企业合并会计报表概述

项目 应收账款-A公司 长期投资-B公司 固定资产 应付账款-B公司 负债合计 所有者权益合计
A公司
60 180 10 200 420
B公司 10
120
45 75
要求：试计算A、B公司合并后资产负债表中下列 各项目的金额：
（1）少数股东权益； （2）资产总额； （3）负债总额； （4）所有者权益（不包括少数股东）
（一）内部销售收入和内部销售成本的抵销处理
１、内部购进商品当期全部实现销售
借：主营业务收入(母公司的内部销售收入80）
贷：主营业务成本（子公司的销售成本80）
母公司－－子公司－－第三者
60
80
90
２、内部购进商品当期全部未实现销售
借：主营业务收入 80
贷：主营业务成本 60
贷：存货
Hale Waihona Puke 20３、内部购进商品当期部分售出、部分未售出
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月23日星期 五9时33分31秒 09:33: 3123 October 2020
少数股东权益15
合计 670 合计
670
第三节合并利润表和合并利润分配表
一、合并利润表和合并利润分配表的抵销 １、合并利润表和合并利润分配表的编制基础是子公
司的个别利润表和个别利润分配表。 ２、合并利润表和合并利润分配表的抵销项目有： （1）内部销售收入和内部销售成本项目； （2）内部投资收益项目； （3）管理费用项目 （4）纳入合并范围的子公司利润分配项目
贷：长期股权投资 560 贷：营业外收入 7 贷：少数股东权益 243
（二）内部债权与债务项目的抵销 （1）应收账款现应付账款
（2）应收票据与应付票据
（3）预付账款与预收账款
（4）长期债券投资与应付
（5）应收股利与应付股利 （6）其他应收款与其他应付款
发行债券 借：银行存款 1000
贷：应付债券 1000
（3）子公司本期期末长期债券投资账面余额为330万 元，其中债券面值为300万元，应收利息30万元。 该债券投资系购买A公司对外发行的债券。A公司发 行该债券的票面年利率为5%，系按面值发行，到期 一次还本付息的债券，发行债券筹集的资金用于一 工程，目前尚处于在建过程中。
要求：根据上述资料，编制内部债权债务抵销的会计 分录。
贷：银行存款120
合并后的抵销分录为：
借：主营业务收入120
贷：主营业务成本 80
贷：存 货
40
（四）固定资产原价和无形资产价值中包含的未实现 的内部销售利润的抵销
母公司的销售 借：银行存款 120 贷：主营业务收入120 结转成本 借：主营业务成本80 贷：存货80
子公司购入 借：固定资产 120
的股份。B公司所者权益总额为200万元，其公允价值为 250万元。A公司对B公司的长期股权投资的商誉为： 180 － 250 ×70%=5（万元）借方
注： （1）长期股权投资＞应享有子公司所有者权益公
允价值的部分＝＞借记“商誉” （2）长期股权投资＜应享有子公司所有者权益公
允价值的部分部分＝＞贷记“营业外收入”
解：内部债权债务抵销的会计分录为：
（1）借：应付账款 240
贷：应收账款 240
同时抵销计提的坏账准备
借：坏账准备（240×5%）12
贷：管理费用
12
（2）借：应付票据 160
贷：应收票据 160
（3）借：应付债券 330
贷：长期债权投资 330
同时抵销内部投资收益
借：年初未分配利润 15
借：投资收益
金额 500 100
要求：编制有关长期股权投 资与所有者权益抵销的会计 分录。
盈余公积
160
未分配利润 50
所有者权益合计 810
解：（1）合并价差及少数股东权益的计算 ①母公司在子公司所有者权益中拥有的份额为： 810×70%=567（万元） ②567-560=7（万元）贷方 ③子公司少数股东权益=810-567=243（万元） （2）长期股权投资与所有者权益抵销分录如下： 借：实收资本 500 借：资本公积 100 借：盈余公积 160 借：未分配利润 50
投资中有从子公司购入的债券２００万元；要求编 制抵销分录：
解（１）将内部债券投资与应付债券抵销
借：应付债券
２２０
贷：长期债券投资２２０
（２）将内部利息收入和利息支出抵销
借：投资收益
２０
贷：财务费用或在建工程２０
全资子公司情况下内部投资收益与子公司 利润分配的抵销分录为：
例如：母公司Ａ公司拥有一子公司Ｂ。该子公 司Ｂ为非全资子公司，母公司Ａ拥有80％的股份。 子公司Ｂ本期净利润为10000元。子公司期初未 分配利润5000元；本期提取盈余公积1500元， 分出利润7500元，未分配利润6000元。
解：（1）少数股东权益数额 =75×20%=15（万元） （2）资产总额=620+120-60-10=670（万元） （3）负债总额=200+45-10=235（万元） （4）所有者权益总额 =420+75-60-15=420（万元）
少数股东权益
子公司所有者权 益部分
资产 670 负债
235
所有者权益420
例：某股份有限公司拥有一非全资子公司，该股 份有限公司在2000年12月31日对该公司长期股 权投资账面余额（即资产负债表账面价值）为 560万元，拥有该子公司70%的股份。该子公司 2000年12月31日的资产负债表中所有者权益各 项目金额如下（帐面价值等于公允价值）：
项目 实收资本 资本公积
例如：（1）母公司拥有子公司70%股份，子公司拥有 C公司60%的股份；
分析：在确定控制权时，间接拥有C公司60%的股份；
（2）母公司拥有C公司20%的股份，拥有子公司 80%的股份，子公司拥有C公司40%的股份；
分析：在确定控制权时，直接和间接拥有C公司60%的股份
例如：H公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资 本的比例分别为63%、32%、25%和30%。此 外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公 司拥有丁公司30%的权益性 资本。应纳入H公 司合并报表合并范围的有：
例如：A股份有限公司拥有某一子公司70%的股份。A 公司与该子公司之间债权债务情况如下：
（1）A公司本期期末应收账款余额为578万元，其中 对子公司内部应收账款余额240万元。A公司采用备 抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计 提坏账准备，计提比例为5%。
（2）A公司本期期末应收票据余额为422万元，其中 对子公司内部应收票据余额160万元。
贷：应收账款 ２、抵销计提的坏账准备 借：坏账准备
贷：管理费用
（三）内部利息收入和利息支出的抵销 １、将内部债券投资与应付债券抵销 借：应付债券
贷：长期债券投资 ２、将内部利息收入和利息支出抵销 借：投资收益 贷：财务费用或在建工程
例如：母公司本期计提从子公司购入的一次还 本付息的债券利息２０万元，年初母公司长期债券
2、非全资子公司的情况下，将已抵销的提取盈 余公积的数额按母公司享有的部分调整回来；
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.2320.10.23F riday, October 23, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。09:33:3109:33: 3109:3310/23/2020 9:33:31 AM
（１）内部购进商品当期售出部分 借：主营业务收入
贷：主营业务成本 （２）内部购进商品当期未售出部分 借：主营业务收入
贷：主营业务成本 贷：存货 ４、内部购进商品作为固定资产使用的抵销 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 贷：固定资产原价
（二）内部应收账款计提的坏账准备的抵销 １、抵销内部应收应付账款 借：应付账款
分析：甲公司、乙公司
2、被母公司控制的其他企业(实质重于形式) ①通过与其他投资者协议，持有半数以上表决权； ②有权控制企业的财务和以营政策； ③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； ④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票
权。
不纳入合并报表范围的子公司（既使超过50%表决 权资本的也不能合并）的情况有：（6种情况）
合并会计报表（一）
重点应掌握以下内容： 1、资产负债表的合并范围； 2、合并资产负债表的抵销项目的抵销处理； 3、合并利润表及合并利润分配表的抵销项目的
抵销处理。
第一节 合并会计报表概述 一、合并报表的作用及特点 （一）合并报表的作用 1、合并报表概念
它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主 体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础， 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营 成果及现金流量的会计报表。 2、作用 （1）对外：提供反映母子公司集团全貌的整个情况 （2）对内：避免利用控股关系，人为粉饰会计报表
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.2309:33:3109:33O ct-2023-Oct-20
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。09: 33:3109:33:3109:33F riday, October 23, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.2320.10.2309: 33:3109:33:31October 23, 2020
三、合并会计报表编制的前提及其准备 1、统一报表结算日及会计期间； 2、统一母子公司会计政策； 3、对子公司采用权益法核算； 4、对子公司外币表示的会计报表进行折算。 四、合并报表种类及其编制原则 （一）合并报表种类 1、合并资产负债表；2、合并利润表； 3、合并利润分配表；4、合并现金流量表。 （二）合并报表编制的原则 1、以个别会计报表为基础；2、一体性原则 3、重要性原则
贷：银行存款120
合并后抵销分录为： 借：主营业务收入120