中级财务会计 第5章 固定资产

3．确认条件
固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量
4．确认条件的具体应用 ＊企业购置的环保设备和安全设备等资产，应当确认为固定资产
＊对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或
者以不同的方式为企业提供经济利益，应将其各组成部分单独确认为固定资产
（2）核算科目：“工程物资”、“在建工程”
“工程物资”科目： 核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未 安装的设备以及为生产准备的工器具等。本科目可按“专用材料”、“专 用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值的，可以单独 设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处 理。 “在建工程”科目：
＊对于工业企业所持有ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，
施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的 管材等资产，企业应当根据实际情况，分别核算和管理。
二、固定资产的分类
1、按经济用途分类
分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
2、按使用情况分类
分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
A设备分摊比例：400 000÷（400 000+500 000）=45%
A设备应分摊的成本价值为：（840 000+20 000）×45% =387 000（元）
同理可得：
B设备分摊比例为55% B设备应分摊的成本价值为473 000元
借：固定资产——A设备
——B设备
387 000
473 000
应缴税费—（进项税额）142 800 贷：银行存款 1 002 800
（1）2007年1月1日，东升公司向甲公司预付建造发电车间的工程价款
30 000 000元。 （2）2007年5月8日，东升公司购入需安装的发电设备，价款总计38
000 000元，款项已经支付。
[例5.5]续
（3）2007年7月2日，东升公司向甲公司预付建造冷却塔的工程价款14
000 000元。
（4）2007年7月22日，东升公司将发电设备运抵现场，交付甲公司安 装。
※自营的在建工程完工后已领出的剩余物资应办理退库手续 借：工程物资 贷：在建工程 如果该工程物资已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ※自营的在建工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，应按其 实际成本或 计划成本转作企业的存货 借：原材料等 贷：工程物资
若存在可抵扣的增值税进项税额，应按减去可抵扣增值税进项税额后的实 际成本或计划成本，转作企业的存货
1. 不需安装的 借：固定资产
应缴税费—应缴增值税（进项税额）
贷：银行存款等
[例5.1]

东升公司购入一台不需要安装的设备，发票价格60 000元，税额10 200元，发生运费2 800元，款项全部付清。

要求：做出会计分录。
[例题解答]：
借：固定资产 62 800
应缴税费—（进项税额）10 200 贷：银行存款 73 000

要求：编制相关会计处理。
[例题解答]：
（1）支付设备价款、税金、运输费合计60 500元 借：在建工程 贷：银行存款 （2）领用安装材料，支付工资等费用 52 000 60 500 应缴税费—（进项税额） 8 500
借：在建工程
贷：原材料
4 755
1 500 255 3 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬
（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计1 160
000元，款项已经支付。 （6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损 失为4 500 000元，保险公司已承诺支付3 000 000元。 （7）2007年12月20日，所有工程完工，东升公司收到甲公司的有关工
程结算单据后，补付剩余工程款。
举例：见教材例5.5
[例5.5]

东升公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发 电设备等3个单项工程。2007年1月1日，东升公司与甲公司签定合同，
将火电厂新建工程出包给甲公司。双方约定，建造发电车间的价款为
50 000 000元，建造冷却塔的价款为28 000 000元，安装发电设备的安 装费用为4 500 000元。其他有关资料如下：
※自营的在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款（应付利息等） ※自营的在建工程进行负荷联合试车发生的费用 借：在建工程（待摊支出） 贷：银行存款 原材料等
※试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的
借：银行存款 库存商品等 贷：在建工程（待摊支出）
※自营的在建工程建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损净损失时

要求：编制东升公司相关会计分录
[例题解答]：
（1）2007年1月1日，预付建造发电车间工程款 借：预付账款——建筑工程（发电车间） 30 000 000
贷：银行存款
（2）2007年5月8日，购入发电设备 借：工程物资——发电设备 贷：银行存款
30 000 000
38 000 000 38 000 000
（4）应付工程人员工资
借：在建工程——仓库
贷：应付职工薪酬
50 000
50 000
（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出
借：在建工程——仓库
10 000
贷：生产成本——辅助生产成本 10 000 （6）工程完工交付使用
借：固定资产
305 700
305 700
贷：在建工程——仓库 （7）剩余工程物资转为企业存货
（2）具有融资性质的延期支付购买固定资产（了解） 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件而延期支付，实 质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确 定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业 会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用 期间内计入当期损益。
（3）设备安装达到预定可使用状态时，确定固定资产价值： 52 000+4 755=65 255（元） 借：固定资产 56 755
贷：在建工程
56 755
3．外购固定资产的特殊情况
（1）一次外购多项资产 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照 各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产 的成本。
1．概念
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。
2．特征
（1）用于生产经营活动而不是为了出售 （2）使用寿命是有限的（土地除外） （3）使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保 持原来的物质形态不变
2. 需要安装的 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过 在建工程核算，然后转入固定资产。
借：在建工程 贷：银行存款
借：在建工程
贷：原材料（工程物资） 应交税费一增值税（进项转出） 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程
[例5.2]

东升公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注 明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费 为2 000元，安装设备时，领用材料物资价值1 500元，购进该批 材料时支付的增值税额为255元，支付工资3 000元。
[例5.3]

东升公司同时购入两台设备（A和B），总价款为840 000元，增 值税款为142 800元，发生的运输费为20 000元。假定A、B两台 设备的公允价值分别为400 000元和500 000元，款项以全部用银 行存款付清。

要求：编制相关会计处理。
[例题解答]：
首先应确定各设备公允价值对总成本分配的比例：

要求：作出有关会计处理。
[例题解答]：
（1）购入为工程准备的物资 借：工程物资 234 000
贷：银行存款
（2）工程领用物资
234 000
借：在建工程——仓库 210 600
贷：工程物资
（3）工程领用原材料
210 600
借：在建工程——仓库 35 100 贷：原材料 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5 100
借：原材料
20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3 400 贷：工程物资 23 400
2. 出包工程 在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。 企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支 出，应按下列公式进行分摊： 待摊支出分配率 =累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出） ×100% 某工程应分配的待摊支出 =某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率
第五章
固定资产
学习目标：

掌握固定资产的确认条件及计价；


掌握固定资产的取得方式及账务处理；
掌握固定资产的折旧的计提方法及计算；


掌握固定资产的后续支出的核算方法；
掌握固定资产减值金额的确定及及相关账务处理；
掌握固定资产的处置及相关账务处理。
第一节 固定资产概述
一、固定资产的概念、特征及其确认条件
[例5.4]

东升公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200 000元， 支付增值税额为34 000元，实际领用工程物资（含增值税）210 600元， 剩余物资转为企业存货；另外还领用了企业生产用原材料一批，实际成 本为30 000元，应转出增值税为5 100元；应付工程人员工资50 000元， 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元，工程完工交付 使用。