第七章合并财务报表下
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财务报表分析 第七章
销售是企业收入来源之本，也是价值体现之道，企业只有保证销售的稳定增长，才能不断扩大收入，这一方面 是企业发展的表现，另一方面充足的收入也为企业进一步扩大市场，开发新产品，进行技术改造提供资金来源，促 进企业的进一步发展。 （2）对资产规模增长的分析
企业资产是取得收入的保障，在总资产收益率固定的情况下，资产规模与收入规模之间存在正比例关系。总资 产的现有价值也反映着企业清算可获得的现金流入额。
二、企业发展能力分析的内容
（一）企业竞争能力分析
企业的生存与发展归根结底决定于其竞争能力，因此企业竞争能力分析是 企业发展能力分析的一项重要内容。企业竞争能力集中表现为企业产品的市场 占有情况和产品的竞争能力，同时在分析企业竞争能力时还应对企业所采取的 竞争策略进行分析。
7
二、企业发展能力分析的内容
12
三、企业发展的几种状态
3．失控发展
失控发展主要表现为：① 企业市场需求增长很快，企业预期增长势必将持续，因而企业通过借款 来支持这种增长；② 企业资金结构不合理，营运资金为负；③ 在这种情况下，企业一旦市场需求减少， 因生产能力已经扩大，固定费用支出增加，企业发生销售困难，难于及时调整结构，发展出现失控。
28
三、销售增长指标
?
（一）销售增长率
根据上表中的资料，可计算出乙公司2012年至2014年的销售增长率：
乙公司自2012年以来，连
2012年销售增长率＝33 359－26145 26 145
×100%＝27.59%
续三年的销售增长率都为正值， 说明该公司2012―2014年的收
2013年销售增长率＝40 938－33 359 33 359
财务报表分析
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企业资产是取得收入的保障，在总资产收益率固定的情况下，资产规模与收入规模之间存在正比例关系。总资 产的现有价值也反映着企业清算可获得的现金流入额。
二、企业发展能力分析的内容
（一）企业竞争能力分析
企业的生存与发展归根结底决定于其竞争能力，因此企业竞争能力分析是 企业发展能力分析的一项重要内容。企业竞争能力集中表现为企业产品的市场 占有情况和产品的竞争能力，同时在分析企业竞争能力时还应对企业所采取的 竞争策略进行分析。
7
二、企业发展能力分析的内容
12
三、企业发展的几种状态
3．失控发展
失控发展主要表现为：① 企业市场需求增长很快，企业预期增长势必将持续，因而企业通过借款 来支持这种增长；② 企业资金结构不合理，营运资金为负；③ 在这种情况下，企业一旦市场需求减少， 因生产能力已经扩大，固定费用支出增加，企业发生销售困难，难于及时调整结构，发展出现失控。
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三、销售增长指标
?
（一）销售增长率
根据上表中的资料，可计算出乙公司2012年至2014年的销售增长率：
乙公司自2012年以来，连
2012年销售增长率＝33 359－26145 26 145
×100%＝27.59%
续三年的销售增长率都为正值， 说明该公司2012―2014年的收
2013年销售增长率＝40 938－33 359 33 359
财务报表分析
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合并财务报表下PPT课件
第4页/共154页
11.1.1 集团内部往来业务的分类
• 3、涉及未实现公司间损益的内部往来业务 • 它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货
之后，所有或部分货物没有于当期向集团外销 售的集团内部购销业务。例如，母公司按照高 于或低于成本的价格从子公司购进商品一批， 当期该批商品全部或有一部分没有对集团外销 售。在这种情况下，会产生集团内部未实现损 益的抵销问题。
以下三类： • （1）只涉及资产负债表的内部往来业务(指不涉及利息的集团
内部资金转移业务，即集团内部的无息借贷业务。在编制合并 财务报表时，这种内部债权债务应该抵销。 • （2）只涉及利润表的内部往来业务。是指集团内部按成本价进 行的现销业务。在编制合并财务报表时，应该将销货方确认的 销售收入与销售成本抵销。因为从整个企业集团的角度来看， 这种销货业务是未实现的。
• 借：年初未分配利润450
•
所得税费用150
•
贷：营业成本600
第19页/共154页
• 对于20×3年的内部购货，应抵销多计的销售收入10 000元、 销售成本9 000元和年末存货1 000元（10 000×50%×20%）。 在20×3.年的合并财务报表工作底稿上应编制如下抵销分录：
• 借：营业收入10 000
行全部抵销，因而合并净利润中不包括集团内
部未实现损益。
第8页/共154页
11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法
• （2）部分抵销法。对于逆流销售所形成的集团 内部未实现损益，只抵销其中属于控股权益的 份额，对属于少数股东权益的份额冲减少数股 东权益。
• 全部抵销法是以主体理论为依据的，而部分抵 销法是以母公司理论为依据的。
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11.1.2 集团内部未实现损益的抵销 方法
11.1.1 集团内部往来业务的分类
• 3、涉及未实现公司间损益的内部往来业务 • 它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货
之后，所有或部分货物没有于当期向集团外销 售的集团内部购销业务。例如，母公司按照高 于或低于成本的价格从子公司购进商品一批， 当期该批商品全部或有一部分没有对集团外销 售。在这种情况下，会产生集团内部未实现损 益的抵销问题。
以下三类： • （1）只涉及资产负债表的内部往来业务(指不涉及利息的集团
内部资金转移业务，即集团内部的无息借贷业务。在编制合并 财务报表时，这种内部债权债务应该抵销。 • （2）只涉及利润表的内部往来业务。是指集团内部按成本价进 行的现销业务。在编制合并财务报表时，应该将销货方确认的 销售收入与销售成本抵销。因为从整个企业集团的角度来看， 这种销货业务是未实现的。
• 借：年初未分配利润450
•
所得税费用150
•
贷：营业成本600
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• 对于20×3年的内部购货，应抵销多计的销售收入10 000元、 销售成本9 000元和年末存货1 000元（10 000×50%×20%）。 在20×3.年的合并财务报表工作底稿上应编制如下抵销分录：
• 借：营业收入10 000
行全部抵销，因而合并净利润中不包括集团内
部未实现损益。
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11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法
• （2）部分抵销法。对于逆流销售所形成的集团 内部未实现损益，只抵销其中属于控股权益的 份额，对属于少数股东权益的份额冲减少数股 东权益。
• 全部抵销法是以主体理论为依据的，而部分抵 销法是以母公司理论为依据的。
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11.1.2 集团内部未实现损益的抵销 方法
人民大2023财务报表分析第6版ppt 张新民 第七章
第七章 合并报表分析 一、合并报表
（二）合并报表与个别报表
这里的个别报表，是指以集团内各母、子公司为单位（会计主体）编制的、体现 各独立法人单位财务状况与经营成果的报表。
合并报表与个别报表差异的主要表现有：
第一，个别报表的编制以独立的企业法人 为单位，而合并报表则以母公司与子公司所组 成的企业集团中符合合并范围的企业为“单位” 编制。这个合并范围所形成的“单位”不是独
第七章 合并报表分析
（二）母公司和子公司
投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资单位为投资企业的子公司。企业
集团由母公司和全部子公司构成，母公司和子公司是相互依存的。
公司级次
特征描述
说明
母公司
必须有一个或一个 以上的子公司
即必须满足控制的要求，能够决定另一个或多个 企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或多 个企业的经营活动中获利的权力
（二）企业集团财务风险分析中存在的问题
企业集团中的非全资子公司可以通过以下两种方式融资:一是采用母公司提供担保的形式 取得贷款;二是母公司从银行获得贷款后再转贷给子公司。编制合并财务报表抵销分录后， 两种融资方式下企业集团的合并财务报表是完全相同的。但在这两种融资方式下，企业集团 所承担的财务风险实际上并不相同。
2、控制的内容主要是被控制方的财务和经营 政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过 表决权来实现的。
3、控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是 通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权 力。
4、控制的目的是为了获取经济利益，包括为了 增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益， 或者降低所分担的损失等。
可以是企业，也可 以是其他主体
如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公 司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织， 如基金等
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
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合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
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目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
财务报表分析第七章合并报表分析。
• 合并时编制抵销分录：
借：营业收入
1000
贷：营业成本
1000
借：营业成本
2Hale Waihona Puke 0贷：存货200• S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公 司(从存货变为固定资产)，其销售成本为270万元， 因此其销售利润30万元。P公司以300万元作为管理 用固定资产入账。假设P公司按3年采用平均年限法 计提折旧，预计净残值为0。假设该交易年初进行， 全年每月计提折旧（应按270计提，按300计提全年 多计提10万元折旧，也应抵销）。
合并利润表编制举例
利润表 2009年度
单位：万元
项目
P公司
一、营业收入
8700
减：营业成本
4450
营业税金及附加
300
销售费用
15
管理费用
100
财务费用
300
资产减值损失
25
加：公允价值变动收益（损失为“－”）
投资收益（损失为“－”）
500
S公司 6300 4570 125 10 12 90
利 润 表（续）
2.在税后利润基础上，减去少数股东权益部分， 即得到集团净利润
3.抵销集团内部交易项目
• 内部营业收入与内部营业成本的抵销
• 内部固定资产交易所产生的未实现内部销售 利润的抵销
• 内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的 抵销
• 内部相互持有债券或借贷款项而发生的利息 收入与利息费用的抵销
• 内部持有股权的投资收益的抵销
• 投资方用于与其他企业股东交换股票的计价， 不是按市价而是按面值计价。投资方的长期 投资入账价值为换出股票的面值
• 被购买企业不存在商誉确认问题
自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表
第二节 控制权取得日合并财务报表的编制
• • • • • • • • • 在购买时，A公司编制会计分录如下： 借：长期股权投资——B公司2288000000 贷：银行存款2288000000 合并时编制抵销分录如下： 借：股本2000000000 2000000000 资本公积 500000000 盈余公积 360000000 贷：长期股权投资——B公司2288000000 少数股东权益572000000
第一节 合并财务报表概述
• 三、合并财务报表的合并范围 • 规定只要被投资企业能够为母公司所控制，就应 纳入合并财务报表的合并范围。 • 原《合并财务报表暂行规定》采用的是母公司理 论，而企业会计准则主要也采用母公司理论，以 被投资企业是否被母公司控制作为标准来确定合 并财务报表的合并范围，但在对待少数股东权益 方面则更接近于实体理论。
第一节 合并财务报表概述
• • • • • • • 四、合并财务报表的种类 合并财务报表可以按照不同的标准进行不同的分类。 （一）合并财务报表按照经济内容分类 1.合并资产负债表。 2.合并利润表。 3.合并现金流量表。 4.合并所有者权益变动表。
第一节 合并财务报表概述
• 四、合并财务报表的种类 • （二）合并财务报表按照编制时间分类 • 合并财务报表按照其编制时间不同，可以分为购并日合并财务报表（ 也称控制权取得日合并财务报表）和购并日后合并财务报表（也称控 制权取得日后合并财务报表）。 • 1.控制权取得日合并财务报表。控制权取得日合并财务报表的种类相 对较为简单，只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并 所有者权益变动表和合并现金流量表。 • 2.控制权取得日后财务报表，控制权取得日后合并财务报表包括合并 资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 （全部合并报表）。
《合并财务报表会计》课件
CHAPTER
长期股权投资与所有者权益的抵消
总结词
长期股权投资与所有者权益的抵消是合并财务报表编制过程中的重要步骤，旨在消除母公司对子公司股权投资对 子公司所有者权益的影响。
详细描述
在合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益项目进行抵消，以真实反映母公司 对子公司的控制关系。具体抵消分录包括借记“股本”、“资本公积”等子公司所有者权益科目，贷记“长期股 权投资”科目。
CHAPTER
合并资产负债表
合并资产负债表是反映母公司和子公司整体财务状况的财务报表，包括资产、负债和所有者权益等项 目。
该报表的编制是将母公司和子公司的个别资产负债表进行合并，抵消内部交易和往来账户，以反映公司 整体的财务状况。
合并资产负债表有助于投资者和债权人了解公司的资产质量和债务状况，评估公司的偿债能力和财务稳 定性。
险控制能力。
合并所有者权益变动表
01
合并所有者权益变动表是反映母公司和子公司所有者权益增减变 动的财务报表，包括资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
02
该报表的编制是将母公司和子公司的个别所有者权益变动 表进行合并，以反映公司整体的所有者权益变动情况。
03
合并所有者权益变动表有助于投资者了解公司的利润分配政策、 股东权益变动情况和股东财富增长情况，评估公司的长期发展潜
案例三：复杂股权结构的企业合并
01
02
总结词：复杂股权结构 的企业合并通常涉及多 层股权链和复杂的股权 关系，合并后的财务报 表反映的是整个股权链 的财务状况和经营成果 。
详细描述
03
04
05
复杂股权结构的企业合 并需要采用综合法进行 会计处理，综合法认为 企业合并是整个股权链 的整合，需要综合考虑 各层股权链的财务状况 和经营成果。
长期股权投资与所有者权益的抵消
总结词
长期股权投资与所有者权益的抵消是合并财务报表编制过程中的重要步骤，旨在消除母公司对子公司股权投资对 子公司所有者权益的影响。
详细描述
在合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益项目进行抵消，以真实反映母公司 对子公司的控制关系。具体抵消分录包括借记“股本”、“资本公积”等子公司所有者权益科目，贷记“长期股 权投资”科目。
CHAPTER
合并资产负债表
合并资产负债表是反映母公司和子公司整体财务状况的财务报表，包括资产、负债和所有者权益等项 目。
该报表的编制是将母公司和子公司的个别资产负债表进行合并，抵消内部交易和往来账户，以反映公司 整体的财务状况。
合并资产负债表有助于投资者和债权人了解公司的资产质量和债务状况，评估公司的偿债能力和财务稳 定性。
险控制能力。
合并所有者权益变动表
01
合并所有者权益变动表是反映母公司和子公司所有者权益增减变 动的财务报表，包括资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
02
该报表的编制是将母公司和子公司的个别所有者权益变动 表进行合并，以反映公司整体的所有者权益变动情况。
03
合并所有者权益变动表有助于投资者了解公司的利润分配政策、 股东权益变动情况和股东财富增长情况，评估公司的长期发展潜
案例三：复杂股权结构的企业合并
01
02
总结词：复杂股权结构 的企业合并通常涉及多 层股权链和复杂的股权 关系，合并后的财务报 表反映的是整个股权链 的财务状况和经营成果 。
详细描述
03
04
05
复杂股权结构的企业合 并需要采用综合法进行 会计处理，综合法认为 企业合并是整个股权链 的整合，需要综合考虑 各层股权链的财务状况 和经营成果。
第7章 企业合并会计
第一节 企业合并的概述
9
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体也 是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合 并形成一个报告主体的交易或事项。
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一 个法人主体，也可能是 多个法人主体
➢交易:公允价值 ➢事项:账面价值
10
二 、企业合并的类型 （一）按合并所涉及的行业
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C（+D子公司） C
（子公司） D
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
15
同一控制和非同一控制下企业合并的实质比较
同一 控制
由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生 变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当 作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账 面价值进行计量。
结果2： 控股合并
合并时的处理： 购买法、权益结合法
长
控制
期
股
投资后的处理：
权
共同控制、
成本法、权益法
投
重大影响、
资
非控、非共控、非重大影响
19
第二节 企业合并会计处理的基本方法
20
一 权益结合法与购买法的主要特点 （一）权益结合法的概念
亦称股权联合法、权益入股法。指参与合并的 企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的资产 和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险 的合并。
32
第三节 同一控制下企业合并的会计处理
33
一、确认和计量的基本原则
取得的资产和负债 取得的净资产
按照合并日在被合并 方的账面价值计量
取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面 价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调 整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存 收益（未分配利润、盈余公积）。
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•
②对于来自拥有20％～50％股权的被投资公司的投资收益的
处理。来自被投资公司投资收益扣除收到被投资公司发放的股利
后的余额(即为“长期股权投资”账户变动的净额)，在现金流量表上 “经营活动产生的现金流量”部分列为净利润的减项。如果所收到
的股利超过权益应享有的利润，则列为净利润的加项。
•
③编制合并现金流量表补充资料时，还可能存在合并价差的
第七章合并财务报表下
准则规定： 合并现金流量表正表应当以母公司和
子公司的个别现金流量表为基础编制。 合并现金流量表补充资料可以根据合
并资产负债表和合并利润表进行编制。
第七章合并财务报表下
一、主表部分的编制
• 一）程序 • 设计合并工作底稿 • 过入个别现金流量表数据 • 计算“合计数” • 编制并填列抵销分录 • 计算各项目的合并数 • 填列合并现金流量表
2. 子公司是母公司的非全资子公司的抵销处理
子公司本期向母公司销售的存货在本期全部实现集团外销售时，抵 销处理与顺流销售情况下的会计处理完全相同。
第七章合并财务报表下
子公司本期向母公司销售的存货在本期全部或部分未实现集团 外销售时，在逆流销售情况下，未实现对外销售存货所包含的未实 现利润存在于子公司的净利润中，而从母公司理论角度出发，属于 少数股东收益部分为子公司已实现利润，因此子公司利润表反映的 利润应扣除未实现利润。
• 贷：投资活动现金流量——收回投资 收到的现金
第七章合并财务报表下
6）固定资产、无形资产、其他资产交易双 方现金收、付的抵销
• 借：投资活动现金流量——处置固定资 产等长期资产收到的现金净额
• 贷：投资活动现金流量——购建固定 资产等长期资产支付的现金
第七章合并财务报表下
• 三）合并现金流量表编制综合举 例（略）动有关的现金 收付的抵销
• 借：经营活动现金流量——支付的其他与经营 活动有关的现金
• 贷：经营活动现金流量——收到的其他与经 营活动有关的现金
第七章合并财务报表下
4）集团内部筹集资本与投资成本的现金 收、付的抵销
• 借：投资活动现金流量——投资支付的现金 • 贷：筹资活动现金流量——吸收投资收到的
第七章 合并财务报表（下）
学习目的和要求： 通过对本章的学习，重点掌握权益结合法下合并 日和合并日后合并财务报表的编制；掌握合并现 金流量表编制的基本原理；熟悉逆流销售方式下 抵销分录的编制。
第七章合并财务报表下
第一节 合并现金流量表
合并现金流量表编制的方法 方法一、根据合并资产负债表、合并利润表及其 他有关资料，按个别现金流量表的编制方法编制。 方法二、根据集团内部成员企业的个别现金流量 表，通过抵销母子公司之间的现金流入和现金流 出，采用合并财务报表的一般编制程序编制。
现金
第七章合并财务报表下
5）集团内部投资收益与筹资费用的现金收 付的抵销
• 借：筹资活动现金流量——分配股利、利润或 偿付利息支付的现金
• 贷：投资活动现金流量——取得投资收益收 到的现金
第七章合并财务报表下
6）集团内部收回投资收现与增加投资付现、 收回投资收现与减少筹资付现的抵销
• 借：筹资活动现金流量——偿还债务支 付的现金 (或借：筹资活动现金流量— —支付的其他与筹资活动有关的现金)
损益的抵销视不同情况而定
1、顺流销售
全部消除
全部消除（适用于经济实体理论）
2、逆流销售
部分消除（适用于母公司理论）
第七章合并财务报表下
二、集团内部存货逆流销售业务的抵销处理
一）集团内部逆流销售存货首期抵销的会计处理 1.子公司是母公司的全资子公司的抵销处理
子公司本期向母公司销售的存货，内部交易存货无论是否实现对外 销售，其抵销处理与顺流销售情况下的抵销处理完全相同。
第七章合并财务报表下
二）合并抵销分录
１ 特点
1）抵销分录借、贷方项目只涉及现金流量 表本身项目 2）抵销分录的规律 （1）贷方抵销有关收现项目，借方抵销 有关付现项目。
第七章合并财务报表下
（2）涉及经营活动现金流量的抵销分 录，一般是一方经营活动现金流入与另 一方经营活动现金流出的抵销；个别情 况下可能是一方经营活动现金流入(或流 出)与另一方投资活动(或筹资活动)现金 流出(或流入)相抵销。
摊销问题，合并价差的分摊应列为合并利润的加项。
第七章合并财务报表下
• 二）合并现金流量表补充 资料编制综合举例（略）
第七章合并财务报表下
第二节 集团内部交易逆流销售业务的抵销处理
一、集团内部未实现损益抵销处理的一般方法
一）子公司是母公司的全资子公司，未实现损
益全额抵销
二）子公司是母公司的非全资子公司，未实现
第七章合并财务报表下
二、合并现金流量表补充资料的编制
• 一）合并现金流量表补充资料编制原理
•
合并现金流量表补充资料的编制与个别现金流量表补充资料
的编制程序和方法基本相同。
•
区别：①合并现金流量表的编制涉及子公司与其少数股东权
益之间的现金流入和流出。少数股东损益列为经营活动现金流量
的增加，支付给少数股东的股利列为筹资活动现金流量的减少。
• 借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务 支付的现金
• 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供 劳务收到的现金
第七章合并财务报表下
2）集团内部存货销售形成固定资产、工程 物资、在建工程等资产
• 借：投资活动现金流量——购建固定资产等长 期资产支付的现金
• 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供 劳务收到的现金
第七章合并财务报表下
3）涉及投资活动和筹资活动现金流量的抵 销分录，一般是集团内一方的投资业务 往往涉及另一方的筹资业务；个别情况 下可能是一方投资活动的现金流入与另 一方投资活动的现金流出相抵销，
第七章合并财务报表下
2、合并抵销分录
1）集团内部现销业务、赊销业务本期货 款(不含增值税)收付的抵销
例：2007年甲公司通过投资取得了乙公司80%的股份，本年 度甲公司从乙公司购进商品一批，乙公司该批商品的成本价300 000 元（不含增值税，以下相同），销售价格为360 000元；年内该批商 品全部未实现对集团外的销售。则甲公司编制合并财务报表时，需 要编制的抵销分录是：
第七章合并财务报表下