第五章2增值税的税务筹划
增值税的税收筹划(PPT 82页)
第二节增值税计税依据的税收筹划
一、 计税依据的法律界定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 1．销项税额 销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额=销售额X税率。
(1)销售额
销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款 和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项 及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核 算，均应并入销售额计税。但下列项目不包括在内：
（2）进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明 的，而不是计算的，但下面二种情况除外：
第一，一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购 买的农产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额， 并可从当期销项税额中扣除。其计算公式为：
进项税额=买价X扣除率 第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一 般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所 列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。
(2)在外地采购一批原材料，由于两地间没有合适的铁路 和水运线路，故选择公路运输，运输方为个体运输户，惠顿 公司支付运费20000元，对方出具的发票为货运定额发票。
（3）纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划 分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的 进项税额：
不得抵扣的进项税额=
思考题
某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元， 商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为 促销而采用以下四种方式：
(1)商品8折销售； (2)购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物； (3)购物满100元者返还现金20元； (4)购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍 为100元。 假定企业销售100元的商品，这四种方式哪一种最节税 (由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时可 不予考虑)？
中财课件-增值税的税收筹划
2)筹划要点。一方面,关联企业各方可以通过压低前期环节 销售价格的方式,把增值额累积在最后的销售环节,以实现增 值税的递延纳税。与此同时,结合关联各方进项税额的情况, 通过制定合理的关联转让价格,使各方的留抵税额最小化。 另一方面,关联企业可以利用不同地区税率水平之间的差异, 通过前后环节销售价格的差异,将利润部分尽可能地保留在 低税率地区。
2.2.3 增值税税率的筹划
(1)筹划原理。我国现行增值税中设置有多档税 率,包括13%、9%、6%、3%和零。其中, 3%的 税率实际上是指征收率。当企业销售或兼营不 同税率的产品或者服务时,就会发生混合销售或 兼营行为。
混合销售和兼营行为均涉及不同税率(征收率) 的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产从 高适用税率的问题,纳税人应通过业务分拆、分 开核算等方式,避免从高适用税率。
(3)抵扣时间的筹划。
1)筹划原理。增值税进项税额实行凭合法的抵扣凭证 进行认证抵扣制度。纳税人购进货物或者接受应税劳 务、应税服务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证, 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及 其他有关事项的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 纳税人应尽早取得合法抵扣凭证并及时进行认证,实现 进项税额抵扣的极早化和极大化。
2.2.2 计税依据的筹划
第二,筹划思路。 委托方应尽量采用视同买断方式,而受托方应尽量采
用收取手续费方式。为平衡两者税负的差异,税负较 低的一方可以给予税负较高一方一定的价格补偿。
(2)销售价格的筹划。
1)筹划原理。
销售价格的筹划主要是利用关联企业之间的转让定价,目的 是使企业的总税负最低。税法规定,关联企业是指与企业有 以下关系之一的公司、企业和其他经济组织:在资金、经营、 购销等方面,存在直接或间接的拥有或者控制关系;直接或间 接地同为第三者拥有或控制;其他利益上相关联的关系。
增值税的税务筹划与优化
增值税的税务筹划与优化在现代经济体系中，增值税是一种重要的税收形式，它广泛应用于各个行业和国家。
对于企业和个人而言，了解增值税的税务筹划与优化是非常重要的，可以帮助他们合法减少税负，提高资金使用效率，增强经济竞争力。
本文将探讨增值税的税务筹划与优化的相关内容。
一、增值税的基本原理和税率增值税是一种按照商品和服务的增值额来计算税额的税收制度。
它通过在商品和服务的各个生产和销售环节中收取一定比例的税率来实现。
增值税的税率由国家制定，一般分为多个档次，不同行业有不同的税率适用。
企业和个人在进行税务筹划和优化时，可以根据具体的行业和税率档次，合理调整生产和销售策略，以最大限度地减少应交的增值税税额。
二、合规开票和合理税务筹划合规开票是进行税务筹划和优化的基础，企业和个人要遵守国家税收政策和法规的规定，正确开具发票和收取发票。
合理税务筹划则是在合规开票的基础上，根据具体情况进行灵活的税务安排，以降低税负为目标。
例如，企业可以通过减少不必要的开支和费用，调整业务结构、增值税纳税周期等方式，最大限度地降低企业的增值税税负。
三、地区差异和税收政策在税务筹划和优化过程中，地区差异是需要考虑的一重要因素。
不同地区的经济发展水平、产业结构和税收政策都会对增值税的税负产生影响。
企业和个人可以结合特定地区的税收政策和优惠政策，选择合适的地区进行经营或投资，以获取更多的税收优惠和减免。
四、跨境交易和税务筹划随着全球化的推进，跨境交易日益增多，跨境税务筹划越来越受到关注。
企业在进行跨境交易时，需要了解国内外税法的差异以及相关的双边或多边税收协定，避免因税务问题而导致经济损失。
同时，企业也可以利用跨境税收协定和相关政策，进行税务优化，减少境外的税负。
五、技术应用和税务筹划随着信息技术的快速发展，税务筹划与优化也可以借助现代技术手段来实施。
例如，企业可以通过建立完善的财务系统和数据分析平台，实时监控企业的经营状况，及时调整税务筹划方案。
增值税税务筹划与案例分析PPT课件( 83页)
企业财务利益 最大化要求
企业产品性质 和客户的类型
纳税人一经认定为正式一般纳税 人，不得再转为小规模纳税人
华中科技大学武昌分校经济管理学院
企业纳税筹划课件
纳税人身份筹划注意相关问题
在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：
企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可 以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方 式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成 为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增 加抵消了节税的好处。
衡点增值率
规模纳税人；
税人节税
实际增值率=平 一般纳税人税负=小 无差别 衡点增值率 规模纳税人；
实际增值率<平 一般纳税人税负<小 成为一般纳税
衡点增值率
规模纳税人；
人
华中科技大学武昌分校经济管理学院
无差别平衡点增值率的计算
无差别平衡点增值率的计算可分为
不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。 含税销售额无差别平衡点增值率的计算
华中科技大学武昌分校经济管理学院
二、抵扣率筹划法
抵扣额、抵扣率
抵
华中科技大学武昌分校经济管理学院
含税销售额和不含税销售额无差别平衡点
一般纳税 小规模纳税
人税率
人征收率
17%
3%
无差别平衡点抵扣率
不含税销 售额
含税销售 额
82.35%
79.95%
13%
3%
76.92%
74.68%
思考下这组数据怎样可 以快速得到？？
第一节 第二节
第三节
实践运用
纳税人身份的税务筹划 购销业务的税务筹划 经营行为的税务筹划
增值税税务筹划案例分析
增值税的纳税筹划
增值税的纳税筹划在当今的商业环境中，企业面临着各种各样的税收负担，而增值税作为我国主要的税种之一，对企业的财务状况和经营决策有着重要的影响。
合理的增值税纳税筹划不仅可以降低企业的税务成本，提高经济效益，还能增强企业的竞争力。
接下来，让我们一起深入探讨增值税的纳税筹划。
一、增值税纳税筹划的基本原理增值税纳税筹划的核心在于在合法合规的前提下，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能减少增值税的应纳税额。
这主要基于增值税的计税原理和相关税收政策。
增值税的计税方法一般分为一般计税方法和简易计税方法。
一般纳税人通常采用一般计税方法，其应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额。
而小规模纳税人则采用简易计税方法，按照销售额和征收率计算应纳税额。
在进行纳税筹划时，企业需要充分了解自身的业务特点和税收政策，合理选择纳税人身份、销售方式、采购渠道等，以实现税负的优化。
二、增值税纳税筹划的策略1、纳税人身份的选择企业在设立之初，需要根据预计的销售额和业务模式，合理选择纳税人身份。
一般纳税人的税率相对较高，但可以抵扣进项税额；小规模纳税人征收率较低，但不能抵扣进项税额。
如果企业的进项税额较少，且预计销售额不超过规定标准，选择小规模纳税人可能更有利；反之，如果企业进项税额充足，且客户对增值税专用发票有较高需求，一般纳税人身份可能更为合适。
2、销售方式的筹划（1）折扣销售企业在销售商品时，可以采用折扣销售的方式。
如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的销售额征收增值税；否则，折扣额不得从销售额中减除。
因此，企业在制定销售策略时，应注意发票的开具方式，以享受税收优惠。
（2）以旧换新销售在以旧换新销售中，应将新货物的销售额和收购旧货物的金额分别核算，否则，将按照新货物的销售额全额征收增值税。
通过合理核算，可以降低增值税税负。
（3）赊销和分期收款销售对于赊销和分期收款销售，增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期。
税务筹划案例分析汇总
税务筹划案例分析汇总文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-《税务筹划》案例分析解题思路第五章增值税的税务筹划案例5-1某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17%。
若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为160万元，购进商品价款为112万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为140万元，购进商品价款为98万元。
甲、乙企业只能认定为小规模纳税人，缴纳率为4%。
分析要求：分别采用增值率筹划法、抵扣率筹划法和成本利润率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。
案例5-1解题思路1．该企业不含税增值率（R）=（300-210）÷300=30%当企业的实际增值率（30%）大于平衡点的增值率（23.53%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。
作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。
2．该企业不含税抵扣率（R）=210÷300=70%当企业的实际抵扣率（70%）小于平衡点的抵扣率（76.47%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。
作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30（万元）作为小规模纳税人的应纳增值税额=（160+140）×4%=12.00（万元）因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。
XX第五章增值税税务筹划
XX第五章增值税税务筹划1. 简介增值税是一种按照商品和劳务的增值额来计算和征收税款的一种税种。
增值税税务筹划是指通过合理的税务规划方法，最大限度地减少企业支付的增值税税款，以提高企业的税收效益。
2. 增值税税务筹划的目的增值税税务筹划的主要目的是减少企业的税负，提高企业的利润，并促进企业的开展。
通过科学合理的税务筹划，企业可以降低增值税的税率，延迟缴纳税款，合理选择税务优惠政策等方法，最终到达降低税负的目的。
3. 增值税税务筹划的方法3.1 降低增值税税率降低增值税税率是增值税税务筹划中最常用的方法之一。
企业可以通过合理设置价格、调整销售模式等方式，使得企业的纳税基数在低税率范围内。
同时，企业还可以通过与客户协商，将一局部的增值税费用转嫁给客户，从而减轻企业的税负。
3.2 延迟缴纳税款延迟缴纳税款是指将纳税时间推迟到未来一段时间内，到达缓解企业现金流压力的目的。
企业可以通过合理调整纳税申报期限、延长纳税期限等方式，将税款的缴纳时间推迟，从而让企业有更多的时间来准备税款。
3.3 合理选择税务优惠政策税务优惠政策是国家为鼓励某些特定行业的开展而制定的一些税收优惠政策。
企业可以通过合理选择适用于自身行业的税务优惠政策，比方减免税、抵扣税等，从而减轻企业的税负。
4. 增值税税务筹划的本卷须知4.1 合法合规在进行增值税税务筹划时，企业必须遵守相关的法律法规，确保税务筹划的合法合规性。
任何违法违规的行为都将受到法律的制裁，给企业带来不可估量的风险。
4.2 资金稳定增值税税务筹划需要企业具备一定的资金实力，才能保证税务筹划的顺利进行。
因此，在进行增值税税务筹划之前，企业必须确保自身资金的稳定性，以应对可能出现的风险。
4.3 市场需求增值税税务筹划需要企业充分了解市场需求，根据市场需求的变化进行筹划调整。
只有合理符合市场需求的筹划方案才能取得较好的效果。
5. 结论增值税税务筹划是企业在进行税务管理过程中必备的一项策略。
增值税的税务筹划
例2、某企业为小规模纳税人，当期购进不含税价格为20000元的原材料，加工成不含税价格为30000元的产品，加工环节的其他成本费用为7000元。假设该产品当期全部售出，并将购进货物所支付的3400元进项税额和销售产品的应纳增值税额1002元都加在产品的价格上,以34402元的价格销售给消费者。 当期购进货物支付的进项税额=20000×17%=3400元 当期销售产品的应纳增值税额=33400 ×3% =1002元 当期的收益额=34402—(20000+7000+3400)—1002 =3000元 该企业没有负担任何增值税 如果购买者是一般纳税人，它从一般纳税人处买可抵扣进项税，故买价是30000元，而从小规模纳税人处买价格是34402元。如果购买者不能抵扣进项税则会从小规模纳税人处买，因为，此时再从一般纳税人处买相当于价格为35100元。
当两类纳税人应纳增值税额相等时 R ×S × T1=S × T2 R= T2/T1 × 100% 当S、P均为含税价时： R= （1+T1）T2/（1+ T2 ）T1 × 100% 当实际增值率小于均衡点增值率时，一般纳税人比小规模纳税人的税负轻。 （因其可以抵扣）两类纳税人税负平衡点的增值率
一般纳税人税率
小规模纳税人征收率
不含税平衡点抵扣率
含税平衡点抵扣率
17%
3%
82.35%
79.95%
13%
3%
58.82%
74.68%
例:某科研所为非企业性单位,所研制的产品科技含量较高,2011年度预计不含税销售额2000万元,购进不含增值税的原材料价款为800万元,该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划? 预计抵扣率为=800/2000 ×100%=40% 若为一般纳税人应纳增值税额 =2000×17%--800×17% =204万元 若为小规模纳税人应纳增值税额 =2000 × 3% =60万元
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第五章 增值税的税务筹划
B与A的实际含税价格比率=102/133=76.69%＜88.03% C与A的实际含税价格比率=100/133=75.19%＜85.47% 通过上述不同纳税人含税价格与一般纳税人含税价格的比率计 算，以及与收益平衡点Rc的比较，可以看出，选择从A企业购进甲 材料显然不合算，应当选择B或C，下面比较具体增值税的税款与收 益情况。 A企业： •应纳增值税额=[200/（1+17%）-133/（1+17%）]×17%=9.74万元 •收益额=200/（1+17%）-133/（1+17%） =57.26万元 B企业： •应纳增值税额=200/（1+17%）×17%-102/（1+3%）×3%=29.062.97=26.09万元 •收益额=200/（1+17%） -102/（1+3%） =71.91万元 C企业： •应纳增值税额= 200/（1+17%） ×17%=29.06万元 •收益额=200/（1+17%）- 100=70.94万元 所以，应当选择从B企业购入甲材料。
第五章 增值税的税务筹划
（五）抵扣时间的税务筹划 作为一般纳税人的企业，增值税采用购进扣税法， 即： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 “当期”是个重要的时间限定，在税务筹划中 也要充分考虑。
第五章 增值税的税务筹划
依据规定，从增值税专用发票的开具到认证有90 天的调控余地。企业可以根据每月的销项税额的比例 进行筹划，合理确定认证抵扣的时间，避免缴纳的增 值税税款有较大的波动，以获取资金的时间价值。
若小规模纳税人只能出具普通发票，则税后收益 为：
S S S − P × Rc − ×T = − P × Rc 1 1 1 1+T 1+T 1 1
则平衡点为：
1 Rc = × 100 % 1 + T1
第五章 增值税的税务筹划
两类纳税人含税购进额平衡点
一般纳税人 适用的增值 税税率 17% 13% 小规模纳税人 索取专用发票 未索取专用发 适用的增值税 后的含税价格 票后的含税价 征收率 比率平衡点 格比率平衡点 3% 3% 88.03% 91.15% 85.47% 88.50%
第五章 增值税的税务筹划
A企业增值税的计算：9×17%-11×17%=-0.34万元， 相当于降低了3400元的增值税税负。 B企业增值税的计算：11×17%-9×17%=0.34万元， 需要交纳0.34万元增值税。 可见，为缓解B企业的资金紧张，增加了税负， 但只要资金成本率低于同期银行贷款利率就是划算的。
第五章 增值税的税务筹划
（四）购进价格的税务筹划 作为一般纳税人的企业，选择何种增值 税纳税人身份的供应商购进商品和劳务，将 会对企业的增值税税负和收益水平产生影响。 筹划时需要比较从各纳税人处购货的税 负和不同的收益，从而确定不同的购进与销 售价格，使本企业的利益最大化。
第五章 增值税的税务筹划
第五章 增值税的税务筹划
（三）物易物交易的税务筹划 以物易物是指购销双方不以货币结算， 而是以同等价款的货物相互结算实现货物购 销的一种方式。 税法规定，以物易物销售，双方均作购 销处理，以各自发出的货物核算销售额并计 算销项税额，以各自收到的货物核算购货额 并计算进项税额。
第五章 增值税的税务工生产棉布的一般纳税人，B企业 为加工生产服装的一般纳税人。2007年9月两企业 达成以物易物交易协议。A企业以成本6万元，不 含税公允价值9万元的棉布置换B企业成本8万元， 不含税公允价值11万元的服装，增值税税率为 17%，计税价格为公允价值。由于B企业目前资金 紧张且急需棉布生产产品，因而没有收到A企业 支付的补价。 请评价交易的合理性。
第五章 增值税的税务筹划
案例： 案例：
甲公司是一家汽修商店，销售车辆零配件 同时负责安装，年不含税销售额为130万元， 会计核算制度也比较健全，符合成为一般纳税 人的条件，适用增值税税率为17%，但该公司 准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，抵扣 率为10%。 请问甲公司在增值税纳税人身份方面应如 何筹划？
第五章 增值税的税务筹划
两类纳税人税负平衡点的增值率： 一般纳税 人税率 17% 13% 小规模纳 税人税率 3% 3% 不含税平衡点 含税平衡点 增值率 增值率 17.65% 23.08% 20.05% 25.32%
第五章 增值税的税务筹划
2、抵扣率筹划法 抵扣率=购进货物价款/销售商品价款×100% =进项税额/销项税额×100% =1-增值率 所以，若纳税人购进货物的抵扣率为Rd，则 不含税销售额条件下的平衡点为： Rd= （T1-T2）/ T1×100% 含税销售额条件下， Rd= （T1-T2）/ （1+ T2）T1×100%
第五章 增值税的税务筹划
（二）需要考虑的其他因素 在增值税纳税人类别的筹划中，不能仅考虑纳税人的税 负，还要兼顾成本效益原则，综合考虑以下几个方面的因素： 1、一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大，其 信誉往往也比小规模纳税人的信誉好，在市场竞争中具有明 显的优势，有利于企业长远的发展； 2、如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发 票使用频繁，则应选择一般纳税人。 3、一般纳税人必须具备健全的会计核算制度，设置完 整的账簿，全面准确的进行会计核算，但这将增加会计核算 成本和纳税费用。
第五章 增值税的税务筹划
二、购销业务的税务筹划 （一）销售方式的税务筹划 在产品销售过程中，企业对销售方式有自主 选择权，这为利用不同销售方式进行税务筹划提 供了可能。
第五章 增值税的税务筹划
案例： 案例：
某商场商品销售利润率为40%，销售100元商品， 其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能 取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 方案1是商品7折销售； 方案2是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本 2 100 30 18元，均为含税价）； 方案3是购物满100元者返还30元现金。 从减轻增值税税负的角度看，该商场应如何在 销售方式上进行筹划？
第五章 增值税的税务筹划
结论： 一般纳税人购进货物时，若小规模纳税人与一 般纳税人的含税价格比小于Rc，应当选择从小规模 纳税人处购进货物；若含税价格比大于Rc，则应当 选择从一般纳税人处购进。 从销售定价的角度看，小规模纳税人在确定销 售价格时，应当依据一般纳税人货物的含税价格， 使其货物的含税销售价格略低于或等于一般纳税人 货物含税价格的Rc倍。
第五章 增值税的税务筹划
（二）结算方式的税务筹划 按照增值税法的有关规定，纳税人销售 货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间， 因销售方式的不同而有所差别。因此，纳税 人可以合理选择结算方式进行税务筹划。
第五章 增值税的税务筹划
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为 发出货物并办妥托收手续的当天； 这种结算方式应当避免采用，因为没有收到货 款就需要垫付税款。 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约 定的收款日期的当天，无书面合同的或没有约定收 款日期的，为货物发出的当天。 这两种结算方式中应当优先选择分期付款方式。
第五章 增值税的税务筹划
案例： 案例：
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 为17%，主要耗用甲材料加工产品。本月预计的含税销 售收入为200万元，现有A、B、C三个企业提供甲材料， 其中A企业为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税 专用发票，适用税率为17%；B企业为生产甲材料的小规 模纳税人，能够委托主管税务机关代开增值税征收率为 3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A、 B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却 不同，分别为133万元、102万元和100万元。则该企业应 当选择哪家企业签订购货合同？
第五章 增值税的税务筹划
筹划思路： 将该企业分设成两个企业，各自作为独立核算 单位，假设一分为二后的两个单位年应税销售额分 别为60万元和70万元，就符合小规模纳税人的条件， 可适用3%的征收率。在这种情况下，只分别缴纳增 值税1.8万元和2.1万元。显然，企业分立为两个单位 后，作为小规模纳税人，可比一般纳税人减轻税负 15.99万元。（分割技术）
第五章 增值税的税务筹划
3、成本利润率筹划法 假定纳税人销售商品的成本利润率为Rpc，销售商品价 款为S，购进货物价款为P，一般纳税人适用税率为T1，小 规模纳税人适用税率为T2，则S=P×（1+Rpc） 一般纳税人应纳增值税额= S×T1-P×T1 = P×（1+Rpc）×T1-P×T1 小规模纳税人应纳增值税额= S×T2= P×（1+Rpc）×T2 当两类纳税人应纳增值税额相等时， Rpc = T2/（T1-T2）×100% 含税销售额情况下，Rpc = （1+ T1）T2/（T1-T2）×100%
第五章 增值税的税务筹划
结论： 增值税两类纳税人税负的平衡点增值率为Rva。当实际 增值率等于Rva时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相 同；当实际增值率小于Rva时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当实际增值率大于Rva时，一般纳税人的税 负重于小规模纳税人。（抵扣率的情况相反） 增值税两类纳税人税负的平衡点成本利润率为Rpc。当 实际成本利润率等于Rpc时，小规模纳税人与一般纳税人 的税负相等；当实际成本利润率大于Rpc时，一般纳税人 的税负重于小规模纳税人；当实际成本利润率小于Rpc时， 小规模纳税人的税负重于一般纳税人。
假定某一般纳税人的含税销售额为S，购货时从 一般纳税人购入的含税购进额为P1，适用增值税税 率为T1，从小规模纳税人购入的含税购进额为P2，小 规模纳税人适用的征收率为T2。设P2/ P1=Rc，则 从一般纳税人索取增值税专用发票后的收益为：
S P S −P 1 S − P −( ×T1 − 1 ×T1) = 1 1+ T1 1+ T1 1+ T1
第五章 增值税的税务筹划