《管理会计》第五章例题
管理会计白玉芳第五章作业成本法课后习题参考答案
第五章作业成本法思考与练习题答案一、思考题1、什么是作业、作业的类型有哪些?答：作业是指企业为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，是汇集资源耗费的第一对象，是连接资源耗费和产品成本的中介。
作业的类型包括：（1）投入作业，即为生产产品做准备的有关作业。
包括产品研发和市场调研；招聘和培训员工；购买原材料、零部件和设备等。
（2）生产作业，即与生产产品有关的作业。
包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。
（3）产出作业，即与顾客相关的作业。
包括销售活动；收账活动；售后服务；送货等。
（4）管理作业，即支持前三项作业的作业。
包括人事、工薪、数据处理、法律服务、会计和其他管理。
2、作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是什么？答：作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。
3、什么是作业成本法？作业成本计算与传统成本计算的区别是什么？答：作业成本法是以作业为核算对象，通过作业成本动因来确认和计量作业量，进而以作业成本动因分配率来对多种产品合理分配间接费用的成本计算方法。
对于直接费用的处理作业成本法与传统成本会计是一致的，两种计算方法最根本的区别在于对间接费用的分配不同。
传统成本计算对间接费用分配方法假设间接费用的发生完全与生产数量相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准是一一对应的。
因而它把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为间接费用的分配标准。
可以说，传统的间接费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。
，作业成本计算通常对传统成本计算中间接费用的分配标准进行改进，采用作业成本动因为标准，将间接的制造费用分配于各种产品，这也是作业成本法最主要的创新。
作业成本法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。
4、生产作业有哪四种类型？答：生产作业，即与生产产品有关的作业。
包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。
刘运国《管理会计学》教材习题及答案++++第五章++习题答案
第五章经营预测分析练习题答案习题6-1某公司上半年各个月份的实际销售收入如下表所示：月份1月2月3月4月5月6月销售额（元）24 000 23 600 28 000 25 400 26 000 27 000 假定该公司6月份的销售金额原预测数为27 800元。
（1）根据最后3个月的实际资料，试用移动平均法预测今年7月份的销售额。
（2）试用直线趋势法预测今年7月份的销售额。
（3）试用平滑指数法预测今年7月份的销售额（平滑指数为0.6）。
解：（1）（2）计算过程如下：月份 1 2 3 4 5 6-2 -1 0 1 2 3 3（销售额）24000 23600 28000 25400 26000 27000 154000 -48000 -23600 0 25400 52000 81000 868004 1 0 1 4 9 19由，并可以求得：即可得预测模型：最后，今年7月份x=4，按该模型可求出预测值结果为：即2010年预计的销售额为27626.67元。
（3）习题6-2某企业2009年1－12月的销售额如下表所示：试用变动趋势平均法预测该公司2010年1月的销售额。
（计算销售平均值时选用前后共五期数据,计算趋势平均值时三期选用前后共三期数据。
）解：计算过程如下表所示：上表中，离2010年1月份最近的“三期趋势平均值”（34.67万元）在2009年9月份。
其间距4个月份数，所以该产品1995年1月份的销售量预测值为：376 + 34.674 ＝ 514.68 （万元）或: 416 + 34.673 ＝ 520 (万元)习题6-3某公司近5年甲产品产量与成本数据如下表所示：年份1991年1992年1993年1994年1995年产量（台）250 200 300 360 400总成本（元）275 000 240 000 315 000 350 000 388 000 固定成本总额（元）86 000 88 000 90 000 89 000 92 000 单位变动成本（元）756 760 750 725 740若1996年预计产量450台，试分别用高低点法，回归分析法预测1996年甲产品的总成本和单位成本。
管理会计 第五章 习题&解答
Snara Company accumulates the following data concerning a mixed cost, using miles as the activity level.Miles Driven Total Cost Miles Driven Total Cost January 10,000 $15,000 March 9,000 $12,500February 8,000 $14,500 April 7,500 $13,000 InstructionsCompute the variable and fixed cost elements using the high-low method.SOLUTION$15,000 − $13,000————————— = $0.80 = variable cost per mile10,000 − 7,500$0.80 (10,000) + FC = $15,000Fixed cost = $7,000Or$0.80 (7,500) + FC = $13,000Fixed cost = $7,000QUESTION 2Determine the missing amounts.Unit Selling Price Unit Variable CostsContributionMargin per UnitContributionMargin Ratio1. $300 $210 A. B.2. $600 C. $120 D.3. E. F. $400 40% SOLUTIONA. $300 – $210 = $90B. $90 ÷ $300 = 30%C. $600 – $120 = $480D. $120 ÷ $600 = 20%E. $400 ÷ 40% = $1,000F. If 40% = CM ratio, then 60% = variable cost percentage; $1,000 × 60% = $600Or $1,000 – $400 = $600Wellington Cabinets has fixed costs totaling $96,000. Its contribution margin per unit is $1.50, and the selling price is $5.50 per unit.InstructionsCompute the break-even point in units.SOLUTION$1.50X – $96,000 = 0X = 64,000 unitsQUESTION 4Diaz Donuts sells boxes of donuts each with a variable cost percentage of 37.5%. Its fixed costs are $46,875 per year.InstructionsDetermine the sales dollars Diaz needs to break even per year.SOLUTIONContribution margin ratio = 100% – 37.5% = 62.5%.625x – $46,875 = 0X = $75,000 of sales dollarsQUESTION 5Kettle Goods Company has a unit selling price of $500, variable cost per unit $300, and fixed costs of $170,000.InstructionsCompute the break-even point in units and in sales dollars.SOLUTION$500X − $300X − $170,000 = 0BEP in units = X = 850 unitsBEP in dollars = 850 units × $500 = $425,000The following monthly data are available for Marketplace, Inc. which produces only one product which it sells for $18 each. Its unit variable costs are $8, and its total fixed expenses are $15,000. Actual sales for the month of May totaled 2,000 units.InstructionsCompute the margin of safety in units and dollars for the company for May.SOLUTIONBEP in units: $18X - $8X – $15,000 = 0BEP in units = X = 1,500 unitsUnits at current sales level = 2,000Margin of safety = (2,000 – 1,500) × $18 = $9,000Sales can drop by $9,000 before the company incurs a lossQUESTION 7Manhattan Cookery reported actual sales of $2,000,000, and fixed costs of $400,000. The contribution margin ratio is 25%.InstructionsCompute the margin of safety in dollars and the margin of safety ratio.SOLUTIONBEP in dollars: $400,000 ÷ 25% = $1,600,000Margin of safety in dollars: $2,000,000 − $1,600,000 = $400,000Margin of safety ratio: $400,000 ÷ $2,000,000 = 20%QUESTION 8Mace Company accumulates the following data concerning a mixed cost, using miles as the activity level.Miles Driven Total CostJanuary 10,000 $15,000February 8,000 13,500March 9,000 14,400April 7,500 12,500InstructionsCompute the variable and fixed cost elements using the high-low method.$15,000 – $12,500————————— = $1.00 = variable cost per mile 10,000 – 7,500($1.00 x 10,000) + fixed cost = $15,000Fixed cost = $5,000。
第五章习题及答案 管理会计
第五章习题及答案一、单项选择题：1、有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。
A、估算成本B、重置成本C、机会成本D、沉没成本2、将决策分为确定型决策、风险性决策和不确定决策是按（）进行的分类。
A、决策本身的重要程度B、决策条件的肯定程度C、决策规划时期的长短D、决策解决问题的内容3、在价格决策中，某产品的有关资料如下：则该产品的最优售价为( )A、31B、32C、33D、364、企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元，固定成本是1000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入为（）元时，应停产该种产品。
A、2001B、3100C、1999D、29005、在短期经营决策中，企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于（）A、正常价格B、单位产品成本C、单位变动生产成本D、单位固定成本6、在管理会计的定价决策中，利润无差别点法属于（）A、以成本为导向的定价方法B、以需求为导向的定价方法C、以特殊要求为导向的定价方法D、定价策略7、在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法是（）A、相关损益分析法B、差别损益分析法C、相关成本分析法D、成本无差别点法8、在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失，即（）A、增量成本B、加工成本C、机会成本D、专属成本9、成本无差别点业务量是指能使两方案（）A、标准成本相等的业务量B、变动成本相等的业务量C、固定成本相等的业务量D、总成本相等的业务量答案：1、D 2、B 3、C 4、B 5、C 6、B 7、D 8、C 9、D二、多项选择题：1、（）一般属于无关成本的范围。
A、历史成本B、机会成本C、联合成本D、专属成本E、沉没成本2、短期经营决策分析主要包括（）。
A、生产经营决策分析B、定价决策分析C、销售决策分析D、战略决策分析E、战术决策分析3、生产经营能力具体包括以下几种表现形式（）A、最大生产经营能力B、剩余生产经营能力C、追加生产经营能力D、最小生产经营能力E、正常生产经营能力4、下列各项中属于生产经营相关成本的有（）A、增量成本B、机会成本C、专属成本D、沉没成本E、不可避免成本5、当剩余生产能力无法转移时，亏损产品不应停产的条件有（）A、该亏损产品的变动成本率大于1B、该亏损产品的变动成本率小于1C、该亏损产品的贡献边际大于0D、该亏损产品的单位贡献边际大于0E、该亏损产品的贡献边际率大于06、下列成本属于无关成本的是（）A、专属成本B、共同成本C、差额成本D、不可避免成本E、机会成本7、下列各项中，属于多方案决策的有（）A、接受或拒绝方案决策B、互斥方案决策C、排队方案决策D、组合方案决策E、单一方案决策答案：1、CE 2、AB 3、ABCE 4、ABC 5、BCDE 6、BD 7、ABCD三、名词解释：1、相关收入：相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。
管理会计学第五章经营决策习题
第五章经营决策一、单项选择题1．将决策分析区分为短期决策与长期决策所依据的分类标志是（）。
Ａ．决策的重要程度Ｂ．决策条件的肯定程度Ｃ．决策规划时期的长短Ｄ．决策解决的问题2．在管理会计中，将决策划分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策的分类标志是( )。
Ａ．决策的重要程度Ｂ．决策条件的肯定程度Ｃ．决策规划时期的长短Ｄ．决策解决的问题内容3．在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在受益计算的那部分资源损失，就是所谓（）。
Ａ．增量成本Ｂ．机会成本Ｃ．专属成本Ｄ．沉没成本4．在新产品开发的品种决策中，如果方案涉及到追加专属成本，则下列方法中不宜采用的是 ( )。
Ａ．单位资源贡献边际分析法Ｂ．贡献边际总额分析法Ｃ．差别损益分析法Ｄ．相关损益分析法5．下列决策方法中，能够直接揭示中选的方案比放弃的方案多获得的利润或少发生损失的方法是( )。
Ａ．单位资源贡献边际分析法Ｂ．贡献边际总额分析法Ｃ．差别损益分析法Ｄ．相关损益分析法6．下列各项中，属于无关成本的是 ( )。
Ａ．沉没成本Ｂ．增量成本Ｃ．机会成本Ｄ．专属成本7．在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法是( )。
Ａ．相关损益分析法Ｂ．差别损益分析法Ｃ．相关成本分析法Ｄ．成本无差别点法8．企业利用剩余生产能力接受追加订货的最低条件是客户的开价（）Ａ．小于产品的单位成本Ｂ．大于产品的单位变动成本Ｃ．等于产品的单位变动成本Ｄ．低于产品的单位变动成本9．某企业需一种零部件，外购单价比自制单位变动成本高出1．5元，另外自制每年需追加固定成本3000元，则企业每年该零部件需求量为3000件时，应（）。
Ａ．外购Ｂ．自制Ｃ．两者均可Ｄ．不能确定10．下列各项成本属于决策相关成本的是（）Ａ．不可避免成本Ｂ．不可延缓成本Ｃ．沉没成本Ｄ．差别成本11．在有关产品是否进一步深加工的决策中，进一步加工前的半成品成本属于（）。
《管理会计》第五章例题
《管理会计》第五章例题【5-1】锋新公司现有的⽣产⼒可⽤于⽣产A产品或B产品，有关资料如表5-1所⽰。
表5-1锋新公司产品情况表⾦额单位：元解：具体计算如表5-2所⽰。
表5-2差量分析表⾦额单位：元A产品多60000元。
由于两种产品的固定成本相同，为共同固定成本，因此在计算差量成本时，可不必考虑。
【例5-2】假定某公司原始设计⽣产能⼒为10000机器⼩时，实际开⼯率只有⽣产能⼒的70%，现准备将剩余⽣产能⼒⽤来开发B 或C 新产品。
原有产品A 及新产品B 、C 的有关资料见表5-3。
表5-3有关产品的资料⾦额单位：元项⽬A B C 每件定额（机器⼩时） 90 60 50 单价 85 105 93 单位变动成本758575固定成本总额 30000 要求：根据上述数据作出哪种新产品较为有利的决策。
解：剩余⽣产能⼒=10000×(1-70%)=3000（机器⼩时）B 最⼤产量=3000÷60=50（件）C 最⼤产量=3000÷50=60（件） B 边际贡献总额=（105-85）×50=1000（元） C 边际贡献总额=（93-75）×60=1080（元）开发C 产品的⽅案较优，⽐开发B 多获80元。
此类新产品决策还可⽤单位资源边际贡献法来个决策，即通过⽐较单位资源可提供的边际贡献的⼤⼩来作出评价。
单位资源边际贡献计算公式为：=单位产品边际贡献单位资源边际贡献单位产品资源消耗定额0.33B =20产品单位资源边际贡献=60（元/⼩时） 0.36C =18产品单位资源边际贡献=50（元/⼩时）⽣产C 产品在⼀个⼩时内⽐⽣产B 产品多创造0.03元，该企业可利⽤的⼯时有3000⼩时，所以总共可以创造90元（0.03×3000）。
【例5-3】某公司产销B 、C 、D 三种产品，其B 、C 两种产品盈利，D 产品亏损，有关资料如表5-4所⽰。
表5-4某公司三种产品的有关资料从表⾯看，D产品是亏损产品，如果停产，则企业可减少亏损1000元，即D产品停产后，该公司的利润将是6000元（5000+1000），⽽不是现在的5000元，D产品停产对公司有利。
刘运国《管理会计学》教材习题及答案++++第五章++习题答案
第五章经营预测分析练习题答案习题6-1某公司上半年各个月份的实际销售收入如下表所示：月份1月2月3月4月5月6月销售额（元）24 000 23 600 28 000 25 400 26 000 27 000 假定该公司6月份的销售金额原预测数为27 800元。
（1）根据最后3个月的实际资料，试用移动平均法预测今年7月份的销售额。
（2）试用直线趋势法预测今年7月份的销售额。
（3）试用平滑指数法预测今年7月份的销售额（平滑指数为0.6）。
解：（1）（2）计算过程如下：月份 1 2 3 4 5 6-2 -1 0 1 2 3 3（销售额）24000 23600 28000 25400 26000 27000 154000 -48000 -23600 0 25400 52000 81000 868004 1 0 1 4 9 19由，并可以求得：即可得预测模型：最后，今年7月份x=4，按该模型可求出预测值结果为：即2010年预计的销售额为27626.67元。
（3）习题6-2某企业2009年1－12月的销售额如下表所示：试用变动趋势平均法预测该公司2010年1月的销售额。
（计算销售平均值时选用前后共五期数据,计算趋势平均值时三期选用前后共三期数据。
）解：计算过程如下表所示：上表中，离2010年1月份最近的“三期趋势平均值”（34.67万元）在2009年9月份。
其间距4个月份数，所以该产品1995年1月份的销售量预测值为：376 + 34.674 ＝ 514.68 （万元）或: 416 + 34.673 ＝ 520 (万元)习题6-3某公司近5年甲产品产量与成本数据如下表所示：年份1991年1992年1993年1994年1995年产量（台）250 200 300 360 400总成本（元）275 000 240 000 315 000 350 000 388 000 固定成本总额（元）86 000 88 000 90 000 89 000 92 000 单位变动成本（元）756 760 750 725 740若1996年预计产量450台，试分别用高低点法，回归分析法预测1996年甲产品的总成本和单位成本。
管理会计第五章习题
第五章短期经营决策1. 在管理会计中，将决策划分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策的分类标志是( )。
A.决策的重要程度B. 决策规划时期的长短C. 决策条件的肯定程度D.决策解决的问题内容2. 在零部件自制和外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法为( )。
A.相关损益分析法B.差别损益分析法C.相关成本分析法D.成本无差别点法3. 按照管理会计的解释，成本的相关性是指（）A. 与资产价值有关的成本特性B.与控制标准有关的成本特性C. 与决策方案有关的成本特性D.与归集对象有关的成本特性4.产品较个性化，市场较大，弹性小，难于仿制的产品，采取（）A. 渗透定价B. 撇脂定价C. 弹性定价D. 先低后高5.定价决策分析（）A. 企业全部商品价格B. 企业可控制的价格C.自由竞争价格D. 垄断价格6.零部件自制与外购决策中，（）是无关成本。
A. 机会成本B. 机会成本C. 分配的固定成本D. 专属固定成本7.以剩余产能生产新品，在有专属成本的情况下，以（）为选择标准。
A. 专属成本B. 机会成本C. 剩余边际贡献总额D. 产销量8.直接揭示中选方案多获得的利润的是（）A. 相关损益分析法B. 差别损益分析法C. 贡献边际总额分析法D. 单位资源贡献边际分析法9. 以现金20000元，定额储蓄，年息5%，购买国债，年息8%，那么选择储蓄的机会成本是（）A. 800元B. 500元C. 300元D. 200元10. 2年前原价10000元的手机，现在账面净值为1000元，市场上同型新手机市价400元，变现价值100元，那么该手机重置成本为（）。
A. 10000元B. 1000元C. 400元D. 100元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
【5-1】锋新公司现有的生产力可用于生产A产品或B产品，有关资料如表5-1所示。
表5-1锋新公司产品情况表金额单位：元解：具体计算如表5-2所示。
表5-2差量分析表金额单位：元A产品多60000元。
由于两种产品的固定成本相同，为共同固定成本，因此在计算差量成本时，可不必考虑。
【例5-2】假定某公司原始设计生产能力为10000机器小时，实际开工率只有生产能力的70%，现准备将剩余生产能力用来开发B 或C 新产品。
原有产品A 及新产品B 、C 的有关资料见表5-3。
表5-3有关产品的资料金额单位：元项目A B C 每件定额（机器小时） 90 60 50 单价 85 105 93 单位变动成本758575固定成本总额 30000 要求：根据上述数据作出哪种新产品较为有利的决策。
解：剩余生产能力=10000×(1-70%)=3000（机器小时）B 最大产量=3000÷60=50（件）C 最大产量=3000÷50=60（件） B 边际贡献总额=（105-85）×50=1000（元） C 边际贡献总额=（93-75）×60=1080（元）开发C 产品的方案较优，比开发B 多获80元。
此类新产品决策还可用单位资源边际贡献法来个决策，即通过比较单位资源可提供的边际贡献的大小来作出评价。
单位资源边际贡献计算公式为：=单位产品边际贡献单位资源边际贡献单位产品资源消耗定额0.33B =20产品单位资源边际贡献=60（元/小时） 0.36C =18产品单位资源边际贡献=50（元/小时）生产C 产品在一个小时内比生产B 产品多创造0.03元，该企业可利用的工时有3000小时，所以总共可以创造90元（0.03×3000）。
【例5-3】某公司产销B 、C 、D 三种产品，其B 、C 两种产品盈利，D 产品亏损，有关资料如表5-4所示。
表5-4某公司三种产品的有关资料从表面看，D产品是亏损产品，如果停产，则企业可减少亏损1000元，即D产品停产后，该公司的利润将是6000元（5000+1000），而不是现在的5000元，D产品停产对公司有利。
但实际情况并非如此。
因为D产品之所以亏损1000元，是因为它负担了分摊给D的固定成本6000元。
但固定成本是一种已经存在的，不可避免的成本，与产品D是否停产这一决策无关。
如果D产品停产，这部分固定成本则会转移给B、C产品，则该公司的利润将由5000元减少为0元。
因此D产品虽然亏损了，但不应该停产。
因为它提供了5000元的边际贡献，分担了一部分固定成本。
D产品停产使该公司减少净利5000元的计算如表5-5所示表5-5某公司D产品停产减少净利计算表摘要继续生产D产品停产D产品销售收入200000变动成本150000边际贡献50000固定成本总额60006000净利润-1000-6000通过上面的分析可知，D产品还能提供边际贡献，能给企业增加利润，不应停产。
但如果D产品停产后闲置下的生产能力能够转移，如转为生产其他产品，或能将设备对外出租或销售，就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素（即转产产品的边际贡献），再对可供备选方案进行对比分析后再做决定。
【例5-4】按【例5-3】资料，假定D产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金10000元。
要求：回答是否继续生产D产品。
解：由于继续生产D产品的边际贡献为5000元，小于出租设备可获得的租金10000元（机会成本），所以应当停产D产品，并将设备出租（进行转产），可多获利润5000元。
【例5-5】设某公司生产乙产品，年设计生产能力为10000件，单位售价100元，其正常单位成本构成如下：直接材料30元直接人工21元变动制造费用12元固定制造费用15元合计78元该企业还有30%的剩余生产能力未被充分利用。
现有一客户订购3000件乙产品，每件只出价70元。
要求：作出是否接受该项追加订货的决策分析根据该例提供的资料，接受这项订货似乎不合算，因为对方出价（70元）低于该产品单位成本（78元），但是这批订货可以利用剩余生产能力进行生产，不会增加固定成本。
固定成本为非相关成本，只要对方出价高于单位变动成本，即接受该批订货的贡献边际大于0，则这批订货是可以接受的。
具体分析见表5-6。
表中计算结果表明，接受此项订货可以使该公司增加利润21000元，应该接受该追加订货。
可见，企业在满足正常渠道的销售后，如还有剩余生产能力而又不能转移，对出价低于单位产品成本但高于单位变动成本又无其他特殊要求的订单，可以接受。
表5-6差量分析表金额单位：元差别收入（3000×70）210000差别成本直接材料（3000×30）90000直接人工工资（3000×21）63000变动制造费用（3000×12）36000189000差别利润21000【例5-6】某公司专门生产甲产品，年设计生产能力7500件，销售单价为300元，正常产销量6000件，有关成本资料如下：直接材料120元直接人工75元变动制造费用15元固定制造费用30元单位制造成本240元现有某客户要求订购甲产品1500件，客户只愿意出价225元。
要求：（1）判断是否接受该项订货。
（2）特殊订货的甲产品款式上有些特殊要求，需租用一台专用设备，租金总额为750元。
判断是否接受该项订货（3）在（2）的基础上，客户要订货1700件，企业若接受订货，将减少正常销量200件，判断是否接受该项订货。
（4）在（2）的基础上，客户要订货1700件，企业若接受订货，将减少正常销量200件，若不接受追加订货，剩余生产能力可以转移，对外出租可获得租金收入7000元，判断是否接受该订货。
解：（1）特殊订货的=（225-210）×15000=22500（元）接受特殊订货有利（2）特殊订货增加收益=22500-750=21750（元）接受特殊订货有利（3）特殊订货增加收益=（225-210）×1700-750-（300-210）×200=6750（元）接受特殊订货有利（4）特殊订货增加收益=（225-210）×1700-750-（300-210）×200-7000=-250（元）接受特殊订货不利【例5-7】假设X公司正在为一个老客户生产制造某种机器。
但不幸的是，该客户因故破产了，X公司无法从该客户那里收回其制造投资。
到目前为止，制造该机器所发生的成本为500000元。
在客户破产之前，公司已受到其支付的设备款150000元。
经X公司市场部人员的广泛调查，得知另有一家企业愿意出价340000元订购这一机器。
为完成该机器的生产，还需发生下列成本：（1）材料：过去购入材料成本为60000元，且该材料X公司无其他用途；如果不生产该机器，可以对外出售，得到残值收入20000元。
（2）增加人工成本80000元。
如果不继续生产该机器，这些劳动力可以转到另外一项工作，并由此产生收入300000元，发生直接成本120000元，分摊（吸收）固定成本80000元。
（3）咨询费用40000元。
如果不继续制造该机器，可以通过向咨询公司缴纳违约金15000的方式终止咨询。
要求：判断X公司是否应该接受新用户的订购要求。
根据上述资料，可用相关损益分析法进行分析。
先进行与决策有关的相关收入和相关成本的分析，并分别加以计算，再用相关收入减去相关成本算出相关损益，再进行决策分析。
对该决策的相关成本情况分析如下：（1）过去收到的货款和已经发生的成本都是沉落成本，它们不会因现在的决策而改变，故是无关成本。
因此到目前为止，已经发生的500000元成本和收到的150000元收入都是“沉落”项目，所以在本次决策中无需考虑。
（2）同理，过去为购买材料而发生的支付成本也是无关成本。
但是在本例中，当企业选择不继续制造该设备的方案时，所得到的残值收入20000元是该决策的相关成本。
这是因为它接受该订单与否的决策的影响。
如果该决策不发生，该收入就会发生。
（3）人工成本要考虑接受订单而可能发生的机会成本。
在本例中，完成制造工作要发生的人工成本是80000元，由此而产生的机会成本为180000元（300000-120000），因此，决策的相关成本为260000（80000+180000）（4）为完成制造工作要发生的咨询成本40000，而终止咨询的违约成本为15000元，所以完成此工作的咨询成本增量为25000元。
这是决策的相关成本。
综上所述，X公司是否接受新客户订购要求，要看以上相关成本与接受用户订购请求所产生的收益情况。
决策的相关成本与收益汇总见表5-7。
表5-7相关损益分析表金额单位：元【例5-8】某公司每年需要甲零件4000件，如从市场上购买，每个进货价包括运杂费30元；若该公司目前有剩余生产能力可以生产这种零件，预计每个零件的成本数据如下：元。
若该公司的车间自制甲零件，每年需增加专属成本15000元。
要求：为该公司作出自制还是外购的决策分析。
解：（一）差别成本分析法该公司如果自制甲零件，则失去外购方案可获得的潜在利益（全年租金收入），潜在利益应作为资质方案的机会成本。
（1）自制成本=（15+6+4）×4000+1800×12=121600（元）外购成本=30×4000=120000（元）差量损失=1600（元）外购方案要比自制方案节约成本1600元，采用外购有利。
（2）自制成本=15000+25×4000=115000（元）外购成本=30×4000=120000（元）差量收益=5000（元）考虑了专属固定成本，自制方案的预期成本比外购方案低5000元，采用自制方案较优。
（二）无差别点分析法采用无差别点分析法，要先求出外购和自制成本相同的零件数，即成本无差别点，再根据不同的零件需要量，合理地安排自制或外购。
仍按【例5-7】资料，设自制成本与外购成本相同的零件数为x，25x+1800×12=30x5x=216000x=4320（件）当零件数大于4320件时，外购成本大于自制成本，应自制该零件。
当零件数小于4320件时，外购成本小于自制成本，应外购该零件。
本例中零件数为4000件，外购成本大于自制成本，应自制该零件。
【例5-9】某公司每年生产甲产品10000件，单位变动成本为12元，单位固定成本为4元，销售单价为24元。
如果把甲产品进一步加工为乙产品，销售单价可以提高到36元，但须追加单位变动成本8元，专属固定成本10000元。
要求：作出该公司甲产品是否应进一步加工为乙产品的决策。
解：根据上述资料，编制差量分析表，见表5-8表5-8差量分析表金额单位：元选择进一步加工的方案。