企业合并财务报表
企业会计准则——合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
企业会计准则第33号——合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表首先，企业会计准则第33号对合并财务报表的定义进行了界定。
合并财务报表是指母公司与其所控制的子公司之间的财务报表根据一定的规定进行合并编制的报表。
该准则要求，合并财务报表应当真实、完整地反映出母公司与子公司的经济实质和财务状况。
其次，该准则规定了合并财务报表的编制方法和基本原则。
合并财务报表的编制应当基于实体理论，即将母公司与其所控制的子公司视为一个整体，通过合并核算的方式反映出整个经营实体的财务状况。
同时，在编制合并财务报表时，对于子公司的经济实质、财务状况和交易应当按照公允价值进行确认和处理。
在编制合并财务报表时，准则规定了如何处理母子公司之间的交易和内部交易。
对于母子公司之间的交易，应当按照市场价格进行确认，即以公允价值计量资产和负债。
对于内部交易，准则要求在合并财务报表中予以消除，以避免重复计算和重复确认。
此外，该准则还对合并财务报表中的合并范围和合并日期、合并方法、合并过程中的资产负债表、利润表、现金流量表等项目进行了详细规定。
其中，合并范围应当包括母公司及其直接或间接控制的子公司，以及与母公司存在重大影响的联营企业和合营企业。
合并日期应当是最早的合并当天，合并方法则可以选择购买方法或股权法。
最后，准则对合并财务报表的披露要求进行了明确规定。
合并财务报表应当分别列示出母公司和子公司之间的贡献和共同投资者的权益，同时，应当披露合并提供的信息和母子公司之间的关联交易等。
此外，若合并财务报表中存在非控制权益，应当在报表中披露相应信息。
综上所述，企业会计准则第33号《合并财务报表》规定了合并财务报表的定义、编制方法和基本原则、处理交易和内部交易的要求、合并范围和日期、披露要求等内容，为企业编制合并财务报表提供了明确的指导，有助于提升财务报告的透明度和准确性。
名词解释合并财务报表
名词解释合并财务报表在企业合并过程中，合并财务报表是一项重要的工作。
本文将介绍合并财务报表的定义、目的、方法和注意事项。
下面是本店铺为大家精心编写的5篇《名词解释合并财务报表》，供大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。
《名词解释合并财务报表》篇1一、定义合并财务报表是指将两个或多个企业的财务报表合并为一个财务报表。
在企业合并过程中，合并财务报表是一项重要的工作。
通过合并财务报表，可以了解合并后企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、管理层和监管机构提供重要的决策信息。
二、目的合并财务报表的主要目的有以下几点：1. 反映合并后企业的财务状况：通过合并财务报表，可以了解合并后企业的总资产、总负债和净资产等财务指标，更好地评估企业的财务状况。
2. 反映合并后企业的经营成果：通过合并财务报表，可以了解合并后企业的营业收入、净利润和经营现金流量等经营成果，更好地评估企业的盈利能力和现金流状况。
3. 反映合并后企业的现金流量：通过合并财务报表，可以了解合并后企业的现金流入和现金流出，更好地评估企业的现金流状况和偿债能力。
三、方法合并财务报表的方法主要包括以下几种：1. 权益法合并：权益法合并是指将合并方的净资产按照权益比例合并到被合并方的财务报表中。
这种方法适用于合并方与被合并方之间存在控制关系的情况。
2. 购买法合并：购买法合并是指将被合并方的净资产按照购买价格合并到合并方的财务报表中。
这种方法适用于合并方与被合并方之间不存在控制关系的情况。
3. 报表合并法：报表合并法是指将合并方和被合并方的财务报表直接相加，不考虑股权比例和购买价格等因素。
这种方法适用于合并方和被合并方之间存在控制关系，但控制关系较弱，或者合并方和被合并方之间不存在控制关系的情况。
四、注意事项在编制合并财务报表时，需要注意以下几点：1. 合并范围：合并财务报表的范围应当包括所有被合并的企业。
如果存在未合并的企业，应当在财务报表附注中进行披露。
企业会计准则之合并财务报表
企业会计准那么之合并财务报表摘要合并财务报表是指将一个公司与其子公司和关联方公司的财务信息合并为同一份报表进行展示的财务报告。
本文将介绍企业会计准那么下合并财务报表的定义、编制要求和相关的会计处理。
简介在企业会计准那么下，合并财务报表是为了提供一个全面的、真实反映一个公司及其子公司和关联方公司经济实质的财务报告。
通过合并财务报表，可以更好地了解整个企业集团的财务状况和经营情况，有助于投资者、债权人和其他利益相关方做出明智的决策。
合并财务报表的编制要求合并财务报表的编制要求包括以下几个方面：1. 统一会计政策合并财务报表应采用统一会计政策，即在整个企业集团范围内应使用相同的会计政策进行核算和报告。
为保持财务信息的一致性和可比性，统一会计政策是非常重要的。
2. 子公司的合并范围合并财务报表应包括所有的子公司，即那些企业集团通过直接或间接控制而对其投资或主导其经济活动的公司。
企业会计准那么对于控制的定义也给出了明确的规定。
3. 少数股东的权益对于那些不完全控制但具有重大影响力的子公司，其少数股东的权益应在合并财务报表中单独列示。
合并财务报表应展示出控制权变动以及对少数股东权益的影响。
4. 内部交易的处理企业集团内部的交易应当进行真实、公允地记录和披露。
必要时，对于内部交易的利润或亏损应进行相应的调整，确保合并财务报表的真实性和准确性。
5. 报表时间范围合并财务报表应根据企业集团的财务年度进行编制，通常为一个自然年度。
报表时间范围应与子公司和关联方公司的报表时间范围保持一致。
合并财务报表的会计处理在合并财务报表的编制过程中，会计人员需要进行一系列的会计处理。
以下是几个常见的会计处理：1. 资产和负债的合并在合并财务报表中，企业集团的资产和负债应按照合理的方法进行合并。
通常情况下，采用账面价值或公允价值进行合并。
2. 收入和费用的合并合并财务报表中的收入和费用应按照合理的方法进行合并和分配。
常用的方法包括销售额、本钱之和等。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制企业合并财务报表是指在同一控制下的两个或多个企业合并后形成的新的财务报表。
同一控制下的企业是指一个企业通过投资或其他方式对另一个企业具有支配决策权的能力。
企业合并财务报表对于投资者、银行、政府以及其他有经济利益关系的人员具有很大的参考价值。
企业合并财务报表的编制需要严格遵循国际财务报告准则和会计准则，准确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
下面是关于企业合并财务报表编制的具体流程：1. 确定被控制企业：首先需要确定被控制企业，即通过投资或其他方式能够对另一个企业具有支配决策权的企业。
2. 计算合并日：合并日是指控制企业获取被控制企业控制权的日期。
在编制企业合并财务报表时，需要确定合并日并按照合并日之前和之后分别考虑合并前后的财务状况。
3. 统一会计政策：统一会计政策是指在合并前每个企业都应遵循的会计准则和方法。
为了保证财务报表的准确性，合并前后需要统一会计政策。
4. 资产、负债和权益重估计：资产、负债和权益重估计是指在合并后对被控制企业的资产、负债和权益进行重新估计，以反映其合并后的市场价值或公允价值。
在进行资产、负债和权益重估计时需要注意避免把合并前的价值混淆在一起。
5. 汇总和调整财务报表：在进行合并财务报表编制时，需要对各个企业的财务报表进行汇总和调整。
这包括账务调整、差异处理、关联方交易调整等。
6. 编制合并财务报表：编制合并财务报表是指在以上步骤完成后对合并前后的各项财务指标进行综合汇总，得出合并后的财务报表。
合并财务报表应包括资产负债表、利润表和现金流量表。
在企业合并财务报表编制过程中，需要特别关注以下几个注意事项：1. 关联交易的披露处理：在合并财务报表中，需要对涉及到的关联交易进行披露处理，以保证财务报表的真实性和完整性。
2. 股权转移对于财务报表的影响：在企业合并过程中，涉及到股权转移，股权转移可能会对财务报表造成一定的影响。
对于这种情况需要进行适当的调整。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。
除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
合并财务报表名词解释
合并财务报表名词解释财务报表是企业报告财务状况和经营状况的重要依据，其中合并财务报表是指企业旗下所有子公司和关联公司的财务报表的综合性文件，该报表可以由投资者和分析师更好地认识企业的整体财务状况。
本文将详细解释合并财务报表中的各类名词，以便读者更好地理解合并财务报表及其内容。
首先，股东权益是指所有股东拥有的资产和负债的总和，该项目在合并财务报表中常被称为股东权益或所有者权益。
其次，投资者衍生的实质性权益改变是指当一家公司宣布收购另一家上市公司时，持有受购公司股份的投资者会获得实质性的权益改变而不会影响被收购公司的股东权益。
此外，正常经营活动的净额是指企业在正常经营活动中所产生的净现金流，包括销售、服务等等，该项目是反映企业经济活动质量和效率的重要指标。
接下来，商誉是指企业由于拥有特殊性财产，而在其他公司认可的情况下，可以由此获得的经济利益，如品牌声誉及市场份额等。
而可供出售金融资产是指可以在短期内以协议性价格出售的金融资产，这些资产可以收回本金及相应利息，如证券、票据等。
其中，存货是指企业开展经营活动期间已经生产出来，但尚未销售出去的产品，其中包括原材料、半成品和成品等。
此外，长期负债是指企业与债权人订立的长期债务合同，并在一定期间内需要按照约定支付报酬的债务。
同时，长期借款是指企业向金融机构借款的一种形式，通常企业会分散借款，统一管控还款成本，减少财务风险。
另外，长期投资是指长期投资额，是指投资者对长期股票、证券、债券等类型的金融产品做出的投资。
最后，所有者权益变动表是指监测和分析企业所有者权益变动的一种重要表格，其中记录了每个财务期间企业所有者权益变动情况，包括股东权益增加、减少及净余额变化等。
以上这些名词是合并财务报表中常见的一些内容，让读者更好地理解企业的财务状况，以帮助投资者或分析师等利用此类文件进行投资分析。
企业的合并财务报表岗位
企业的合并财务报表岗位概述企业的合并财务报表岗位是负责合并财务报表编制和分析的职位。
合并财务报表是指将多个子公司或关联公司的财务信息合并起来，形成整个企业的财务报表。
这个岗位的职责包括协调各个部门和子公司提供财务数据、编制合并财务报表、进行财务分析以及报告给上级管理层等。
职责1. 数据协调：合并财务报表岗位首先需要协调各个部门和子公司提供财务数据。
这包括收集和整理各个单位的财务报表、会计凭证、资产负债表、利润表、现金流量表等。
同时，还需要与各部门和子公司沟通，确保数据的准确性和完整性。
在这个过程中，合并财务报表岗位需要了解各个部门和子公司的财务制度和会计政策，以便能够正确地合并财务数据。
2. 编制合并财务报表：合并财务报表岗位需要根据收集到的财务数据，编制合并财务报表。
这包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。
在编制合并财务报表时，需要进行一系列的计算和调整。
比如，需要调整子公司的财务数据，以符合母公司的会计政策。
同时，还需要进行一些合并核算，比如合并投资、合并子公司的盈余、合并关联企业等。
3. 财务分析：合并财务报表岗位需要对合并财务报表进行分析。
这包括对财务指标的计算和解释，比如利润率、资产收益率、偿债能力等。
通过对合并财务报表的分析，可以了解企业的财务状况和经营情况，并提供给上级管理层参考。
在财务分析过程中，合并财务报表岗位需要关注企业的盈利能力、偿债能力、运营能力等方面的指标，以便能够提供有价值的分析结论。
4. 报告与沟通：合并财务报表岗位需要将合并财务报表的分析结果报告给上级管理层。
这包括编写合并财务报告、撰写财务分析报告等。
在撰写报告时，需要使用清晰的语言和具体的数据，以便上级管理层能够理解和作出决策。
此外，合并财务报表岗位还需要与各个部门和子公司进行沟通，解答他们对合并财务报表的疑问和要求。
技能要求1. 会计知识：合并财务报表岗位需要具备扎实的会计知识，包括会计准则、会计制度、会计核算方法等。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
合并日合并报表的编制同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。
同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。
转的过程要注意：a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。
b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。
【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。
为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。
假定A、B两公司的会计政策相同。
合并日A、B两公司的所有者权益构成如下：（单位：万元）A权益在合并日的会计处理：长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录：借：资本公积 30000000贷：盈余公积 10000000未分配利润 20000000（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。
还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
【例1】P公司于2008年1月1日以货币资金投资5000万元，取得S公司80％的股权。
A、B公司所得税均采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，两公司均按10％提取盈余公积。
P、S公司属于非同一控制下的企业合并。
P公司备查账中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下：假定S公司的会计政策和会计期间与P 公司一致。
从2008年1月1日起，P公司与S公司的所得税税率均为25％。
固定资产直线法计提折旧，无残值，固定资产折旧年限、折旧方法、净残值与税法相同。
2008年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本3500万元，资本公积1800万元，盈余公积0，未分配利润0。
2008年，S公司实现净利润1015万元，提取盈余公积101.5万元，分配现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。
S公司因持有的可供出售的金融资产公允价值变动损益的金额为500万元。
要求：在2008年对S公司个别报表进行调整的会计分录。
2008年的调整分录：（1）调整固定资产借：固定资产――原价400贷：资本公积 400（2）调整固定资产折旧借：管理费用 20贷：固定资产――累计折旧 20（3）调整递延所得税负债借：资本公积 100（400*25％）贷：递延所得税负债 100借：递延所得税负债 5（20*25％）贷：所得税费用 5二、将母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法要注意，这是在工作底稿上进行的调整。
【例2】假定仍以例1为例。
编制2008年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的调整分录。
（1）分析：P公司控制80％采用成本法核算，年底编制合并报表时要调整为权益法。
这种调整不是账务调整而是在工作底稿中调整。
成本法转为权益法的具体分析见下表：调整：确认P公司在2008年S公司实现净利润中所享有的份额800【（1015－20＋5）*80％）】借：长期股权投资――S公司800贷：投资收益 800（2）S公司2008年分配的现金股利，按成本法确认的投资收益320万元（400*80％）要调整：借：投资收益 320贷：长期股权投资――S公司 320（3）确认P公司在2008年S公司除净利润以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元（资本公积增加500*80％）借：长期股权投资――S公司400贷：资本公积 400三、抵销母公司长期投资与子公司所有者权益、母公司投资收益与子公司利润分配等（一）抵销母公司长期投资与子公司所有者权益1.一般分析（1）从个别报表分析：母公司：长期投资+ 资产-子公司：所有者权益+ 资产+（2）就集团看：母公司对子公司的投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位不会引起集团整体资产、负债、所有者权益的增减变化。
所以，母公司的长期投资与子公司所有者权益要抵销。
2.具体的抵销分两种情况（1）全资子公司：子公司的所有者权益全部归母公司拥有。
【例4】B公司为A公司的全资子公司。
2004 年12月31日A公司“长期股权投资——B公司”帐面3.5亿。
B公司所有者权益帐面：实收资本2亿、资本公积0.4亿、盈余公积0.5亿、未分配利润0.6亿。
假定B公司可辨认净资产公允价值与帐面价值一致。
借：实收资本 2资本公积 0.4盈余公积 0.5未分配利润――年末 0.6贷：长期股权投资 3.5假定上述例子中，母公司对子公司长期投资帐面为4亿，其他条件不变。
则抵销分录改为：借：实收资本 2资本公积 0.4盈余公积 0.5未分配利润――年末 0.6商誉 0.5贷：长期股权投资 4关于合并商誉：金额=母公司长期投资-投资时子公司可辨认净资产公允价×持股比率（2）非全资子公司：子公司的所有者权益不全归母公司拥有。
少数股东权益=子公司的所有者权益×少数股东持股比率假定上例母公司拥有子公司80%的股份，母公司对子公司的投资为3亿，其他条件不变。
则抵销分录为：借：实收资本 2资本公积 0.4盈余公积 0.5未分配利润――年末 0.6商誉 0.2贷：长期股权投资 3少数股东权益 0.7若母公司对子公司的投资为2.6亿，其他条件不变。
则抵销分录为：借：实收资本 2资本公积 0.4盈余公积 0.5未分配利润――年末 0.6贷：长期股权投资 2.6少数股东权益 0.7营业外收入 0.2(二)抵销母公司的投资收益与子公司的利润分配1．在全资子公司的情况下：(1) 从个别企业看：子公司当年实现的净利润+子公司年初未分配利润=子公司当年利润分配的来源，这些来源主要分配于以下方面：“提取盈余公积”、“对所有者（股东）的分配”以及形成“未分配利润――年末”。
（2）就集团看：这些是集团内部交易所引起的，要抵销。
借：投资收益未分配利润――年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润――年末2．在非全资子公司的情况下：(1) 从个别企业看：子公司当年实现的净利润+子公司年初未分配利润=子公司当年利润分配的来源，这些来源主要分配于以下方面：提取盈余公积、应付股利、未分配利润（2）就集团看：这些是集团内部交易所引起的，要抵销。
借：投资收益少数股东损益未分配利润――年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润――年末四、抵销集团内部债权、债务（一）集团内部应收与应付帐款的抵销【例5】1．A为B 的母公司。
2001年末A应收B公司货款3000万元。
集团在编制2001年合并报表时，应将集团内部应收、应付帐款抵销。
借：应付帐款 3000贷：应收帐款 30002．假定债权方（本例为母公司），按应收帐款0.5%的比例计提坏帐准备一般分析：（1）就个别报表看：母公司资产减值损失+15 坏帐准备+15（2）就集团看：这是内部交易引起的，要抵销。
借：应收账款――坏帐准备 15贷：资产减值损失 15――――简称为“抵销分录（A）”进一步分析：（1）就个别报表看：母公司计提坏帐准备+15，因此，在母公司个别单位帐上资产的账面价＜计税基础，存在可抵扣暂时差异，母公司个别报表确认过“递延所得率资产”（2）就集团看：这是内部交易引起的，上述抵销分录（A）已经要抵销了“坏账准备”，则企业就不存在暂时性差异，故还要抵销“递延所得税资产”项目。
借：所得税费用 3.75（15*25％）贷：递延所得税资产 3.75――――简称为“抵销分录（B）”3．在连续合并报表中：抵销分录（A）和（B）对“未分配利润－－年初”项目的影响一般分析：（1）上述抵销分录（A）抵销了资产减值损失，使得本年合并报表中“未分配利润――年末”项目增加【“抵销分录（B）”为减少】；（2）在连续合并报表中，本年合并报表的“未分配利润――年末”项目应该等于下年合并报表的“未分配利润――年初”项目；（3）但是，下年合并报表是根据下年的个别会计报表为基础来编制的，在个别会计报表中并没有进行过抵销分录（A）或（B）的抵销；因此，下年以个别会计报表为基础编制的合并报表中的“未分配利润――年初”项目与上年合并报表中的“未分配利润――年末”项目一定是不一致的。
因此，下年编合并报表时首先要调整“未分配利润――年初”项目【“抵销分录（A）”为调整增加】“抵销分录（B）”为调整减少】。
接上例，假定2002年末A公司应收B公司货款5000万元。
2002年编合并报表时，作如下抵销分录：（1）调整年初未分配利润①抵销以前年度多提的坏帐准备对年初未分配利润的影响借：应收账款――坏帐准备 15贷：未分配利润――年初 15②抵销以前年度冲销的递延所得税资产对年初未分配利润的影响借：未分配利润――年初3.75贷：递延所得税资产 3.75（2）抵销2002年集团内部的应收、应付帐款借：应付帐款 5000贷：应收帐款 5000（3）抵销2002年末债权提取的坏帐准备（本期末的应收帐款-上期末的应收帐款）×提取比例=正数/负数正数进行如下抵销：借：应收账款――坏帐准备贷：资产减值损失负数进行如下抵销：借：资产减值损失贷：应收账款――坏帐准备本例：（5000-3000）×0.5%=10 故作如下抵销：借：应收账款――坏帐准备 10贷：资产减值损失 10抵销以前年度多做的递延所得税资产（因为，此时母公式帐上有坏账准备25，所以递延所得税资产一定有6.25，要冲销。
）借：所得税费用 6.25（25*25％）贷：递延所得税资产 6.25仍接上例，假定2003年末A公司应收B公司货款2000万元。
2003年编合并报表时，作如下抵销分录：（1）抵销以前年度累计多提的坏帐准备对年初未分配利润的影响借：应收账款――坏帐准备 25贷：未分配利润――年初 25借：未分配利润――年初6.25贷：递延所得税资产 6.25（2）抵销2002年集团内部的应收、应付帐款借：应付帐款 2000贷：应收帐款 2000（3）抵销2002年末债权提取的坏帐准备（本期末的应收帐款2000-上期末的应收帐款5000）×0.5%=-15借：资产减值损失 15贷：应收账款――坏帐准备 15借：所得税费用 2.5（10*25％）贷：递延所得税资产 2.5(二)抵销集团内部应付债券与持有至到期投资分析一：1．就个别报表看：一方反映持有至到期投资+ 资产-另一方反映应付债券+ 资产+2．从集团看：这是内部交易，资产并无增减，只是集团资金的内部移动。