第十章所有者权益-未分配利润的会计处理
第十章所有者权益新
例1：某股份公司经批准向社会公开发行普 通股票1500万股,每股票面金额1元,溢价发 行,发行后收到股款6000万元. 借：银行存款 6000 贷：股本 1500 资本公积-股本溢价 4500
练习1.甲公司是由A.B.C.D.E5个发起人共同发起,依法 设立的股份有限公司,经核定的股本总额为5000万元,划 分为5000万股,每股面值为1元.公司章程中规定的各发 起人的出资比例.出资方式:A占50%,全部以非货币资金 出资,折合股份2500万股,其中包括固定资产（房屋）和 土地使用权,固定资产账面原价1800万元,经评估确认的 价值为1700万元;经评估确认的土地使用权的价值为 800万元,上述财产已依法转入甲公司;BCDE各占 12.5%,全部以货币资金出资,有关出资全部到位,存入银 行. 练习2、甲公司委托证券公司代理发行普通股票18000 万股,每股面值1元,按每股3元的价格发行,证券公司按发 行收入1%收取手续费从发行收入中扣除.股票发行冻结 期间的利息收入120万元.假如公司股款已经收到
定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益 和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益 的其他综合收益两类。
二、特征（与负债相比） 1.对象不同，所有者和债权人 2.性质不同，自有资金和非自有资金 3.偿还期限不同，没有明确的偿还期和有明确的偿 还期。 4.享受的权利不同，参与企业管理和税后利润的分 配，但在企业经营不好及清算时其权利要排在债 权人之后。 5.风险不同，债权人要求定期还本付息，风险较小； 所有者的收益视企业盈利水平及经营政策而定， 风险较大。 6.计量不同，负债在发生时按规定方法单独计量， 所有者权益不必单独Biblioteka 量，它是资产与负债计量 后形成的结果。
第十章：所有者权益的核算
2 、提取一般准备
利润分配——提取一般准备金 借：利润分配 提取一般准备金 贷：一般准备金
3、向投资者分配利润
应付利润（ 利润分配——应付利润 股利） 借：利润分配——应付利润（股利） 应付利润（股利） 贷：应付利润（股利）
（三）结转未分配利润
在按规定作了各种分配后， 在按规定作了各种分配后，将“利润分配” 利润分配” 科目各账户的余额转入“未分配利润”账户。 科目各账户的余额转入“未分配利润”账户。 会计分录为： 会计分录为： 利润分配——未分配利润 借：利润分配 未分配利润 利润分配——各明细科目 贷：利润分配 各明细科目
2．如果实际收到外币资本时的汇率低于合同 约定的汇率： 约定的汇率： 银行存款——外币户（收到日汇率折算的 外币户（ 借：银行存款 外币户 人民币金额） 人民币金额） 或现金 资本公积——外币资本折算差额 资本公积 外币资本折算差额 实收资本（ 贷：实收资本（合同约定汇率折算的人民币 金额） 金额）
（四）股权投资准备
长期股权投资——股权投资准备 借：长期股权投资 股权投资准备 资本公积——股权投资准备 贷：资本公积 股权投资准备 资本公积——股权投资准备 借：资本公积 股权投资准备 资本公积——其他资本公积 贷：资本公积 其他资本公积
（五）外币资本折算差额
1．如果实际收到外币资本时的汇率高于合同 约定的汇率： 约定的汇率： 银行存款——外币户（收到日汇率折 外币户（ 借：银行存款 外币户 算的人民金额） 算的人民金额） 或现金 实收资本（ 贷：实收资本（合同约定汇率折算的人 民币金额） 民币金额） 资本公积——外币资本折算差额 资本公积 外币资本折算差额
或 银行存款——外币户（收到日汇率折算 外币户（ 借：银行存款 外币户 的人民币金额） 的人民币金额） 或 现金 资本公积——外币资本折算差额 资本公积 外币资本折算差额 实收资本（ 贷：实收资本（合同约定汇率或收到日汇 率折算的人民币金额） 率折算的人民币金额）
商业银行财务会计--第十章--所有者权益
第十章所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
商业银行的所有者权益,主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
商业银行从税后利润中计提的一般风险准备也是所有者权益的组成部分.第一节实收资本一、实收资本核算的基本要求实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入商业银行的资本。
包括国家资本、法人资本、外商资本和个人资本等。
所有者向银行投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用.它是银行最原始的资本来源，是银行设立和生存的基础.由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同.除股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资者投入的资本。
（一)股份制商业银行股本的核算要求1。
股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得.公司发行的股票,应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入,其超过面值的部分,作为股本溢价,计入资本公积。
2。
境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额,作为股本入账,按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额,作为资本公积处理。
（二）非股份制商业银行实收资本的核算要求1.投资者以现金投入的资本,应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账.实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。
2。
投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。
首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。
3.投资者投入的外币,合同没有约定汇率的,按收到出资额当日的汇率折合;合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。
财务会计电子教案第十章 所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
公司制企业的所有者权益主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
二、所有者权益和负债的区别
所有者权益和负债同属“权益” ，“权益”是指对企业资产的求偿权。两者的区别主要表现在以下几个方面：
(三)接受非货币资金投资的核算
1.接受投入固定资产的核算
企业接受投资者投人的房屋、建筑物、机器设备等固定资产的账务处理如下:应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产的人账价值(投资合同或协议约定价值不公允的除外),并按可以抵扣的进项税额,借记“应交税费一应交增值税(进项税额)”账户;按其在注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”账户。
3）其他资本公积
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，主要由以下交易或事项引起：
（1）以权益结算的股份支付。
（2）采用权益法核算的长期股权投资。
二、其他综合收益
Байду номын сангаас第四节 留存收益
一、留存收益的含义
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
三、实收资本（股本）变动的核算
1.企业资本（或股本）增减变动的条件
2.企业资本（或股本）增加的核算
（1）资本公积转增资本。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
（2）盈余公积转增资本。经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
第10章会计分录
第十章会计分录合集一、所有者权益的确认——计算公式：资产=负债+所有者权益二、实收资本的账务处理1.一般企业的实收资本：借：库存现金/银行存款固定资产无形资产长期股权投资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积——资本溢价2.股份有限公司的股本：借：库存现金/银行存款固定资产无形资产长期股权投资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：股本资本公积——股本溢价三、其他权益工具的账务处理1.如果企业有其他权益工具，则需要在所有者权益类科目中增设“其他权益工具——优先股”科目核算该类业务。
2.公司发行优先股时, 一般应作如下账务处理：借：银行存款贷：其他权益工具——优先股3.可转换优先股转换为普通股时, 一般应作如下账务处理：借：其他权益工具——优先股贷：股本资本公积——股本溢价四、资本溢价的账务处理：企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价五、股本溢价的账务处理：六、关于委托代销的账务处理七、采用权益法核算的长期股权投资涉及的业务1.会计分录：借：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资2.其他权益变动的确认相关的会计分录：（1）长期股权投资——其他权益变动（XX公司/机构）（2）资本公积——其他资本公积八、库存股1.以减资为目的回购的库存股：借：库存股（实际支付的价款）贷：银行存款2.回购的股票注销时：借：股本资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：库存股资本公积—股本溢价3.为奖励职工而回购的库存股（1）企业为奖励本公司职工而回购的股票：借：库存股贷：银行存款（2）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）：借：成本费用类科目贷：资本公积－其他资本公积（3）职工行权借：银行存款（企业收到的股票价款）资本公积－其他资本公积（等待期内资本公积中累计确认的金额）资本公积－资本溢价（差额）贷：库存股4.日后还要再出售而回购的库存股公司在回购股票时：借：库存股贷：银行存款九、盈余公积的账务处理1.企业提取盈余公积时：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积2.用法定盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏3.用法定盈余公积转增资本时：借：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积贷：实收资本（或股本）十、未分配利润的账务处理十一、弥补亏损的账务处理1.企业发生亏损时：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补。
未分配利润分红会计分录
未分配利润分红会计分录
未分配利润分红是指公司在年度财务报表编制完成后，经过股东会议决定后，将未分配利润按照一定比例或金额分配给股东的行为。
下面是一种可能的未分配利润分红会计分录的描述：
2019年12月31日，公司召开股东大会，决定将2019年度的未分配利润分红给股东。
根据股东大会决议，将根据每股盈余的比例进行分配。
公司总共有1000股普通股，每股盈余为10元。
根据决议，公司将未分配利润中的50%作为分红金额，即总计50,000元。
根据每股盈余的比例进行分配，每股分红金额为10元。
因此，公司将分配给股东的股息总计为1000股 × 10元/股 = 10,000元。
根据以上情况，我们可以进行以下会计分录：
1. 未分配利润（所有者权益）借方 50,000元
股东股息（负债）贷方 10,000元
应付股息（负债）贷方 40,000元
以上分录反映了公司将未分配利润中的50%作为分红金额，并将分红金额分配给股东的情况。
其中，未分配利润账户减少50,000元，股东股息账户增加10,000元，应付股息账户增加40,000元。
这样，公司完成了未分配利润分红的会计处理。
分红金额将在适当
的时间支付给股东，并在财务报表中进行相应的披露。
财务会计第十章所有者权益
企业编制会计分录如下：
借：银行存款
74250000
贷：股本——普通股股本
5000000
资本公积——股本溢价
69250000
四、实收资本增减变动的会计处理 〔一〕实收资本增加的会计处理
1.企业增加资本的一般途径 〔1〕将资本公积转为实收资本或股本； 〔2〕将盈余公积转为实收资本； 〔3〕所有者投入。
按注销股票的面值总额减少股本
已购回股票支付的价款超过面值总额的 部分，减少顺序为： 资本公积中股本溢价
盈余公积
未分配利润
假如购回股票支付的价款低于面值总额 的，应按股票面值总额借记“股本〞科 目，按所注销的库存股账面余额，贷记 “库存股〞科目，按其差额贷记“资本 公积—股本溢价〞科目。
弥补〕 ④提取法定盈余公积 ⑤提取任意盈余公积 ⑥向投资者分配利润
(2)盈余公积的分类
法定盈余公积 盈余公积
任意盈余公积
(3)账务处理
①提取盈余公积时 ②用盈余公积弥补亏损 ③用盈余公积转增资本 ④用盈余公积分派现金利润或股利
①提取盈余公积时
借：利润分配——提取法定盈余公积〔提 取任意盈余公积〕
借：银行存款 〔实际出资额〕 贷：实收资本 〔在所有者权益中所占的份额〕 资本公积—股本溢价 〔实际出资
额高出应享份额的部分〕
经股东大会或类似机构决议，用资本公 积转增资本，借记“资本公积〞科目 〔资本溢价或股本溢价〕，贷记“实收 资本〞或“股本〞科目。
〔2〕同一控制下控股合并形成的长期股权 投资，应在合并日按获得被合并方所有 者权益账面价值的份额，借记“长期股 权投资〞科目，按享有被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股利或利润，借记 “应收股利〞科目，按支付的合并对价 的账面价值，贷记有关资产科目或有关 负债科目，按其差额，贷记“资本公积 〞科目〔资本溢价或股本溢价〕；为借 方差额的，借记“资本公积〞科目〔资 本溢价或股本溢价〕，资本公积〔资本
第十章 所有者权益
第十章所有者权益本章教学目的和要求：1、了解所有者权益的性质和内容；2、掌握所有者权益与负债的区别和联系；3、掌握投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润增减变动的原因及会计处理。
4、掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括：1、所有者投入的资本2、直接计入所有者权益的利得和损失3、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
第一节实收资本一、实收资本概述（一）概念：实收资本是企业已到位的注册资本（二）相关规定1、企业的实收资本一般应当与注册资本相一致；新公司法规定：（1）有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。
法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。
（2）一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。
股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。
（3）股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。
法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。
2、企业实收资本比原注册资本数额增减超过20％时，应持资金证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。
3、不得擅自改变注册资本或抽逃资金（三）出资方式（1）股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
（2）对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。
法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。
（3）全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。
（四）科目设置股份公司：股本其他公司：实收资本二、实收资本的核算（一）投资者投入资本的核算借：银行存款、固定资产等贷：实收资本（股本）资本公积－资本（股本）溢价例：某公司以每股3元发行股票5000万股，每股面值1元。
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2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十章 所有者权益
知识点：未分配利润的会计处理
● 详细描述：
（一）分配股利或利润。
经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。
经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。
（二）期末结转：企业应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目；年度终了，应将本年净利润或净亏损转入“利润分配——未分配利润”科目。
同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。
（三）弥补亏损：企业应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。
然后，通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。
例题：
1.2012年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为300万元。
2013年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司400万元；甲公司和乙公司均不再上诉。
甲公司适用的所得税税率为，按净利润的10%提取法定盈余公积，2012年年度财务报告批准报出日为2013年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
不考虑其他因素，该事项导致甲公司2012年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额为（）万元。
A.75
B.67.5
C.90
D.100
正确答案：B
解析：该事项对甲公司2012年12月31曰资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额=（400-300）X（1-25%）X（1-
10%）=67.5（万元）。
2.下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是（）。
A.董事会宣告分派的股票股利
B.董事会宣告分派的现金股利
C.股东大会宣告分派的股票股利
D.股东大会宣告分派的现金股利
正确答案：D
解析：应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
3.甲公司按照年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，2014年1月1日，甲公司股东权益总额为20000万元，其中普通股股本10000万元（10000万股），资本公积5000万元，盈余公积3000万元，未分配利润2000万元。
2014年5月6日甲公司实施完毕股东大会通过的分配方案，包括以2013年12月31日的股本总额为基数，以资本公积转增股份，每10股普通股转增2股，每股面值1元，每10股派发1元的现金股利。
2014年12月31日甲公司实现净利润8000万元，2014年12月31日甲公司资产负债表中，下列项目的列报金额正确的有（）。
A.股本12000万元
B.资本公积3000万元
C.盈余公积3800万元
D.未分配利润8200万元
E.所有者权益合计20000万元
正确答案：A,B,C,D
解析：股本=10000+10000/10×2=12000（万元），选项A正确；资本公积
=5000-10000/10×2-3000（万元），选项B正确；盈余公积
=3000+8000×10%=3800（万元），选项C正确；未分配利润=2000-10000/10×1+8000×90%=8200（万元），选项D正确；所有者权益合计
=12000+3000+3800+8200=27000（万元），选项E错误。