企业集团母子公司合并财务报表模式
企业集团母子公司合并财务报表模式
企业集团母⼦公司合并财务报表模式第六节合并财务报表⼀、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部⼦公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现⾦流量的财务报表。
合并财务报表⾄少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现⾦流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。
⼆、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
（⼀）母公司直接或通过⼦公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为⼦公司，纳⼊合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
3.母公司直接和间接⽅式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
（⼆）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满⾜下列条件之⼀的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执⾏的认股权证等潜在表决权因素。
（四）不纳⼊合并范围的公司、企业或单位1.已宣告被清理整顿的原⼦公司；2.已宣告破产的原⼦公司；3.合营企业；4.母公司不能控制的其他被投资单位。
三、编制合并财务报表的程序（⼀）对⼦公司的个别财务报表进⾏调整编制合并财务报表时，⾸先应对各⼦公司进⾏分类，分为同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司和⾮同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司两类。
1．同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司对于同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司，其采⽤的会计政策、会计期间与母公司⼀致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关⼦公司的个别财务报表为基础，不需要进⾏调整；⼦公司采⽤的会计政策、会计期间与母公司不⼀致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整。
集团财务报表的合并与分析
集团财务报表的合并与分析一、引言随着企业的发展壮大，往往会产生一家以上的子公司。
为了更好地了解整个企业集团的财务状况，以及进行正确的财务分析和决策，需要对集团财务报表进行合并与分析。
本文将探讨集团财务报表的合并原则和方法，并提供相应的财务分析工具。
二、集团财务报表合并原则1. 控制权原则合并财务报表的基础是控制权，即母公司对子公司具有实质性控制。
实质性控制可以通过持有子公司股票数量的多少、股权投票权的多少和公司章程等来确定。
2. 一体性原则合并财务报表要求将母公司和子公司的财务数据融为一体。
需要将各个报表项目进行综合，并进行适当的调整和抵消。
3. 统一期末原则合并财务报表的合并日期需要一致。
即各公司的财务报表要以同一时间点为截止日进行合并。
三、集团财务报表合并方法1. 全面合并法全面合并法是将母公司和所有子公司的资产、负债、收入和费用全部合并在一起计算。
适用于母公司对子公司拥有绝对的控制权。
2. 权益法权益法适用于母公司对子公司具有一定投资比例的情况。
按照母公司所持有的子公司股权比例计算出应享有的子公司净利润，并将其纳入到母公司的财务报表中。
3. 成本计量法成本计量法适用于母公司对子公司没有实质性控制，只是对其进行资金投资的情况。
按照母公司所持有的子公司股权投资成本计算出投资收益，并将其纳入到母公司的财务报表中。
四、集团财务报表分析工具1. 垂直分析垂直分析是指将财务报表中的每个项目与同一报表中的总数进行比较，以分析各个项目所占比重的变化。
通过对比不同年度的财务报表，可以了解企业集团各个方面的发展情况和变化趋势。
2. 水平分析水平分析是指将财务报表中的项目与同一项目在不同年度的数值进行比较，以了解企业集团的增长或衰退情况。
通过水平分析可以发现问题和隐患，及时采取相应的措施。
3. 比率分析比率分析是指将财务报表中的各项指标进行比较，以衡量企业集团的经营效益和财务状况。
包括偿债能力比率、盈利能力比率、经营能力比率等。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制企业合并财务报表是指一个企业（称为母公司）控制下的另一个企业（称为子公司）的财务报表，以及这两个企业的合并报表。
合并财务报表反映了母公司及其子公司在经济实质上是一个整体的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制是按照国际财务报告准则（IFRS）或中国企业会计准则（CAS）的规定进行的。
在编制合并财务报表时，首先需要确认母子公司之间的控制关系，然后进行合并报表的编制。
下面将介绍合并财务报表编制的主要内容和步骤。
1. 确认控制关系母公司必须对其对子公司的控制情况进行评估，并确定是否具有对子公司的控制权。
常见的控制权包括：持有超过半数的表决权股份、任命或撤换子公司的经营管理人员、对子公司的日常经营活动有决定权等。
如果母公司具有对子公司的控制权，则需要对子公司进行纳入合并范围的确认。
2. 合并报表范围的确认在确定了控制关系后，母公司需要确认要纳入合并财务报表的子公司范围。
通常情况下，母公司需对其直接和间接持股50%以上的子公司进行合并，而对持股小于50%但能够对子公司经营活动产生重大影响的企业进行纳入合并范围评估，并根据实际情况进行确认。
3. 合并财务报表的编制步骤在确认了合并范围后，母公司进行合并财务报表的编制需要进行以下步骤：（1）编制各子公司的单体财务报表母公司需要要求各子公司按照规定的会计准则进行财务报表的编制。
子公司的财务报表以标准的格式呈现其资产、负债、所有者权益、利润和现金流量。
需要对子公司的会计政策和会计估计进行审计和确认。
（2）调整子公司的财务报表母公司需要对各子公司的财务报表进行调整，以确保符合母公司的会计政策和报表格式。
调整包括：合并前消除母子公司间的内部交易、调整子公司的会计政策和会计期间、调整子公司的资产负债表以及财务报表附注等。
（3）合并报表的编制在完成了各子公司的财务报表调整后，母公司将各子公司的合并调整数汇总，编制合并财务报表。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
母子公司共同投资的合并报表编制-会计实务之财务报表
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母子公司共同投资的合并报表编制-会计实务之财务报表
母子公司共同投资成立孙公司，即母公司通过直接和间接方式拥有孙公司50%以上的股权。
按照《合并会计报表暂行规定》（以下简称暂行规定）的要求，母公司应当对孙公司的股权投资采用权益法核算，并将孙公司纳入合并范围。
但暂行规定对子公司的股权投资部分是否必须采用权益法，并未明确。
在实务工作中，各单位基本采用20%的判断标准，即当该部分投资占被投资单位有表决权的资本比例不足20%时，采用成本法；超过20%时，采用权益法核算。
由此导致母公司在直接和间接方式控制下编制合并会计报表时，应视其子公司对该部分权益性资本投资的核算方法不同而采用不同的方法进行处理。
根据前面所述，在子公司对孙公司的股权投资采用权益法核算的情况下，子公司拥有孙公司的股权比例超过20%，由于母公司、子公司均对孙公司的长期股权投资采用权益法核算，合并过程比较简单。
根据子公司在孙公司所有者权益中所占的投资比例不同，具体又有以下两种方法可供选择：子公司对孙公司的投资比例介于20%和50%之间的合并报表编制在这种控股形式下，由于子公司并不编制合并会计报表，母公司只需根据合并范围内的企业个别会计报表进行正常抵销处理即可，此处不再赘述。
子公司对孙公司的投资比例超过50%的合并报表编制在这种情况下，由于子公司也需要编制合并会计报表，母公司除可采用子公司对孙公司的投资比例介于20%和50%之间的合并报表编制的方法，即根据纳入合并范围内的企业个别会计报表直接编报外，还可以利用子公司的合并会计报表进行编报。
但采用子公司的合并报表编制母公司的合并报表，会出现一个问题，即子公司编制合并会计报表时，将母公司对孙公司的权益列为少数股东权。
企业合并和合并财务报表
易见 ， 在计算企 业集 团整体财务成果时 ， 不按 照合并基 础提 企业的跨国公司来 说更是如 此。 虽然合并报表可 以向集团内部及外部信息使 用者提 供 相关信息 ， 但亦有其局限性 ， ： 包括
第二 ， 若组成集 团的各家企业从事不 同的行业 ， 则合并 公司集 团内部销售形成 的未实现 利润仅按母公司持有股权 报表所提供的财务比率在用途上会有所限制 。例如 ， 某控股 的百分比抵销 。 属于少数股东的部分 ， 则认为已实现 ， 不予抵
合并报表中对子公司的资产和负债 ， 公司虽列于工业类 ， 但其合并报表中所含的联属公司却涉及 销。上述理论的缺点是， 按并购时的公允价值处理 ， 而属于少数 商业类 、 地产类、 公用事业类等行业 。因此 ， 表使用者在评 属于母公 司的部分 ， 报 估集团经 营业绩时， 首先需注意据以比较的对象是否处在同 股东的部分则仍按账面价值处理 。
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并不是必然的关系。企业合并可能导致合并财务报表问题的
告， 以便评估集团公司真实的财务状况和经营业绩。
一
个经济实体 ， 以组成企业 集团的母 公司和子公司的个别会 为一种模式。但不同国家之 间却存在着巨大的差异 ，比如 ，
如意大利 、 希腊 、 西班牙、 卢森堡等在第 ７号指令颁 布并实施
计报表为基础编制的、 综合反映集团经营成果和财务状况及 英 、 美一些 国家合并会计比较发达 与完善 ， 而其他一些国家 其变动情况的报表。 在控股经营情况下 ， 由于母 、 子公 司都是独 立的法人实 以前 ， 或是根本不存在合并会计或是合并会计仍处于十分原 体， 它们分别编 制 自身的会计报表 ， 集团的最高管理 当局为 始的阶段 。 尽管近年来国际会计准则委员会和欧盟等有关机 了解公司的整体经 营情 况 ，就需要将控股 公司 （ 称母 公 构和组织正在试图缩小这些差异 ， 或 但却不可能在短时间内完 司） 与子公司的会计报表进行合并 ， 通过合并财务报 表提 供 全加以消除。 综合信息。同样 ， 就集团外部信息者（ 如投 资者 、 债权人 、 金
关于集团公司财务会计报表合并问题的几点思路
关于集团公司财务会计报表合并问题的几点思路集团公司财务会计报表合并问题一直是财务会计领域中的一个重要课题，尤其在当今全球化经济环境下，许多公司通过合并其他公司或子公司来扩大业务规模，增强市场竞争力。
合并财务会计报表涉及到众多的复杂问题，需要慎重对待。
本文就集团公司财务会计报表合并问题，提出几点思路，以期对相关财务人员和管理人员有所帮助。
合并财务会计报表包括哪些内容？如何进行合并？合并财务会计报表是指母公司财务报表和子公司财务报表在经过合并处理之后形成的财务报表。
合并财务会计报表包括合并资产、合并负债、合并所有者权益、合并收入、合并成本和合并利润等内容。
而合并的具体流程一般包括以下几个步骤：对子公司财务报表进行调整，使其符合母公司的会计政策和会计期间；进行合并调整，包括收购成本、合并日账务调整、合并债务调整等；形成合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
合并财务会计报表中存在哪些主要问题？在进行合并财务会计报表过程中，常常会面临一些主要问题。
是会计政策的一致性问题。
母公司和子公司可能存在不同的会计政策，如何统一会计政策对合并财务报表的编制具有重要影响。
是合并成本的确定问题。
在合并过程中，需要确定收购成本，包括对子公司的购买价格、直接合并费用、对子公司的商誉等进行合理确认。
是合并日的确定问题。
合并日的确定将影响合并调整的具体内容和方式。
是合并公司的分类问题。
在合并过程中，对被合并公司的各项资产、负债和所有者权益进行重新分类，需谨慎处理。
第四，合并财务会计报表的意义和作用是什么？合并财务会计报表的意义和作用是多方面的。
可以全面、真实地反映出母公司和子公司整体财务状况和经营成果，为外部股东、投资者、债权人和监管部门提供有关公司的综合财务信息。
可以为公司内部管理提供决策依据和参考，帮助公司管理层及时了解公司整体情况和运营状况，为经营管理提供重要参考。
能够为公司的合规经营提供保障和支持，遵循相关法规和准则，确保公司合并财务报告的透明度和可靠性。
合并财务报表的特点及会计准则对合并范围的有关规定
合并财务报表的特点及会计准则对合并范围的有关规定发表时间：2010-11-11T10:11:29.710Z 来源：《魅力中国》2010年8月第3期供稿作者：陈谊平[导读] 企业集团合并财务报表是母公司以合并范围内的母公司、子公司的会计报表为基础编制的陈谊平（河南中铁会计师事务所有限公司河南郑州 450000）中图分类号：F275.2 文献标识码：A企业集团是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控制的关系，这种控制与被控制关系在集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子公司体制，并使集团内有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。
合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表，是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表，也是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。
财政部1995年发布《合并会计报表暂行规定》以来，合并财务报表的有关规定一直在变化和完善。
随着我国市场经济体系的发展与完善，建立现代企业制度，企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势。
为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表，实务中迫切需要相关准则的指导。
笔者分析了我国企业集团合并财务报表的特点及新企业会计准则中有关合并范围的相关规定。
一、企业集团合并财务报表的特点企业集团合并财务报表是把以母公司和子公司组成的企业集团视为一个单独的会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。
相对于个别会计报表而言，编制企业集团合并财务报表主要有如下的特点：(一)合并财务报表反映的企业集团是会计意义上的“主体”从合并财务报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下，合并财务报表是以整个企业集团为单位，以纳入企业集团合并范围的母公司和子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司和子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响而编制的。
合并财报编制：涉及子公司的会计问题及报告要求
合并财报编制：涉及子公司的会计问题及报告要求合并财报编制是指将母公司和其子公司的财务数据合并，形成全面的财务报表，以便更好地了解整个企业集团的财务状况和业绩。
在进行合并财报编制时，涉及到一些会计问题和报告要求，下面我将详细阐述这些问题和要求的步骤。
一、合并财报编制涉及的会计问题：1. 子公司的账户统一处理：在合并财报编制过程中，首先需要统一处理各个子公司的账户。
这包括统一会计政策、规范会计核算制度和方法，确保各个子公司的会计处理方式一致。
2. 非同一日会计周期的处理：如果母公司和子公司的会计周期不一致，就需要对子公司的财务数据进行调整，以确保所有报表能够按照同一时间段编制。
3. 外汇折算问题：如果母公司和子公司处于不同的国家或地区，就需要对子公司的外币报表进行外汇折算，将其转换为母公司的报表货币，以便合并财报的编制。
4. 子公司的合并方式：在合并财报编制中，还需要考虑子公司的合并方式。
如果子公司是通过并购或者控股股权取得的，就需要按照购买法或者权益法进行合并处理。
5. 子公司的少数股东权益的确认：如果母公司未完全拥有子公司的股权，就需要将子公司的少数股东权益纳入合并财报中，并在财务报表中单独列示。
二、合并财报编制的报告要求：1. 合并财务报表：合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
这些报表需要按照法定要求编制，并体现出母子公司的全面财务状况和业绩情况。
2. 财务报表附注：除了合并财务报表外，还需要编制财务报表附注，以提供对财务数据的详细说明和解释。
财务报表附注应包括有关合并财报编制的会计政策、核算方法以及重要的财务信息。
3. 管理层讨论与分析报告：合并财报编制还要求编制管理层讨论与分析报告。
这份报告是对合并财务报表进行解读和分析，提供对企业财务状况和业绩的理解和评价。
4. 内部控制报告：为保护和提高企业财务报告的可靠性，合并财报编制还要求编制内部控制报告，以评估和说明企业内部控制体系的有效性。
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第六节合并财务报表一、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。
二、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以操纵为基础予以确定。
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够操纵被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
然而，有证据表明母公司不能操纵被投资单位的除外。
1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够操纵被投资单位，然而，有证据表明母公司不能操纵被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
2．依照公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
（三）在确定能否操纵被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
（四）不纳入合并范围的公司、企业或单位1.已宣告被清理整顿的原子公司；2.已宣告破产的原子公司；3.合营企业；4.母公司不能操纵的其他被投资单位。
三、编制合并财务报表的程序（一）对子公司的个不财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一操纵下企业合并中取得的子公司和非同一操纵下企业合并中取得的子公司两类。
1．同一操纵下企业合并中取得的子公司关于同一操纵下企业合并中取得的子公司，其采纳的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个不财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采纳的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个不财务报表进行调整。
2．非同一操纵下企业合并中取得的子公司关于非同一操纵下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差不，需要对子公司的个不财务报表进行调整外，还应当依照母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个不财务报表进行调整，使子公司的个不财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（二）编制合并工作底稿。
合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个不财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
（三）将母公司、子公司个不资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个不财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个不资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
（四）编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的阻碍进行抵销处理。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和要紧内容，其目的在于将个不财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
对属于非同一操纵下企业合并中取得的子公司的个不财务报表进行合并时，应当首先依照母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个不财务报表进行调整。
（五）计算合并财务报表各项目的合并金额。
即在母公司和子公司个不报表各项目加总金额的基础上，分不计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。
其计算方法如下：1．资产类各项目，其合并金额依照该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额依照该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额依照该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
4．有关费用类项目，其合并金额依照该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
（六）填列合并财务报表。
即依照合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。
四、合并资产负债表合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。
（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：1.关于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照顾承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
关于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。
2.关于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
●教材【例19－9】（P407）（二）编制合并资产负债表时应抵销的项目1．长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（1）在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。
当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目；母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润。
（2）在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。
借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润——年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）未分配利润――年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）●教材【例19－10】（P411）“少数股东权益”项目，反映子公司所有者权益中不属于母公司（包括通过子公司间接享有的）的份额，即除母公司外的其他投资者在子公司所有者权益中所享有的份额。
当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中享有的份额不一致时，其差额应比照全资子公司的情况处理。
2．内部债权与债务项目的抵销（1）应收账款与应付账款的抵销内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收账款计提的坏账预备抵销时，其抵销分录为：借记“应收账款——坏账预备”项目，贷记“资产减值损失”项目。
借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账预备贷：资产减值损失●教材【例19－11】（P412）（2）应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理关于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照顾收账款与应付账款的相关规定处理。
在进行抵销时，借记“应付票据”、“预收账款”等科目，贷记“应收票据”、“预付账款”等科目。
借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据（3）持有至到期投资中债券投资与应付债券的抵销处理借：应付债券贷：持有至到期投资某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。
这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类不的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目。
●教材【例19－12】（P412）3．存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销在企业集团内部购进同时在会计期末形成存货的情况下，编制合并财务报表时，一方面将销售企业实现的内部销售收入及其相对应的销售成本予以抵销，另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
进行抵销处理时，按照内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目；同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目（或按照内部营业收入形成期末存货的金额，借记“营业收入”项目，按照其对应的销售成本的金额，贷记“营业成本”项目，按照内部营业收入与其对应的内部营业成本的差额，贷记“存货”项目）。
●教材【例19－13】（P413）借：营业收入（本期内部商品销售收入）贷：营业成本（差额）存货（本期内部商品销售收入×未实现销售比例×毛利率）4．固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
即按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入，借记“营业收入”项目，按照其销售成本，贷记“营业成本”项目，按照该固定资产的销售收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的未实现内部销售损益的金额），贷记“固定资产——原价”项目。
将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。
对内部交易固定资产当期多计提的折旧费用抵销时，应按当期多计提的金额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“治理费用”等项目。
从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销差不多相似，可比照进行抵销处理。
●教材【例19－14】（P414）借：营业收入（本期内部商品销售的收入）贷：营业成本（差额）固定资产——原价（本期内部商品销售的收入×毛利率）借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：治理费用借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销）贷：治理费用（三）母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映1.母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映母公司在报告期内增加子公司的，合并当期编制合并资产负债表时，应当区分同一操纵下的企业合并增加的子公司和非同一操纵下企业合并增加的子公司两种情况。