第二章审计程序和审计方法总结

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4. 属性抽样方法的运用 • 统计抽样在审计工作中的具体运用主要有 属性抽样和变量抽样。 • 根据控制测试的目的和特点所采用的审计 抽样称为属性抽样；根据实质性测试的目的 和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。 • 注册会计师在进行控制测试时，通常采用 固定样本量抽样法。
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固定样本量抽样法的基本步骤： 第一，确定审计目的 第二，定义“误差”和审计对象总体
•对会计报表项目的数据进行实质性程序， 根据测试结果进行评价和鉴定。 这两项测试之间有着密切的关系。注 册会计师应据此而调整自己的工作。
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审计报告阶段是注册会计师进行后期 审计工作的过程，需要做的工作包括： •整理、评价审计业务中收集的审计证据；
•复核审计工作底稿，审计期后事项；
•汇总审计差异，并提请被审计单位调整 或作适当披露； •形成审计意见，编制审计报告。
第二章 审计程序和审计方法
审计程序的基本过程和各阶段的主要内容； 不同审计主体审计程序的基本特征和主要 区别； 审计判断的要求和审计依据； 审计的基本方法； 审计的技术方法。

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一、审计程序的基本过程和各 阶段的主要内容
主要掌握注册会计师审计程序各阶段的内容
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1. 财务报表审计的基本程序
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二、不同审计主体审计程序的基本 特征和主要区别
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• 三个审计主体的审计程序都具备三个基 本阶段：准备、实施和报告，采用的审计 方法基本相同
区别：
• 政府审计还有复审和后续审计阶段 • 政府审计和内部审计都采用审计通知书， 注册会计师审计则采用审计约定书
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三、审计判断和审计依据的基 本概念
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第三，确定样本选取方法和样本量大小
第四，根据样本进行审计
第五，评价抽样结果
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注册会计师审计程序分为准备、实施和 报告三个主要阶段。 在准备阶段，需要做的工作包括：
•调查了解被审计单位及其环境；
•与被审计单位签订审计业务约定书（见格式）；
•实施风险评估程序；
•确定审计重要性，编制审计计划等。
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实施阶段需要做的工作包括：
•对被审计单位内部控制的建立及执行情 况进行控制测试，根据测试结果修订审计 计划；
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2. 注册会计师审计程序
审计人员在审计过程中实施恰当的审 计程序是十分重要的，审计程序是否恰当， 不仅会直接影响审计人员所表达审计意见 的正确性，也会影响审计工作的效率。
审计程序如何做到恰如其分，这不能 单靠审计人员的经验估计和判断，必须有 规范的审计程序，才能最大限度地减少失 误，保证审计工作的质量。
• 审计判断是审计人员在审计工作中必不可 少的思维形式，是确定审计对象、收集审计 证据、做出审计结论的重要前提 • 根据客观事实进行的主观评价就是一种分 析判断 • 审计判断是审计人员必须具备的一种职业 判断能力 • 审计判断需以审计依据作为判断的尺度
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用于衡量和确认审计事项的审计依据， 大体上包括以下四个方面。 • 国家的宪法、法律、法规、政策、条例、 标准ห้องสมุดไป่ตู้指令等 • 会计准则和会计制度 • 各种规章制度和业务标准 • 预算、计划、合同
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注册会计师在进行样本设计时，往往考虑以下的 基本因素：
审计目标：据此确定误差和对象总体 审计对象总体和抽样单位：保证相关性和完整性
抽样风险和非抽样风险：保证审计的效率和效果
可信赖程度：确定样本量
可容忍误差：审计中可接受的最大误差
预计总体误差：在总体中可能发生的误差
分层：优化样本分布，提高效率，减少成本
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3. 选择样本的主要方法及其运用 在审计实务中，审计人员经常用的选样方 法有：简单随机抽样法、系统抽样法、分层 抽样法和判断抽样法。
运用判断抽样法，一般要经过确定抽查 对象和抽查范围、确定抽样数量、抽取样本、 审查样本、作出审计结论等步骤。
实际上，统计与非统计抽样方法的步骤 基本一样，只是选样方法不同。
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五、审计的技术方法
审计的技术方法主要包括审阅法、核 对法、复算法、调整法、观察法、盘点法、 函证法等 以上方法又称为获取审计证据的方法
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六、审计的抽样方法
1. 含义
抽样审计法是审计人员在实施审计程序 时，从列为审计对象的总体中抽取一定数量 的样本进行测试，并根据样本测试结果，推 断总体特征的一种审计方法。 2. 抽样方法的种类 根据选择样本方法的不同可分为统计抽 样和非统计抽样。
• 风险导向审计
以审计风险模型为基础的抽样审计
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• 顺查法的特点表现为：由原因到结果 会计凭证 会计账簿 会计报表 顺查法往往是详查法展开的具体形式 • 逆查法的特点表现为：由结果到原因 会计报表 会计账簿 会计凭证 以上两者是与整体程序有关的方法
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•详查法的特点：查错防弊 详查法往往需要顺查程序，在专案审计 中经常采用。 • 抽查法的特点：通过样本量的检查，推断 总体特征 抽查法是现代审计的主要内容，它需要 内部控制制度的健全作为前提；它一般采用 逆查程序。 以上两者是与整体范围有关的方法
• 确定审计目标
• 了解内部控制制度，并予以描述
• 对内部控制制度进行初步评价。如果评 价的结果很差，则可以直接采用实质性程 序
• 进行控制测试，评估重大错报风险
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• 对控制测试的结果进行评价，并据于决 定实质性程序的水平。如果评价内部控 制制度不可信赖，则扩大审计范围，实 行详细审计 • 进行实质性程序 • 对实质性程序的结果进行评价 • 撰写审计报告。 以上程序在实务中会有些差异，但 主要步骤表现为八个方面。
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四、审计的基本方法
1. 顺查法和逆查法的主要特征、优缺点和 适用范围
2. 详查法和抽查法的主要特征、优缺点和 适用范围 3. 现代审计是在逆查基础上的抽查法
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注册会计师审计方法的演进
• 账项基础审计 围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的 编制过程进行的审计，也称详细审计。
• 制度基础审计
以控制测试为基础的抽样审计