收资本—港龙公司 1 100 000 (1 000 000×1.1)
（二）股本的账务处理
股本：股份有限公司的股东权益。
股份有限公司：是通过发行股票筹集资
本的法人。股东以其所持股份为限对公司承 担责任，公司以其全部资产对公司债务承担 责任。
1.公司设立方式
（1）发起式：公司的所有股 份全部由发起人认购，不向发起 人之外的任何人募集股份。其筹 集费用低，筹资风险小。
一、实收资本及其来源 (一) 实收资本和注册资本 1. 实收资本：投资者实际投入企业经 营活动的各种财产物资。投资人可以用货 币资金、存货、固定资产和无形资产等对 企业投资。 2.注册资本：企业成立时在工商行政管 理部门登记注册的资本总额，是企业各方 投入资本的总和，是企业的法定资本。
（二）资本投资人（投资者）的权利
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的定义与性质 （一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债以 后由所有者享有的剩余权益。 即：所有者权益＝资产－负债
资产＝负债＋所有者权益
债权人权益
第一权益
剩余权益
★ 对所有者权益的理解
★取决于投资者投 资在企业资产总额 中所占的比重
债权人权益
负债 形成
净资产
企业资产总额
所 有 者 权 益
投资者投 资、资本 增值形成
（二）所有者权益与负债的区别
区别
所有者 权益
所有者权益
负 债
债权人 权益
负债
★权益性 质不同
★权利内 容不同
享有盈余等权利
参与收益分配、参 与经营管理等
要求清偿权利
按期收回本金及利 息
★归还期 限不同
★风险大 小不同
一般不予归还 风险较大(投资者)
(二)以非货币资产出资的计价 投资者以房屋、机器设备等固定资产和 原材料等实物资产或无形资产出资，通常采 用企业与投资者双方认可的价值（公允价值） 计价。
三、实收资本与股本的账务处理 (一)实收资本的账务处理
1.账户设置
实收资本
按投资形态不同
退还投资数 收到投资数
银行存款
均 为
在实务中 极少发生
◆货币投资 ◆实物投资
◆对公司净资产享有的权益以优先股股 份的面值为限，无权分享资本公积、盈余公 积。
A、B两位投资人各投资 5 000 000元。A以现款
投资；B投资专利权和使用过的固定资产。经资
产评估部门评估，固定资产评估价4 200 000元，
专利权的评估价800 000元。
(1)借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本—A
5 000 000
(2)借：固定资产
4 200 000
无形资产
800 000
××× ×××
资
固定资产等
产
××× ××× 无形资产
类 账 户
◆无形资产
××× ×××
投资
◆转增资本
期末余额 ×××
实收资本 ★ 在股份企业为“股本”
资本公积
账户性质：所有者权益
××× ×××
账户结构：贷增借减
盈余公积
对应账户：见图示
××× ×××
2.账务处理
【例9--1】宏大公司创立于2×12年1月1日，
第九章 所有者权益
第三版
学习目标
◆ 所有者权益的定义
知识回顾
◆ 所有者权益与负债的区别
◆ 所有者权益的组成内容
◆ 实收资本的核算
◆ 资本公积的核算 ◆ 留存收益的核算
核算方法
所有者 权益
★ 所有者权益组成内容知识回顾
所有者 权益 实收资本 资本公积
投入资本
所有者 权益 盈余公积 未分配利润
留存收益
贷：实收资本—B
5 000 000
【例9--2】某中外合资经营企业注册资 本为人民币220万元，投资双方出资比例为
1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币 资本日汇率为1：l.1，按此汇率折算港龙公 司投入港币外汇100万元。账务处理：
借：银行存款—港元户 1 100 000 (1 000 000×1.1)
发起式
投
资者
发起人
募集式
投
资者
发起人
发行股票 证券 收回资金 市场
购买股票
资
投
者
支付资金 其他自然
人或法人
支付券商手续费
（2）募集式：公司股份除由发起人认购 一部分外，还可以采用向其他法人或自然人 发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券 商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。
2.股票的类别
股票是股份公司签发的证明股东按其所 持股份享有权利和承担义务的书面证明。按 其权利不同可分为普通股和优先股两种：
公司
独立的 法律主体
纳税主体
所有权与 经营权分离
三、所有者权益内容的分类
1.按组成内容的不同
2.按形成来源不同
实收资本(股本) 投资投
资本公积
入形成
盈余公积 未分配利润
从盈利 中形成
投入资本 留存收益
★分类意义 ◆能够清晰地反映企业所有者权益的结构 ◆能够反映利润分配政策上的影响因素
第二节 实收资本(股本)的核算
必须偿还 风险较小(债权人)
二、公司制企业与股东权益 （一）公司制企业组织形式及其特征 1.组织形式（第一章第二节）
企业
独资型企业 合伙型企业 公司型企业
无限 责任
2.股东权益 公司
有限 责任 公司
股份 有限 公司
两合 公司
股东权益的不同内容
实收 资本
股本
小资料
★有限责任公司是指由两个以上股东共 同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公 司承担有限责任的法人。不对外发行股票。
分享 利润权
分享 余产权
投资人享 有的权利
公司 管理权
优先 投资权
（三）实收资本的来源
1.按投入渠道不同
2.按投资形态不同
国家资本 法人资本 个人资本 外商资本
货币资产投资
实物资产投资 ★非
货币 资产
无形资产投资 投资
二、实收资本的计价（计量）方法 (一)以货币资金出资的计价 以人民币出资企业可按实际收款额作为 投入资本入账；外币出资应折合为记账本位 币计价。
★股份有限公司是指其全部资本由等额 股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以 其所持股份为限对公司承担责任，公司以其 全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。
股份有限公司的股本总额应等于股票面 值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。
3.公司制企业组织的特征
严格的 法律管理
所有权 可以转让
股东对公司债 务负有限责任
（1）普通股：是股票中的一种最普遍、 最重要的形式，也是一种标准型的股票。股 东具有以下的权利：
◆投票表决权。
◆盈余分配权。
◆优先认股权。
◆剩余财产要求权。
（2）优先股：是指优先于普通股股东
分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权 利：
◆优先分得股利。
◆在公司终止营业清算解散时，先于普 通股分得剩余财产。
（二）股本的账务处理
股本：股份有限公司的股东权益。
股份有限公司：是通过发行股票筹集资
本的法人。股东以其所持股份为限对公司承 担责任，公司以其全部资产对公司债务承担 责任。
1.公司设立方式
（1）发起式：公司的所有股 份全部由发起人认购，不向发起 人之外的任何人募集股份。其筹 集费用低，筹资风险小。
一、实收资本及其来源 (一) 实收资本和注册资本 1. 实收资本：投资者实际投入企业经 营活动的各种财产物资。投资人可以用货 币资金、存货、固定资产和无形资产等对 企业投资。 2.注册资本：企业成立时在工商行政管 理部门登记注册的资本总额，是企业各方 投入资本的总和，是企业的法定资本。
（二）资本投资人（投资者）的权利
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的定义与性质 （一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债以 后由所有者享有的剩余权益。 即：所有者权益＝资产－负债
资产＝负债＋所有者权益
债权人权益
第一权益
剩余权益
★ 对所有者权益的理解
★取决于投资者投 资在企业资产总额 中所占的比重
债权人权益
负债 形成
净资产
企业资产总额
所 有 者 权 益
投资者投 资、资本 增值形成
（二）所有者权益与负债的区别
区别
所有者 权益
所有者权益
负 债
债权人 权益
负债
★权益性 质不同
★权利内 容不同
享有盈余等权利
参与收益分配、参 与经营管理等
要求清偿权利
按期收回本金及利 息
★归还期 限不同
★风险大 小不同
一般不予归还 风险较大(投资者)
(二)以非货币资产出资的计价 投资者以房屋、机器设备等固定资产和 原材料等实物资产或无形资产出资，通常采 用企业与投资者双方认可的价值（公允价值） 计价。
三、实收资本与股本的账务处理 (一)实收资本的账务处理
1.账户设置
实收资本
按投资形态不同
退还投资数 收到投资数
银行存款
均 为
在实务中 极少发生
◆货币投资 ◆实物投资
◆对公司净资产享有的权益以优先股股 份的面值为限，无权分享资本公积、盈余公 积。
A、B两位投资人各投资 5 000 000元。A以现款
投资；B投资专利权和使用过的固定资产。经资
产评估部门评估，固定资产评估价4 200 000元，
专利权的评估价800 000元。
(1)借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本—A
5 000 000
(2)借：固定资产
4 200 000
无形资产
800 000
××× ×××
资
固定资产等
产
××× ××× 无形资产
类 账 户
◆无形资产
××× ×××
投资
◆转增资本
期末余额 ×××
实收资本 ★ 在股份企业为“股本”
资本公积
账户性质：所有者权益
××× ×××
账户结构：贷增借减
盈余公积
对应账户：见图示
××× ×××
2.账务处理
【例9--1】宏大公司创立于2×12年1月1日，
第九章 所有者权益
第三版
学习目标
◆ 所有者权益的定义
知识回顾
◆ 所有者权益与负债的区别
◆ 所有者权益的组成内容
◆ 实收资本的核算
◆ 资本公积的核算 ◆ 留存收益的核算
核算方法
所有者 权益
★ 所有者权益组成内容知识回顾
所有者 权益 实收资本 资本公积
投入资本
所有者 权益 盈余公积 未分配利润
留存收益
贷：实收资本—B
5 000 000
【例9--2】某中外合资经营企业注册资 本为人民币220万元，投资双方出资比例为
1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币 资本日汇率为1：l.1，按此汇率折算港龙公 司投入港币外汇100万元。账务处理：
借：银行存款—港元户 1 100 000 (1 000 000×1.1)
发起式
投
资者
发起人
募集式
投
资者
发起人
发行股票 证券 收回资金 市场
购买股票
资
投
者
支付资金 其他自然
人或法人
支付券商手续费
（2）募集式：公司股份除由发起人认购 一部分外，还可以采用向其他法人或自然人 发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券 商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。
2.股票的类别
股票是股份公司签发的证明股东按其所 持股份享有权利和承担义务的书面证明。按 其权利不同可分为普通股和优先股两种：
公司
独立的 法律主体
纳税主体
所有权与 经营权分离
三、所有者权益内容的分类
1.按组成内容的不同
2.按形成来源不同
实收资本(股本) 投资投
资本公积
入形成
盈余公积 未分配利润
从盈利 中形成
投入资本 留存收益
★分类意义 ◆能够清晰地反映企业所有者权益的结构 ◆能够反映利润分配政策上的影响因素
第二节 实收资本(股本)的核算
必须偿还 风险较小(债权人)
二、公司制企业与股东权益 （一）公司制企业组织形式及其特征 1.组织形式（第一章第二节）
企业
独资型企业 合伙型企业 公司型企业
无限 责任
2.股东权益 公司
有限 责任 公司
股份 有限 公司
两合 公司
股东权益的不同内容
实收 资本
股本
小资料
★有限责任公司是指由两个以上股东共 同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公 司承担有限责任的法人。不对外发行股票。
分享 利润权
分享 余产权
投资人享 有的权利
公司 管理权
优先 投资权
（三）实收资本的来源
1.按投入渠道不同
2.按投资形态不同
国家资本 法人资本 个人资本 外商资本
货币资产投资
实物资产投资 ★非
货币 资产
无形资产投资 投资
二、实收资本的计价（计量）方法 (一)以货币资金出资的计价 以人民币出资企业可按实际收款额作为 投入资本入账；外币出资应折合为记账本位 币计价。
★股份有限公司是指其全部资本由等额 股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以 其所持股份为限对公司承担责任，公司以其 全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。
股份有限公司的股本总额应等于股票面 值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。
3.公司制企业组织的特征
严格的 法律管理
所有权 可以转让
股东对公司债 务负有限责任
（1）普通股：是股票中的一种最普遍、 最重要的形式，也是一种标准型的股票。股 东具有以下的权利：
◆投票表决权。
◆盈余分配权。
◆优先认股权。
◆剩余财产要求权。
（2）优先股：是指优先于普通股股东
分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权 利：
◆优先分得股利。
◆在公司终止营业清算解散时，先于普 通股分得剩余财产。