浅谈社保资金审计的方式方法

浅谈社保资金审计的方式方法[摘要] 社会保障资金的管理、分配和使用，关系到社会的稳定，关系到经济体制改革的成败，关系到全社会的和谐和发展，因此要加强对社会保障资金的审计监督，加强对社会保障资金审计的研究。

本文主要从社会保障资金审计的理论基础、审计的主要内容、目前社会保障资金审计中存在的问题及应采取的相应对策三个方面对社会保障资金审计进行论述。

[关键词] 社会保障资金审计审计监督社会保障资金一、社会保障资金审计的理论基础（一）社会保障资金审计的定义、必要性及审计的意义1.社会保障资金审计的定义社会保障资金审计是指审计组织对政府部门管理和社会团体受政府部门委托管理的社会保障资金的收入、运用和管理情况的真实、合法、效益性进行评价的经济监督活动。

其审计目的是为了保证社会保障资金的安全与完整；充分发挥社会保障资金使用的经济效益与社会效益；保障人民群众基本生活的权益，维护社会的稳定。

社会保障资金审计主要包括：一是以公共资金为支撑的各级政府预算拨款。

如拨付给民政部门管理的抚恤、安置、最低生活保障、农村及其他社会救济、社会福利、残疾人事业、自然灾害生活救助，拨付给农业部门的自然灾害救助，拨付给卫生部门的农村医疗等经费的审计；二是以向城乡居民募集为主要形式的政府委托社会组织公开发行彩票的审计、捐赠资金的审计；三是以商业保险形式存在，由职工和单位共同投保的基本养老保险、失业保险、基本医疗保险、住房公积金的审计。

2.进行社会保障资金审计的必要性（1）经济发展需要加强社会保障资金审计监督。

社会保障资金是一项专项资金，有着特定的用途，它涉及范围广，资金数额大，政策性强。

这部分资金使用如何，是关系到社会稳定的大问题。

目前我国的经济秩序在一定程度上还比较混乱，法规得不到认真贯彻落实，加强审计监督，保证社会保障资金专款专用，使党和国家的方针政策得到很好的落实，保持社会安定，这对促进社会保障事业和经济建设健康有序地发展，是十分必要的。

（2）严峻的社保形势需要加强社会保障资金的审计监督。

我国是一个人口大国，生产力发展水平比较低，属于低收入国家。

据推算到2030年，退休人员达到高峰期时将相当于在职职工的40%，远远超过国际普遍认为的20%至25%的警戒线。

目前我国养老保险基金总体上已出现入不敷出的现象，随着老龄化加速，形势更为严峻，近年来，中央把社会保障的问题作为头等大事来抓，加强社会保障资金审计监督，也势在必行。

（3）深化改革需要加强社会保障资金审计监督。

中央已做出了逐步完善社会保障体系的重大决策，明确指出完善的社会保障制度是社会主义市场经济的重要支柱，要加快形成独立于企事业单位之外、资金来源多元化、保障制度规范化、管理服务社会化的有中国特色社会保障体系。

因此，加强社会保障资金的审计监督，建立和完善社会保障资金的审计监督体系，是深化改革的需要，也是必然的结果。

3.社会保障资金审计的意义（1）有利于进一步健全和完善我国的社会保障制度。

我国社会保障制度建立时间较晚，与西方发达国家相比，还有许多不尽人意之处，社会保障资金审计的实施，有利于我国社会保障制度的建设，促使社会保障工作遵循现有的制度规定，有章有序的运行。

社会保障资金审计不仅起到监督管理的作用，更重要的是对发现的问题进行深入研究，结合我国社会保障的实际情况，提出更加可行的审计意见，不断健全与完善我国的社会保障体系。

（2）有利于社会保障资金合法、有效地筹集和使用。

审计人员依据国家有关方针、政策、法规和制度，及时对社会保障资金进行审计，有利于及时揭露和纠正社会保障资金筹集、使用和管理中存在的问题，也能够保证社会保障资金筹集的来源合法合规，使用合理有效，社会保障资金的安全与完整，维护人民群众的切身利益和整个社会的安定。

（二）社会保障资金审计的方式和方法1.社会保障资金审计的方式根据《审计法》规定的审计机关工作职责，各级审计机关既要负责对本级政府部门管理和受政府委托社会团体管理的各类社会保障资金的管理使用情况进行审计，又要负责对下级人民政府管理的社会保障资金的筹集、管理、使用情况进行审计。

因此，社会保障资金审计实行“上审下”与“同级审”相结合的审计方式。

“上审下”的对象是下级人民政府，是对下级政府管理的社会保障资金的筹集、管理、使用情况进行审计监督，便于对违规违纪问题的认定和处理，有利于维护政令统一，理顺分配关系。

“同级审”的对象是本级劳动、民政、卫生等有关部门单位，着重对本级政府管理和由社会团体管理的社会保险资金、社会救济资金、社会福利资金的筹集、管理和使用情况的真实性、合法性和效益性进行审计监督，促使被审计单位健全各项管理制度，管好、用好社会保障资金，提高社会保障资金的管理水平。

这两种审计方式同步进行，有利于调动各方面力量，发挥审计整体效能，构建一个从不同层次、不同角度对社会保障资金进行全方位的审计监督制约机制，构筑一个完整有效的社会保障资金审计监督制约机制。

2.社会保障资金审计的主要方法（1）检查、分析书面资料的审计方法。

主要通过对会计资料前后期的同类指标对比分析，发现违反常规和逻辑不清、对应关系混乱的问题，有的放矢，实施重点审计。

具体分为：审阅法、核对法、复算法、调节法、调整法、顺查法、逆查法、详查法和抽查法、比较分析法、比率分析法、趋势分析法、账户分析法、账龄分析法、平衡分析法和因素分析法等。

（2）面向实物的审计方法。

具体分为：实物盘存法和质量鉴定法等。

（3）审计调查的方法。

对具体一项社会保障资金审计，应当调查该项资金的政策制度、来源渠道、使用范围和资金收支管理的整个流程，在此基础上，对重点业务和内部控制制度进行测试，了解基金管理运营中的薄弱环节，以此确立审计重点。

具体分为：观察法、查询法、函证法等。

二、社会保障资金审计的主要内容（一）社会保险基金审计1.养老保险基金审计审计的内容和重点是：首先，关于基金征收的审计。

主要监督检查养老保险基金管理部门、经办机构是否按法定的项目和标准，及时、足额征收养老保险费，对企业以实物抵缴的养老保险费，有无对实物管理不严，造成挪用、私分的情况，有无将个人缴纳的养老保险费在成本中重复列支的情况等。

其次，关于基金支出的审计。

主要监督检查养老保险管理部门及社会保障经办机构是否依法及时、足额支付基本养老金，有无拖欠、截留的问题；有无虚列支出，转移资金、挤占挪用和虚假冒领等损害侵蚀养老保险基金的问题。

最后，关于基金管理的审计。

主要监督检查各部门、社会保障经办机构和其他单位、个人有无以各种形式将养老保险基金用于对外投资、弥补行政经费和平衡财政预算、为企业贷款担保、抵押等问题。

检查养老保险管理部门、经办机构的年度决算和有关会计账簿、凭证是否真实合法，账务处理是否及时正确；养老保险基金是否安全、完整，其保值增值是否合法、合规；有关人员有无贪污、私分养老保险基金等违法行为。

2.失业保险基金审计审计的内容和重点是：首先，关于基金征收的审计。

主要监督检查失业保险管理部门、社会保障经办机构是否存在未经有关部门批准，擅自提高或降低失业保险费征收比例的问题；有无随意减免企业应缴纳失业保险费的问题；有无隐瞒、转移基金收入，私设“小金库”的问题。

其次，关于基金支出的审计。

主要监督检查失业保险管理部门、社会保障经办机构是否依法及时、足额拨付失业保险金，发放失业保险金的标准是否符合规定，有无拖欠、截留的问题；有无虚列支出、转移资金及挤占挪用等违纪问题。

最后，关于基金管理的审计。

主要监督检查各部门、社会保障经办机构和其他单位、个人有无以各种形式将失业保险基金用于对外投资、弥补行政经费和平衡财政预算、为企业贷款担保、抵押等问题。

检查失业保险管理部门、经办机构的内控制度是否健全有效；年度决算和有关会计账簿、凭证是否真实合法。

3.基本医疗、工伤保险基金审计（1）医疗保险基金审计的内容和重点是：首先，审查社会保障经办机构是否依法筹集职工基本医疗保险费医疗保险基金的支付是否按个人账户和社会统筹基金规定的支付范围分别核算，有无虚列支出，转移、挤占和挪用基本医疗保险基金等违纪违法行为。

其次，审查医疗保险基金是否按规定纳入财政专户管理，能否做到专户存放，专款专用，能否做到以收定支，收支平衡。

最后，审查医疗保险管理部门和社会保障经办机构经费的提取、使用是否合规，金额是否真实正确；年度决算和有关会计账薄、凭证是否真实合法，内部控制制度是否健全有效，医疗保险基金是否安全完整，其保值增值是否合规合法。

（2）工伤保险基金审计的内容和重点是：首先，监督检查工伤保险经办机构是否按以支定收、收支基本平衡的原则统一筹集基金，基金的征收是否符合国家规定的范围和标准。

其次，对工伤范围的认定和工伤致残程度的鉴定是否按规定办理，工伤保险待遇是否符合国家标准。

最后，审查工伤保险基金是否按规定存入银行开设的工伤保险基金专户，专款专用，有无虚列支出、转移资金、挤用工伤保险基金等违纪问题。

（二）社会救济资金的审计社会救济资金主要包括贫困救济资金和灾害救济资金两大部分。

1.贫困救济资金的审计审计的内容和重点是：首先，审查贫困救济资金收入的来源是否正当，国家的财政拨款以及社会和个人的各项捐赠能否及时入账，能否按国家有关规定对贫困救济资金专户存放，专账管理，专款专用。

其次，检查社会救济资金管理部门有无虚列贫困救济资金的问题，审查民政部门发放贫困救济费的对象是否合法，标准和程序是否合规，内部控制制度是否严格有效。

最后，审查经办人员有无随意扩大开支范围，任意提高开支水平或降低发放标准，侵犯接受救济对象利益的行为。

2.灾害救济资金的审计审计的内容和重点是：监督检查各项灾害救济资金收入的来源是否正当，有无专门的单位、部门和认真称职的人员负责管理。

监督检查社会救济资金管理部门对国家财政拨入的救济款以及社会、个人捐赠的救灾款物能否及时足额入账，能否按国家有关法规规定，专户存放，专账管理，专款专用；有无隐瞒、转移灾害救济资金收入的问题。

（三）社会福利资金的审计社会福利资金的审计主要包括社会募集资金和住房基金两大部分的审计。

1.社会募集资金的审计社会募集资金的来源主要由销售中国福利彩票净收入、彩票销售中不设奖池的弃奖收入和募集资金的银行存款利息三部分构成。

审计的内容和重点是：首先，对资金筹集情况的审计。

主要检查发行机构是否按照中国福利彩票年度发行计划组织实施；募集资金实行按比例分配留成是否按照规定由各级民政部门负责审批；募集资金是否全部入账并在银行开设专户，有无多户存储，有无擅自截留、挪用应上缴或留成的募集资金；其次，对资金使用情况的审计。

主要检查募集资金是否按照社会福利资金收支计划使用，有无超计划使用的现象；是否专款专用，有无用于对外投资。

检查募集资金的使用是否按照规定程序，由各级民政部门和募委会共同组成的评审委员会负责审批。