2-2第二章变动成本法
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管理会计学：第2章变动成本法
17
（三）成本按经济用途分类的优缺点
1．优点 (1)反映产品成本结构； (2)有利于区分产品成本和期间费用； (3)有利于划分直接成本和间接成本。 2．缺点 (1)没有与生产能力联系起来； (2)不能说明成本与业务量的关系； (3)不利于将间接成本归属到产品中去。
18
三、成本按性态分类
（一）成本性态的含义 （二）变动成本的概念、构成、特点和分类 （三）固定成本的概念、构成、特点和分类 （四）固定成本和变动成本的相关范围 （五）总成本公式与模型 （六） 混合成本的概念和分类
u 当产品开始产出后，成本总额即在原相对固定的某 一基数上，伴随产量的增减而发生相应的等幅度的 上升。半变动成本的这种特点可用图2-5说明。
31
图2-5 半变动成本
32
4．半固定成本的概念和特点
u 是指总额依次在不同产量水平上保持相对固定的有 关成本，如产品检验人员和货运人员工资等。
u 这就是说，作为半固定成本，当产量在某一特定范 围内增减变动时，其总额固定不变；当产量一旦突 破该特定范围而进入另一新的范围时，其总额即发 生阶梯式变动，随后又在新的范围内保持不变，直 到产量再次突破这一新的特定范围之后，才再一次 发生阶梯式变动。半固定成本的这种特点可用图2-6 说明。
33
图2-6 半固定成本
34
5．延伸变动成本的概念和特点
指在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过 临界点就表现为变动成本。
35
6．曲线式混合成本的概念和种类
（1）递减曲线成本 （2）递增曲线成本
36
四、其他成本概念及分类
• （一）机会成本 • （二）边际成本 • （三）沉没成本与付现成本 • （四）专属成本和联合成本 • （五）相关成本与无关成本
（三）成本按经济用途分类的优缺点
1．优点 (1)反映产品成本结构； (2)有利于区分产品成本和期间费用； (3)有利于划分直接成本和间接成本。 2．缺点 (1)没有与生产能力联系起来； (2)不能说明成本与业务量的关系； (3)不利于将间接成本归属到产品中去。
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三、成本按性态分类
（一）成本性态的含义 （二）变动成本的概念、构成、特点和分类 （三）固定成本的概念、构成、特点和分类 （四）固定成本和变动成本的相关范围 （五）总成本公式与模型 （六） 混合成本的概念和分类
u 当产品开始产出后，成本总额即在原相对固定的某 一基数上，伴随产量的增减而发生相应的等幅度的 上升。半变动成本的这种特点可用图2-5说明。
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图2-5 半变动成本
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4．半固定成本的概念和特点
u 是指总额依次在不同产量水平上保持相对固定的有 关成本，如产品检验人员和货运人员工资等。
u 这就是说，作为半固定成本，当产量在某一特定范 围内增减变动时，其总额固定不变；当产量一旦突 破该特定范围而进入另一新的范围时，其总额即发 生阶梯式变动，随后又在新的范围内保持不变，直 到产量再次突破这一新的特定范围之后，才再一次 发生阶梯式变动。半固定成本的这种特点可用图2-6 说明。
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图2-6 半固定成本
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5．延伸变动成本的概念和特点
指在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过 临界点就表现为变动成本。
35
6．曲线式混合成本的概念和种类
（1）递减曲线成本 （2）递增曲线成本
36
四、其他成本概念及分类
• （一）机会成本 • （二）边际成本 • （三）沉没成本与付现成本 • （四）专属成本和联合成本 • （五）相关成本与无关成本
第二章 变动成本法
（C为调增系数）
X
23
B 递减型曲线成本：
成本增长率低于业务量增长率的成 本，如电炉热处理能耗成本。
Y
递减型曲线成本 Y=a+bX–Cx2
（C为调减系数）
0
2019/12/9
X
24
（四）成本按性态分类应注意的问题
（一）时间因素：从较长时期看，所有的成本均是可
变的；将成本按性态分类，基于“短期”的考量。期 间长与短取决于管理者判断、决策与执行过程的快慢， 以及分析的特定目的。
4、计算单位变动成本b； b=（相交某点的成本总额- a ）/该点业务量
5、确定成本性态模型： Y=a+bx
2019/12/9
37
同前例：
成本 Y
总额 4000 3000 2000 1000
0
本例直线与点1、点3
相交，也可用两点式直
.5
线方程求解。
.3
.4
b=(1000-375)/100=6.25（元/小时）
为什么：成本或某一成本项目除与业务量直接 相关外，还会受到社会的、经济的、技术的、 管理的等特定因素的影响和制约。
怎么样：可表现为递增型和递减型两大类型。
2019/12/9
22
A 递增型曲线成本：
成本增长率高于业务量增长率的成本，如银行 吸储成本。
Y
0
2019/12/9
递增型曲线成本 Y=a+bX+cX2
2019/12/9
8
3.固定成本的特点 1）相关范围内，总额保持不变9/12/9
X
9
2）单位成本与业务量呈反方向变动
即随业务量的增加或减少，单位固定成本 相应下降或上升。
X
23
B 递减型曲线成本：
成本增长率低于业务量增长率的成 本，如电炉热处理能耗成本。
Y
递减型曲线成本 Y=a+bX–Cx2
（C为调减系数）
0
2019/12/9
X
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（四）成本按性态分类应注意的问题
（一）时间因素：从较长时期看，所有的成本均是可
变的；将成本按性态分类，基于“短期”的考量。期 间长与短取决于管理者判断、决策与执行过程的快慢， 以及分析的特定目的。
4、计算单位变动成本b； b=（相交某点的成本总额- a ）/该点业务量
5、确定成本性态模型： Y=a+bx
2019/12/9
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同前例：
成本 Y
总额 4000 3000 2000 1000
0
本例直线与点1、点3
相交，也可用两点式直
.5
线方程求解。
.3
.4
b=(1000-375)/100=6.25（元/小时）
为什么：成本或某一成本项目除与业务量直接 相关外，还会受到社会的、经济的、技术的、 管理的等特定因素的影响和制约。
怎么样：可表现为递增型和递减型两大类型。
2019/12/9
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A 递增型曲线成本：
成本增长率高于业务量增长率的成本，如银行 吸储成本。
Y
0
2019/12/9
递增型曲线成本 Y=a+bX+cX2
2019/12/9
8
3.固定成本的特点 1）相关范围内，总额保持不变9/12/9
X
9
2）单位成本与业务量呈反方向变动
即随业务量的增加或减少，单位固定成本 相应下降或上升。
第二章 变动成本法
第二章变动成本法教学质量与要求：掌握固定成本、变动成本和混合成本的含义、特点和内容掌握混合成本的分解和成本估计掌握变动成本法的含义、前提，及变动成本法中损益计算的方法程序；了解变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别以及两种成本计算方法的应用教学重点：成本按性态标准分类固定成本和混合成本的内容高低点法和回归直线法分解混合成本完全成本法和变动成本法下计算税前利润教学难点：回归直线法分解混合成本完全成本法下税前利润的计算教学过程设计：新课导入，新课教学，新课讨论，作业讲评教学方法：以讲授为主，讲练结合教学课时：12第二章变动成本法第一节成本分类一、成本定义1.广义：是指为取得资产或劳务而发生的支出2.狭义：是指归集到某一种产品上的费用，也称产品成本。
3.意义：“不同目的，不同成本”二、成本的分类（一）按经济用途分类1.生产成本：料、工、费2.非生产成本：（期间费用）销售费用、管理费用、财务费用(二)按成本性态标准分类所谓成本性态，或成本习性，是指成本总额（企业发生的全部耗费，既包括生产成本，也包括非生产成本）与业务活动之间在数量方面的依存关系。
按其性态分类，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
①固定成本1.概念：是指在一定时期内，在一定业务量范围内，成本总额不随业务量变动而变动的成本。
如直线计提厂房折旧，租金等。
2.固定成本的特点：例2-1（1）在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变；y=a+0x=a图2-1 固定成本总额模型：与横轴平行的直线（2）相关范围内，就单位产品负担的固定成本(即单位固定成本)而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。
图2-2 单位固定成本模型：随业务量的增加而递减的弧线3.固定成本的分类：固定成本还可根据其支出数是否受管理部门短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
（1）约束性固定成本：企业经营能力成本，管理当局的决策不能轻易改变其数额，包括折旧费、长期租赁费等。
管理会计 第二章 变动成本法.ppt
又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费（水费、 煤气费、暖气费等）、机器设备维修保养费等。
第二章 变动成本法
40
标准式混合成本性态模型图
y 成本（元） y=a+bx 变动部分 a
固定部分
x 业务量（件）
41
0
第二章 变动成本法
低坡式混合成本
其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部 分的成本就相当于变动成本。又称延期变动成 本
第二章 变动成本法 4
财务会计的成本概念
我国财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到一定 质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币 表现。
第二章 变动成本法
5
西方财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达到一 定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成 本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实 现，也可以通过产生某项负债而导致未来付 出价值牺牲的方式来实现。
第二章 变动成本法
42
低坡式混合成本性态模
型图
y 成本（元） y=f (x) y=a1 （ 0 ＜ x ≤ x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x ＞ x1 ）
y=a1+( x-x1 )b y=a1 a1 0
第二章 变动成本法
x1
x 业务量（件）
43
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成 本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面 直角坐标图上表现为一条抛物线。
3000件
6000元
6000元
3元
2元
第二章 变动成本法
第二章 变动成本法
40
标准式混合成本性态模型图
y 成本（元） y=a+bx 变动部分 a
固定部分
x 业务量（件）
41
0
第二章 变动成本法
低坡式混合成本
其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部 分的成本就相当于变动成本。又称延期变动成 本
第二章 变动成本法 4
财务会计的成本概念
我国财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到一定 质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币 表现。
第二章 变动成本法
5
西方财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达到一 定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成 本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实 现，也可以通过产生某项负债而导致未来付 出价值牺牲的方式来实现。
第二章 变动成本法
42
低坡式混合成本性态模
型图
y 成本（元） y=f (x) y=a1 （ 0 ＜ x ≤ x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x ＞ x1 ）
y=a1+( x-x1 )b y=a1 a1 0
第二章 变动成本法
x1
x 业务量（件）
43
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成 本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面 直角坐标图上表现为一条抛物线。
3000件
6000元
6000元
3元
2元
第二章 变动成本法
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
第二章 变动成本法
固定成本
制造成本 非制造成本
变动成本 固定成本 混合成本
成本
沉淀成本 付现成本
变动成本
专属成本 相关成本 联合混成合本成本 无关成本
机会成本 边际成本
直接材料
销售人员 工资
直接人工
间接材料
间接人工 （生产服务）
厂房设备 折旧
销售差旅费
销售固定资 产折旧
广告货运费
行政管理人 员工资
车间动力 照明费
行政管理 办公费
例2-10 （P48）
预热
固定成本
烧结
变动成本
设某粉末冶金车间 对精密金属零件采 取一次模压成型、 电磁炉烧结的方式 加工。如果以电费 作为成本研究对象， 经观察，电费成本 开支与电磁炉的预 热和烧结两个过程 的操作有关。
按照最佳操作方法， 电磁炉从开始预热至 达到可烧结的温度需 耗电1500千瓦时，烧 结每千克零件耗电500 千瓦时。每一工作日 加工一班，每班电磁 炉预热一次，全月共 22个工作日。电费价 格为0.7元/千瓦时。
一、成本分类（4）
• 4. 边际成本——产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。
某企业每增加1个 单位产量的生产 引起总成本的变 化及追加成本的 变化如表2-3。
边际成本区别于变动成本吗？
• 变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动。 • 边际成本反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。 • 只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边
b：延伸变动成本单位变动成本
x: 业务量
m: 业务量
m1：业务量临界值
责任制底薪
0 1000
2000 3000
4000
5000
制造成本 非制造成本
变动成本 固定成本 混合成本
成本
沉淀成本 付现成本
变动成本
专属成本 相关成本 联合混成合本成本 无关成本
机会成本 边际成本
直接材料
销售人员 工资
直接人工
间接材料
间接人工 （生产服务）
厂房设备 折旧
销售差旅费
销售固定资 产折旧
广告货运费
行政管理人 员工资
车间动力 照明费
行政管理 办公费
例2-10 （P48）
预热
固定成本
烧结
变动成本
设某粉末冶金车间 对精密金属零件采 取一次模压成型、 电磁炉烧结的方式 加工。如果以电费 作为成本研究对象， 经观察，电费成本 开支与电磁炉的预 热和烧结两个过程 的操作有关。
按照最佳操作方法， 电磁炉从开始预热至 达到可烧结的温度需 耗电1500千瓦时，烧 结每千克零件耗电500 千瓦时。每一工作日 加工一班，每班电磁 炉预热一次，全月共 22个工作日。电费价 格为0.7元/千瓦时。
一、成本分类（4）
• 4. 边际成本——产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。
某企业每增加1个 单位产量的生产 引起总成本的变 化及追加成本的 变化如表2-3。
边际成本区别于变动成本吗？
• 变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动。 • 边际成本反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。 • 只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边
b：延伸变动成本单位变动成本
x: 业务量
m: 业务量
m1：业务量临界值
责任制底薪
0 1000
2000 3000
4000
5000
第二章 变动成本法与本量利分析(第一节)
Management Accounting
31
例题
Yanshan University
• 某自行车专卖店2011年全年销量为2万辆，成本总额为752 万元，具体成本构成情况如下表所示。
图2-9 递减型曲线成本
Management Accounting
23
相关范围问题
Yanshan University
• 成本性态一般是在正常的生产条件下产销量达 到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销 量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业 务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理 会计中被称为相关范围。
Management Accounting
图2-5 阶梯式混合成本模型 17
半变动成本
• 是指在一定初始基数的 基础上随着业务量的变 动而正比例变动的成本。
• 如机器设备保养维护费、 修理费、电话服务费、 设备运转租金、蒸汽费、 电缆电视网络费等。
• 混合成本为：y=a+bx。
Management Accounting
Management Accounting
图4-10 固定成本相关范围
25
变动成本的相关范围
Yanshan University
• 从时间范围看，即使业务 量保持不变，随着时间的 推移，由于客观条件的变 化，例如价格波动等原因， 使得单位产品成本发生改 变。
• 从业务量范围看，变动成 本的变动如图2-11所示。
Management Accounting
12
思考
Yanshan University
• 直接人工成本是变动成本还是固定成本？ • 划分固定成本和变动成本的意义是什么？
Management Accounting
第2章 变动成本法
变 动 成 本12 （ 万 8 元 ） 4 0 2 4 6
Y=bx
单 位 变 动 15 成 本 10 元 ） 5 0 2 4
Y=b
8 产量（千件）
6 产量（千件）
3.变动成本的进一步分类 （1）技术性变动成本 指消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 （2）酌量性变动成本 指其单位成本主要受企业管理部门决策影响的 那部分变动成本。（销售提成） 4.变动成本的“相关范围
0 200 400 600 800 1000 业务量（件）
图２· １固定成本总额性态模型
图２· ２ 单位固定成本性态模型
4.固定成本“相关范围”概念
（1）定义： 在管理会计中，把不会改变固定成本性态的 有关期间、业务量的特定变动范围称为广 义的相关范围，把业务量因素的特定变动 范围称为狭义的相关范围。 即:固定性是在一定范围内才存在的。
（2）酌量性固定成本 （经营方针成本、选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费， 新产品研究开发费用和职工培训费等短时 间内可以改变。通常可以在不同时期改变 或降低其总额。
【例题】固定成本性态模型
已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×9年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×9年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
4
6500 820
成本：与一定种类和数量 的产品或商品相联系，而不 论发生在哪一个会计期间
成本/费用：为生产一定产 品而发生的各种生产耗费 的货币表现，它包括产品 生产中耗费的活劳动和物 化劳动的价值。
成本 分类
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变动成本法以边际贡献为基础计算营业利润，成 本分为变动成本和固定成本。销售收入减去变动 成本后的余额即为边际贡献。边际贡献再减去固 定成本即为企业的营业利润。
计算公式是：
边际贡献=销售收入-变动成本总额 营业利润=边际贡献—固定成本 =销售收入-变动生产成本总额—固定制造费用— 固定销售费用—固定管理费用—固定财务费用
（二）对完全成本法的评价
1、完全成本法的优点
（1）刺激企业加速发展生产的积极性。 按照完全成本计算法，产量愈大，则单位固定成本 就愈低，从而整个单位产品成本也随之降低，超额 利润也愈大。 （2）有利于企业编制对外报表。由于完全成本计算 法得到公认会计原则的认可和支持，所以企业必须 以完全成本计算为基础编制对外报表。
文章追溯了1934年哈里斯在杜威———阿尔末化 学公司设计“直接标准成本制造计划”中所发现 的问题。
当时该公司销售量上升利润反而下降的现象，引 起了哈里斯的注意，矛盾从何而来？
他发现问题的根源在于采用传统的完全成本法。 依据此资料，哈里斯对比新旧两种方法对营业净 利润的不同影响，揭示了直接成本法的优点。自 哈里斯的文章公开发表之后，直接成本法的概念 才得以迅速传播。
2、完全成本法的缺点
（1）确定的分期损益难于适应企业内部管理 的需要。 （2）固定成本分配具有主观随意性。 在新的技术经济条件下，企业的生产方式发生 了主要的变化，“适时生产系统”（JIT）的 采用，力求产品实现“零存货”，自然就消除 了完全成本法下利润变动与销量变动的脱节。
【例】已知山东省临沂市鑫鑫机械制造股份有 限公司从事单一产品生产，连续三年销售量均 为1 000件，而三年的产量分别为1 000件， 1 200件和800件。单位产品售价为200元， 管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用 各年总额均为50 000元，单位产品变动生产 成本为90元，固定性制造费用为20 000元， 假定不考虑税金。要求：
第一年营业利润=（200-90）×1000-20000-50000 =40000（元） 第一年营业利润=（200-90）×1000-20000-50000 =40000（元） 第一年营业利润=（200-90）×1000-20000-50000 =40000（元）
三年的营业利润都一样
完全成本法
第一年，
2、变动成本法的缺点
（1）不符合传统的成本概念。传统观点认为 ，不论固定成本还是变动成本都要记入产品成 本。
（2）固定成本与变动成本本身在划分上的局 限性。而且，成本分解不够精确。
（3）不能适应长期决策的需要。变动成本法 对短期经营决策有明显的作用，但不适合长期 决策。
（4）变动成本法一般会降低期末存货估价， 降低了营业利润额，在某种程度上会暂时降低 所得税和股利。
完全成本法与变动成本法对损益计算的影响
产量=销量，两种方法相同 产量>销量，完全成本法利润大于变动成本法 产量<销量，变动成本法利润大于完全成本法 因为，完全成本法中，存货吸收了一部分固定 性制造费用
◆（四）利润表的格式不同
完全成本法下的利润表为职能式利润表（报告 式利润表），即按照收入、营业利润、毛利（ 总利润、税前利润）、利润（净利润、税后利 润）的计算顺序呈报。
本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供 的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激 增产的积极性。
变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、
利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于 加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩 考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产 而带来的损失。当单价和成本水平不变时，营业利润 额应该直接与销售量的多少挂钩。
管理会计
第二章 变动成本法
主讲人 刘德道
临沂大学会计系
上次课： 第一节 成本及其分类 第二节 混合成本的分解
本次课：第三节 变动成本法
一、完全成本法与变动成本法的概念 二、变动成本法的起源 三、变动成本法的基本原理 四、变动成本法与完全成本法的比较 五、对变动成本法和完全成本法的评价 六、变动成本计算法和完全成本计算法的结合
0
直接材料 24 000
24000
本期投产完工量（件） 4000 直接人工 12 000
12000
本期销售量（件）
3000 制造费用 4 000 10000 14000
期末存货量（件）
1000 销售费用 600
1000
1600
销售单价（万元/件）
20
管理费用 300
财务费用 0
2500 600
2800 600
销售及管理费用每年60000元（全部为固定 成本），没有财务费用。
要求：分别采用完全成本法和变动成本法计 算产品的单位成本和期间费用。
成本计算表
成本项目
直接材料
直接人工
变动制造费用
制造费用
固定制造费用
制造费用合计
单位产品成本
总成本
固定制造费用
期间费用
销售及管理费用 财务费用
期间费用合计
单位：元
完全成本法 5 6 4 5 9 20
固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用
固定成本合计
营业利润
传统式利润表
营业收入
期初存货成本
减： 营业成本
本期生产成本 可供销售的商品生产成本
期末存货成本
营业成本合计
营业毛利
销售费用
减： 期间费用
管理费用 财务费用
期间费用合计
营业利润
（五）所提供的信息用途不同
完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成
20×16000 —
60000 —
60000
变动成本法 5 6 4 — 4 15
15×16000 16000×5=80000
60000 —
140000
已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后
第2年有关的产销业务量、销售单价与成本 资料如下表所示 （万元）
存货单价
成本项目 变动性 固定性 合计
期初存货量（件）
单位固定制造费用=20000/1000=20（元） 营业利润=（200-90-20) ×1000-50000=40000 （元）
第二年，
单位固定制造费用=20000/1200=16.67（元） 营业利润=（200-90-16.67) ×100050000=43330（元） 第三年，
单位固定制造费用=20000/800=25（元） 营业利润=（200-90-25) ×1000-50000=35000 （元）
五、对变动成本法和完全成本法的评价
（一）对变动成本法的评价
1、变动成本法的优点 （1）增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决 策。营业利润随销售量的增加或减少而升降。 （2）变动成本法更符合“配比原则”。固定性制造费 用因为与产销量无关，应全部由当期收中扣除。 （3）变动成本法便于进行各部门的成本控制和业绩评 价。 （4）变动成本法能促使企业管理当局重视销售，防止 盲目生产。 （5）变动成本法可以简化成本的计算工作。 （6）便于进行本-量-利分析，有利于销售预测。 （7）企业采取以销定产，有利于编制弹性预算。
1 600
-
2 800
-
600
-
15 000
-
完全成本法
总额 单位额
24 000
6
12 000
3
-
-
14 000
3.5
50 000
12.5
-
-
1 600
-
2 800
-
600
-
5 000
-
（二）期末存货的计价方法不同
在完全成本法下，全部生产成本需要在本期已销售产 品和期末存货之间进行分配。期末存货的计价包含了 直接材料、直接人工和分配的制造费用包括变动制造 费用和固定制造费用。
变动成本法不符合会计准则的规范要求， 不能用来编制对外反映的财务会计报表。
它在企业的内部管理上，包括经营决策、 资本决策、目标控制和经营业绩的责权利 分析考核等方面都发挥着重要作用。
四、变动成本法与完全成本法的比较
（一）产品成本与期间费用的构成内容不同 （二）期末存货的计价方法不同 （三）损益计算方法和结果不同 （四）利润表的格式不同
（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算 各年营业利润；
（2）根据（1）的计算结果，简单分析完全成 本法与变动成本法对损益计算的影响。
（1）分别采用变动成本法和完全成本 法计算各年营业利润
变动成本法，营业利润=销售收入－变动制造 费用—固定制造费用—变动销售、管理、财务 费用—固定销售、管理、财务费用
要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产 品成本和期间费用。
成本
项目
直接材料
直接人工 产品成本
变动性制造费用 （产量4000件）
制造费用
合计
固定性制造费用
销售费用
期间成本
管理费用
财务费用
合计
变动成本法
总额 单位额
24 000
6
12 000
3
4 000
1
-
-
40 000
10
10 000
-
一、完全成本法与变动成本法的概念
（一）完全成本法（Full Costing） 的概念
全部成本计算法，又称完全成本法、吸收 成本计算法（或归纳成本计算法）或传统 成本计算法，是在计算生产成本时，将产 品的全部生产成本，即直接材料、直接人 工和制造费用都包括在内的一种成本计算 法。
财务会计的损益核算
在变动成本法下，产品成本只包括直接材料、直接人 工和变动制造费用，期末存货是以变动成本计价的， 不包含固定制造费用。
变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下 的期末存货计价，其相差数额就是固定性的制造费用。