税收的转嫁与归宿
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税收转嫁与归宿课件
提高税收征管效率
推进税收信息化建设
利用信息技术手段提高税收征管的效率和准确性，降低人为错误和 信息不对称的风险。
简化纳税流程
优化纳税服务，简化纳税流程，降低纳税成本，提高纳税人的遵从 度和满意度。
加强税务人才培养
培养具备专业知识和技能的税务人才，提高税务人员的业务素质和职 业道德水平，为税收征管提供人才保障。
产业结构调整 税收转嫁与归宿可能促使产业结构调整，使得某 些产业得到发展，而另一些产业受到限制。
区域经济发展 税收转嫁与归宿可能影响区域经济发展，使得某 些地区经济得到发展，而另一些地区经济受到限 制。
对收入分配的影响
收入差距
税收转嫁与归宿可能影响收入分配，使得收入差 距扩大或缩小。
贫困问题
税收转嫁与归宿可能影响贫困问题，使得贫困人 口增加或减少。
实证研究案例
选取具体的税收政策，收 集相关行业的生产、价格、 就业等数据，分析税收归 宿的实际效果。
实证研究的局限性
数据质量和可得性对研究 结果的影响较大，且难以 完全排除其他因素的干扰。
04 税收转嫁与归宿的经济效 应
对价格体系的影响
价格水平
税收转嫁与归宿会影响商品和服 务的价格水平，进而影响消费者 的购买决策和生产者的供给决策。
消费水平
税收转嫁与归宿可能影响消费者的消费水平，使 得消费水平提高或降低。
05 税收转嫁与归宿的案例分 析
个人所得税的转嫁与归宿
总结词
个人所得税通常由个人承担，难以转嫁
详细描述
个人所得税是对个人所得的一种直接税，通常由个人承担，难以转嫁。个人所得 税的征收对象主要是工资、稿酬、特许权使用费等个人收入。由于这些收入通常 直接进入个人的口袋，因此个人所得税主要由个人承担。
第6章 税收转嫁与归宿
6.2.2.4.1 要素供给完全无弹性时的税收归宿
图6-7
6.2.2.4.2 要素供给富有弹性时的税收归宿
图6-8
6.2.2.4.3 要素供给缺乏弹性时的税收归宿
图6-9
6.2.3 垄断市场下的税收转嫁与 归宿
6.2.3.1 完全垄断市场结构下的税收归宿 6.2.3.2 寡头垄断情况下的税收归宿分析
Pd
P , Pd
P , Pd
Q
图6-2
Q
图6-3
Q
6.2.1.3 供求双方的税收负担率与供 求曲线的斜率之间的关系
( Pd P ) /( Q QE ) ( P PS ) /( Q QE )
6.2.2 完全竞争市场下的税负转 嫁与归宿
6.2.2.1 对供给者课征的单位税 6.2.2.2 对需求者课征的消费税 6.2.2.3 对供给者的课税与对需求者的课税 6.2.2.4 对生产要素所得的课税
税收转嫁：是指纳税人在名义上缴纳税款之后，
主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人 的过程。这就是说，最初那税的人不一定是最 终的实际承担者。从最初纳税的人到最终的负 担者，这中间税收可能经过多次的转移。税负 的这种转移称为税收转嫁。税收转嫁是美国经 济学家的用语，德国经济学家一般将其称为税 收辗转。 税收归宿：是指税收负担的最终归着点或税收 转嫁最终结果
2
MC 1
AC
1
MR
AR
O
图6-11
X2 X1
X
6.2.4 局部均衡分析的局限性
忽略了很可能在其它市场上发生的、将影
响相对效用水平的许多相对价格的变化 这种分析可以处理的税收类型非常有限 忽略了政府收入的使用问题
税收转嫁
需求完全无弹性下的税收转嫁
价 格 P P2 P1 E D S’=S+T E’ T S
结论：税收 完全通过提 价而转嫁给 购买者
O
Q
数量Q
• 2、需求完全有弹性：Ed→∞ • 需求完全有弹性，说明当某种商品或要素因政府 征税而提高价格时，购买者对价格的提高反应极 其强烈，其购买量会因价格的任何提高而减少至 0。 • 在这种情况下，所征税收会全部向后转嫁或不能 转嫁，而落在生产要素的提供者或生产者自己身 上。 • 如图分析：
税收归宿的局部均衡分析
局部均衡分析是指在其他条件不变的 情况下分析一种商品或生产要素的供给与 需求达到均衡时的价格决定。 换句话，就是假定某种商品或生产要 素的价格只取决于它本身的供求状况而不 受其他商品或生产要素的价格和供求状况 的影响。
税收的转嫁与需求弹性和供给弹性有很密 切的联系，可以说需求弹性和供给弹性是决定 税收转嫁的关键因素。
供给完全有弹性下的税收转嫁
结论：在供给完全 有弹性的情况下， 税收会完全通过涨 价形式向前转嫁给 购买者。
价 格 E’ P’ T E P S D O Q’ 数量 S’=S+T
Q
正常情况下需求弹性和供给弹性的 对比分析
价 格 Pd E T P Ps F D S’=S+T E’ S
需求相对于供给 缺乏弹性时， 消费者承担的 税负大于厂商 承担的税负
Q
结论
• 税负具体怎样转嫁最终取决于供求弹性的 力量对比 • （1）需求弹性相对于供给弹性比较大的话， 税收主要由厂商负担 • （2）需求弹性相对于供给弹性比较小的话， 税收主要由消费者负担
谢谢大家！
O
Q’
Q
数量
价 格 Pd T P E’ E
第三章税收转嫁和归宿（07财政课）
第三章税收转嫁和归宿（07财政课）第七章税收转嫁与归宿第一节税收转嫁与归宿的概念一、税收转嫁与归宿的含义税收转嫁是指税收负担的转嫁。
纳税人缴纳的税款并不一定都由纳税人自己承担，纳税人在纳税后，可通过调整经济活动的方式，将税款转嫁给他人承担，最终承担税款的人被称之为负税人，纳税人和负税人不一致，就意味着存在税收的负担转嫁。
因此，所谓税收转嫁是指纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方式转由他人负担的过程。
从税收转嫁的过程来看，纳税人的税收转嫁可以是一次完成，称之为一次转嫁；也可能需要多次完成，称之为多次转嫁或辗转转嫁。
从税收转嫁的结果看，纳税人把税收负担若全部转嫁出去，称之为全部转嫁；若只是部分地转嫁出去，则称之为部分转嫁。
税收归宿是指税负运动的终点或最终归着点。
税收归宿与税收转嫁存在内在的联系。
税收转嫁可能发生，也可能不发生。
若税收转嫁不发生，那么税收负担的归宿是纳税人自己，这就是税收的直接归宿，又称法定归宿。
如果税收转嫁发生，那么，税收归宿是税收转嫁的结果，此时税收的归宿是间接归宿，又称经济归宿。
从政府征税至税收归宿的全过程来看，政府向纳税人征税，是税收负担运动的起点；纳税人把缴纳的税款转由他人负担，是税收负担的转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，称之为税收归宿。
税收转嫁是从税收的运动过程来研究税收负担问题，而税收归宿则是从税收的运动结果来研究。
因此，税收的转嫁与归宿，实际上是税收负担的分解、转移、归着的过程。
研究这一过程的目的在于确定税收负担的归着点及其对社会经济的影响，而这一研究的核心在于税收的转嫁。
二、税收转嫁的方式税收负担转嫁按纳税人转移税收负担的方向，可以分为前转、后转、消转和税收资本化等四种方式。
（一）前转前转亦称“顺转”，是指当征税发生时，纳税人按照商品流通的方向，通过提高商品价格的方式，将税款向前转嫁给购买者或消费者负担。
这种前转可能是一次性的，也可能经过辗转的过程才能完成。
例如，在生产环节对商品（如香烟）的征税，厂家可通过提高商品价格，把税款转嫁给批发商，批发商转嫁给零售商，零售商最后转嫁给消费者。
第七章_第三节税收的转嫁与税负归宿
3、价格弹性 供给的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成正比例关系； 需求的价格弹性大小与税收的转嫁难度 成反比例关系。
价格弹性
Hale Waihona Puke 4、区位流动性 区位流动性越强越容易转嫁税收。
一、市场结构与税负转嫁的关系 （四）完全垄断市场
政府若对某种产品征税，垄断生产者必然会 千方百计地将税款加入价格转嫁给消费者。 但转嫁多少则要视其产品的需求弹性而定。 需求弹性越小,则向消费者转嫁的比例就越大。 假如对食盐征税,则食盐生产厂家几乎能把 税收全部转嫁到消费者头上,因为消费者对食 盐的弹性很小,接近于零。
1）完全竞争市场 在短期内，任何生产者都无法单独提高 商品价格，将税收负担向前转嫁给消费者。 但从长期看，在产品供给成本不变的情况 下，全体生产者形成一股行业力量，才能 通过提高价格，将税收负担完全转嫁。
2）垄断竞争市场 在垄断竞争市场条件下，单个生产者可 以利用产品差异性对产品价格作适当调整， 从而有可能把部分税收负担前转给消费者。 但由于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不 可能把全部税收负担转嫁出去获得垄断利 润。因而是部分前转，部分后转，或者是 部分消转。
二、价格弹性与税负转嫁的关系 1、需求弹性与税负转嫁 2、供给弹性与税收转嫁 如果需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁 或不能转嫁的部分较大，即税收更多地落在 生产者或生产要素提供者身上；如果需求弹 性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大， 即税收更多地落在购买者身上。
供给弹性变动对税收分担的影响 P ①卖者弹性 ③买者分担
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第三节 税收转嫁与归宿
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基本内容 税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁的形式 影响税收转嫁
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第11章-税收的转嫁与归宿
对某一部门产品旳课税，其影响会涉及整个经济。 整个社会旳全部商品和全部生产要素旳价格，几 乎都可能成为其一生产部门旳某一产品税收旳直 接或间接旳归宿。
41
生产要素收入课税归宿旳一般均衡分析*
政府对某一生产部门旳某一种生产要素收 入旳课税，其影响亦会涉及整个经济。
不但该生产部门旳资本全部者要承担税负， 其他生产部门旳资本全部者也要承担税负。
供给缺乏弹性，0<E<1。所征税会更多地向后 转嫁或不能转嫁，而落在生产要素旳提供者或生 产者自己身上。*
16
供给完全无弹性*
价格
P’ P’
S E
E’
税收完全向后转嫁 或不能转嫁，而由 生产要素提供者或 D 生产者承担。
0
Q
数量
17
供给完全有弹性*
价 格
E’
P’
S’
ES
P
D
0
Q’
Q 数量
税收完全经过 涨价形式向前 转嫁给购置者。
假如需求弹性不不小于供给弹性，则 向前转嫁旳部分较大，即税收会更多 地落在购置者旳身上。
21
商品课税归宿旳局部均衡分析* 从量计征下旳商品课税归宿* 从价计征下旳商品课税归宿* 有关商品课税归宿旳基本结论*
22
从量计征下旳商品课税归宿
1.对消费者征从量消费税旳税收归宿
价格
P1 P* P2
假如每瓶酒售价提到11元，1元旳税款则由购置者承担。 销售商虽是纳税人，但不是负税人。税收承担发生了 完全转嫁，税法上要求旳纳税人并不是税收旳归宿人。
假如每瓶售价是10.33元，1元旳税款由购置者和销售 者共同承担。销售商是纳税人，但购置者与销售商均 是负税人。税收承担发生了部分转嫁，税法上要求旳 纳税人仅是税收旳部分归宿人。
41
生产要素收入课税归宿旳一般均衡分析*
政府对某一生产部门旳某一种生产要素收 入旳课税，其影响亦会涉及整个经济。
不但该生产部门旳资本全部者要承担税负， 其他生产部门旳资本全部者也要承担税负。
供给缺乏弹性，0<E<1。所征税会更多地向后 转嫁或不能转嫁，而落在生产要素旳提供者或生 产者自己身上。*
16
供给完全无弹性*
价格
P’ P’
S E
E’
税收完全向后转嫁 或不能转嫁，而由 生产要素提供者或 D 生产者承担。
0
Q
数量
17
供给完全有弹性*
价 格
E’
P’
S’
ES
P
D
0
Q’
Q 数量
税收完全经过 涨价形式向前 转嫁给购置者。
假如需求弹性不不小于供给弹性，则 向前转嫁旳部分较大，即税收会更多 地落在购置者旳身上。
21
商品课税归宿旳局部均衡分析* 从量计征下旳商品课税归宿* 从价计征下旳商品课税归宿* 有关商品课税归宿旳基本结论*
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从量计征下旳商品课税归宿
1.对消费者征从量消费税旳税收归宿
价格
P1 P* P2
假如每瓶酒售价提到11元，1元旳税款则由购置者承担。 销售商虽是纳税人，但不是负税人。税收承担发生了 完全转嫁，税法上要求旳纳税人并不是税收旳归宿人。
假如每瓶售价是10.33元，1元旳税款由购置者和销售 者共同承担。销售商是纳税人，但购置者与销售商均 是负税人。税收承担发生了部分转嫁，税法上要求旳 纳税人仅是税收旳部分归宿人。
第三章 税收转嫁与归宿
第三章
税收转嫁与归宿
税收转嫁与归宿的基本问题 税收转嫁的局部均衡分析 税收归宿的一般均衡分析
第一节 税收转嫁与归宿的基本问题
一、税收转嫁与归宿的定义 二、税收转嫁与归宿的分类 三、税收转嫁的形式
一、税收转嫁与归宿的定义
税收转嫁(tax shifting)：纳税人在名义上缴 纳税款之后，主要以改变价格的方式将税 收负担转移给他人的过程。 税收归宿(tax incidence)：税收负担的最终 归着点或税收转嫁的最终结果。
O Q' Q* Q
完全弹性供给与税收归宿
3. 供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系
纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得 的价格变化的比率为： *
Pd P Kd Q * QE * P PS KS Q * QE
式中： （Pd-P*）为需求者承担的税收 （Q*-QE）为交易量的变化； Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。
三、税收转嫁的形式
前转(forward shifting) 后转(backward shifting) 消转(diffused shifting) 税收资本化(capitalization of taxation)
第二节 税收归宿的局部均衡分析
一、税收归宿与供求弹性的关系 二、局部均衡分析的局限性
一、税收转嫁与归宿的定义
税收转嫁(tax shifting)：纳税人在名义上缴 纳税款之后，主要以改变价格的方式将税 收负担转移给他人的过程。 税收归宿(tax incidence)：税收负担的最终 归着点或税收转嫁的最终结果。
二、税收转嫁与归宿的分类
全部转嫁与部分转嫁 法定归宿与经济归宿 平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿
税收转嫁与归宿
税收转嫁与归宿的基本问题 税收转嫁的局部均衡分析 税收归宿的一般均衡分析
第一节 税收转嫁与归宿的基本问题
一、税收转嫁与归宿的定义 二、税收转嫁与归宿的分类 三、税收转嫁的形式
一、税收转嫁与归宿的定义
税收转嫁(tax shifting)：纳税人在名义上缴 纳税款之后，主要以改变价格的方式将税 收负担转移给他人的过程。 税收归宿(tax incidence)：税收负担的最终 归着点或税收转嫁的最终结果。
O Q' Q* Q
完全弹性供给与税收归宿
3. 供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系
纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得 的价格变化的比率为： *
Pd P Kd Q * QE * P PS KS Q * QE
式中： （Pd-P*）为需求者承担的税收 （Q*-QE）为交易量的变化； Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。
三、税收转嫁的形式
前转(forward shifting) 后转(backward shifting) 消转(diffused shifting) 税收资本化(capitalization of taxation)
第二节 税收归宿的局部均衡分析
一、税收归宿与供求弹性的关系 二、局部均衡分析的局限性
一、税收转嫁与归宿的定义
税收转嫁(tax shifting)：纳税人在名义上缴 纳税款之后，主要以改变价格的方式将税 收负担转移给他人的过程。 税收归宿(tax incidence)：税收负担的最终 归着点或税收转嫁的最终结果。
二、税收转嫁与归宿的分类
全部转嫁与部分转嫁 法定归宿与经济归宿 平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿
《税收的转嫁与归宿》课件
03
前转是指纳税人通过提高商品或服务 的价格，将税款转嫁给消费者；后转 是指纳税人通过降低原材料或零部件 的价格，将税款转嫁给供应商；消转 是指纳税人通过自我消化税款的方式 ，自行承担税款；资本转嫁是指纳税 人通过改变投资方向或地点，将税款 转嫁给其他国家或地区。
税收归宿的定义
税收归宿是指税收负担最终落在了哪个经济主体身上，也就是税收负担的承担者。 在市场经济中，税收归宿通常包括生产者、消费者和资本所有者等经济主体。
。
产业结构调整
长期来看，税收的转嫁与归宿会 对产业结构产生影响，推动产业
升级和转型。
市场竞争力
不同企业在税收转嫁与归宿中面 临的成本不同，会影响企业的市
场竞争力。
CHAPTER 07
税收转嫁与归宿的政策建议
优化税收制度设计
建立公平、透明、合理的税收制度
通过优化税制设计，降低税负不公的现象，提高税收的公平性和透明度。
建立税收诚信体系
通过建立税收诚信体系，对纳税人的税收行为进 行记录和管理，促进税收诚信建设。
促进市场公平竞争
打破地区封锁和行业垄断
通过加强反垄断执法，打破地区封锁和行业垄断，促进市场公平 竞争。
规范市场准入和退出机制
建立健全的市场准入和退出机制，保障市场主体的合法权益。
加强知识产权保护
加大对知识产权的保护力度，鼓励企业自主创新，提高市场竞争力 。
税收资本化
01
02
03
定义
税收资本化是指将税收负 担转化为资本投入，从而 在长期内获得回报的过程 。
机制
通过将税收负担转化为资 本投入，纳税人可以在长 期内获得更多的收益，从 而补偿所承担的税负。
例子
企业将所缴纳的税款用于 扩大生产规模、研发和技 术改造等资本投入，以期 获得长期的经济效益。
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需求价格弹性弹性系数=需求量变动百分比/价格变动百分比
用Ed代表该弹性系数，P代表价格，△P代表价格的 变动量，Q代表需求量，△Q代表需求的变动量，则 需求弹性的公式为： Ed=(△Q /Q)/(△P /P)=(△Q /△P)* (P /Q)
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（1）需求完全无弹性 需求完全无弹性，即Ed=0，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其购 买量不会因价格的提高而减少。 在需求完全无弹性的条件下，新征税收会 全部向前转嫁，通过提价而转嫁给购买者。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：消转
消转(diffused shifting)，也称为税收转化，即纳税 人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁， 而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法， 补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不 比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长 中自行消失。 消转与一般意义上的税收转嫁不同，纳税人并未 把税负转移给他人，也没有特定的负税人。
供给富有弹性
供给富有弹性，即∞＞ES＞1，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生 产者因价格下降而作出的反应强烈，其生产量下 降的幅度大于价格相对下降的幅度。由于生产量 减少，就要驱使价格上涨。在这种情况下，所征 税收的大部分会通过价格提高向前转嫁出去，而 更多地落在购买者身上。 在供给富有弹性的情况下，生产量减少的幅度大 于价格相对下降的幅度，所以税收易于更多地向 前转嫁。
商品课转嫁与归宿的分析
政府对商品的课税，不论是以生产者作为法定纳 税人，还是以购买者(消费者)作为法定纳税人， 也不论是采取从量计征形式，还是采取从价计征 形式，都不会改变依供求弹性决定的税负的分配 格局。 决定商品课税转嫁与归宿的关键因素是课税商品 的供求弹性。至于法定纳税人是谁以及采取何种 形式向他计征，则是无关紧要的。
供给弹性和税收转嫁与归宿
供给弹性即供给的价格弹性，指商品或生产要素的 供给量(生产量)对于市场价格升降所作出的反应程 度。供给的价格弹性大小用供给量变动比率与价格 变动比率之间的比值，即该弹性系数值来衡量，公 式表示为：
供给的价格弹性弹性系数=供给量变动百分比/价格变动百分比
如果ES代表供给弹性的弹性系数，P代表价格， △P代表价格的变动量,Q代表供给量，△Q代表供 给的变动量，则供给弹性的公式可以写成: ES=(△Q /Q)/(△P /P)=(△Q /△P)* (P /Q)
商品课税转嫁与归宿的分析
（3）如课税商品属于资本密集型产品或生产周期较长的产 品，由于对这类产品的生产规模变动较难，其供给弹性因 之较小，生产者将在税收的转嫁中处于不利地位。政府所 征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素提 供者或生产者身上。 （4）如果课税商品属于劳动密集型产品或生产周期较短的 产品，由于对这类产品的生产规模变动容易，其供给弹性 因之较大，生产者将在税收的转嫁中处于有利地位。政府 所征税收会更多地向前转嫁，而落在购买者身上。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：前转
前转(forward shifting)，也称顺转或向前转嫁，即 纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或 生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产 要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。 前转是税收转嫁的最典型和最普遍的形式，多发 生在商品和劳务课税上。 名义上的纳税人是商品或劳务的出售者，实际的 税收负担者是商品或劳务的消费者。
商品课税转嫁与归宿的分析
（5）如果课税商品的需求弹性大于供给弹性，那么， 消费者将在税收的转嫁中处于有利地位。政府所 征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生 产要素提供者和生产者的身上。 （6）如果课税商品的供给弹性大于需求弹性，那么， 生产者将在税收的转嫁中处于有利地位。政府所 征税收会更多地向前转嫁，而落在购买者的身上。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：后转
后转(backward shifting)，也称逆转或向后转嫁， 即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或 降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要 素的提供者负担的一种形式。 税收的转嫁表现为后转，一般是由于市场供求条 件不允许纳税人以提高商品销售价格的办法，向 前转移税收负担。 名义上的纳税人是零售商或产制厂商，但实际税 收的负担者是原料供应者和雇佣工人。
商品课税转嫁与归宿的分析
（1）如果课税商品属于生活必需品、不易替代产品、用途 狭窄产品或耐用品，那么，由于人们对这类商品的需求弹 性较小，消费者将在税收的转嫁中处于不利地位。政府所 征税收会更多地向前转嫁，而落在购买者身上。 （2）如果课税商品属于奢侈品、易于被替代产品、用途广 泛产品或非耐用品，那么，由于人们对这类商品的需求弹 性较大，消费者将在税收的转嫁中处于有利地位。政府所 征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素提 供者或生产者的身上。
弹性同税收的转嫁与归宿关系
需求和供给完全有弹性或完全无弹性的情况都是理论上的假 定，在实际生活中罕见。 绝大多数商品或生产要素的需求和供给是属于富有弹性或缺 乏弹性的情况，完全可以转嫁或完全不能转嫁的情况基本上 是不存在的。 常见的是，一部分税收通过提高价格形式向前转嫁给商品或 生产要素的购买者，另一部分税收则通过成本增加向后转嫁 给生产者或生产要素的提供者。 转嫁的比例，视供求弹性的力量对比(即供给弹性和需求弹 性之间的对比)而定。 如需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁或不能转嫁的部分较 大，即税收会更多地落在生产者或生产要素提供者的身上； 如需求弹性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大，即税收 会更多地落在前买者的身上。
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（4）需求缺乏弹性 ） 需求缺乏弹性，即1＞Ed＞0，说明当某种商品或生 产要素因政府征税而提高价格时，购买者因价格提 高而作出的反应较弱，其购买量下降的幅度会小于 价格提高的幅度，因而价格提高的阻力小。 在这种情况下，纳税人转嫁税负就相对容易，所征 税收会更多地向前转嫁而落在购买者身上。 在需求缺乏弹性的条件下，销售量的减少幅度小于 价格的提高幅度，所以税收向前转嫁容易，生产者 的总收入因税收更多地向前转嫁而趋于增加(P’*Q’＞ P*Q)。
供给完全有弹性
供给完全有弹性，即ES→∞，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生 产者对价格下降而作出的反应极为强烈，其生产 量会因价格的任何下降而减少至0。由于生产量剧 减，反而驱使价格上涨。在这种情况下，所征税 收会全部向前转嫁，而落在购买者身上。 在供给完全有弹性的情况下，税收会完全通过涨 价形式向前转嫁给购买者。
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（3）需求富有弹性 ） 需求富有弹性，即∞＞Ed＞1，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而提高价格时，购买者因价格 提高而作出的反应较为强烈，其购买量下降的幅度 会大于价格提高的幅度，从而迫使价格不得不回降 或阻止价格的提高。 在这种情况下，所征税收向前转嫁就困难，只能更 多地向后转嫁而落在生产要素提供者或生产者的身 上。 在需求富有弹性的条件下，销售量减少的幅度大于 价格提高的幅度，所以税收难以向前转嫁，而是更 多地向后转嫁，生产者的总收入因而趋于下降(P’*Q’ ＜P*Q)。
供给缺乏弹性
供给弹性小，即1＞Es＞0，说明当某种商品或生 产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生产者 因生产条件限制，转产困难而对价格相对下降作出 的反应较弱，其生产量下降的幅度会小于价格相对 下降的幅度。由于产量保持在原来水平，价格就难 于提高。在这种情况下，生产者转嫁税收困难，所 征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生产 要素的提供者或生产者自己身上。 在供给缺乏弹性的情况下，生产量的减少幅度小于 价格相对下降的福度，所以税收不易向前转嫁，而 会更多地向后转嫁或不能转嫁。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：税收资本化
税收资本化(capitalization of taxation)，也称资本 还原，即生产要素购买者将所购生产要素未来的 应纳税款，通过从购入价格中预先扣除 (即压低生 产要素购买价格)的方法，向后转嫁给生产要素的 出售者。 税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。 税收资本化是将累计应纳税款作一次性转移。
工资收入课税的转嫁与归宿
以劳动者的工资收入为课税对象的所得税，其 税负的转嫁和归宿情形取决于劳动力这一生产 要素供给弹性和需求弹性的力量对比。 如劳动力的供给弹性大于劳动力的需求弹性， 那么，劳动者在税收的转嫁中将处于较有利的 地位，生产者则处于较不利的地位，政府所征 税收将大部分向前转嫁给生产者，而落在生产 者的身上； 如劳动力的供给弹性小于劳动力的需求弹性， 那么劳动者在税收的转嫁中将处于较不利的地 位，生产者则处于较有利地位，政府所征税收 将大部分不能转嫁，而落在劳动者的身上。
税收转嫁与归宿的涵义
纳税人通过转嫁把全部税负转移给负税人负担，称完全转 嫁。 纳税人通过转嫁仅把部分税负转移给负税人负担，称部分 转嫁。 纳税人在纳税后不能将税负转嫁给他人，而由自己负担的， 是税收的直接负担。在这种情况下，纳税人就是负税人， 两者是一致的。 纳税人在纳税后可以将税负转嫁给他人，而由别人负担的， 是税收的间接负担。在这种情况下，纳税人不是负税人或 不是全部的负税人，两者发生了分离。
供给完全无弹性
供给完全无弹性，即Es=0，说明当某种商品或生 产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生产 者对价格的相对下降没有任何反应，其生产量不 会因价格的相对下降而减少。在这种情况下，政 府所征税收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在 生产要素的提供者或生产者身上。 在供给完全无弹性的情况下，税收会完全向后转 嫁或不能转嫁，而由生产要素的提供者或生产者 承担。
税收转嫁与归宿的涵义
税收的转嫁，是纳税人在缴纳税款之后，通过种 种途径而将税收负担转移给他人的过程。 最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是该项税收 的最后负担者，他可以把所纳税款部分或全部地 转移给其他人。 只要某种税收的纳税人和负税人非同为一人，便 发生了税收转嫁。 税收的归宿，指税收负担的最终归着点或税收转 嫁的最后结果。收的转嫁过程结束，税收负担归 着于最后的负担者，即到达税收归宿。
用Ed代表该弹性系数，P代表价格，△P代表价格的 变动量，Q代表需求量，△Q代表需求的变动量，则 需求弹性的公式为： Ed=(△Q /Q)/(△P /P)=(△Q /△P)* (P /Q)
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（1）需求完全无弹性 需求完全无弹性，即Ed=0，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其购 买量不会因价格的提高而减少。 在需求完全无弹性的条件下，新征税收会 全部向前转嫁，通过提价而转嫁给购买者。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：消转
消转(diffused shifting)，也称为税收转化，即纳税 人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁， 而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法， 补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不 比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长 中自行消失。 消转与一般意义上的税收转嫁不同，纳税人并未 把税负转移给他人，也没有特定的负税人。
供给富有弹性
供给富有弹性，即∞＞ES＞1，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生 产者因价格下降而作出的反应强烈，其生产量下 降的幅度大于价格相对下降的幅度。由于生产量 减少，就要驱使价格上涨。在这种情况下，所征 税收的大部分会通过价格提高向前转嫁出去，而 更多地落在购买者身上。 在供给富有弹性的情况下，生产量减少的幅度大 于价格相对下降的幅度，所以税收易于更多地向 前转嫁。
商品课转嫁与归宿的分析
政府对商品的课税，不论是以生产者作为法定纳 税人，还是以购买者(消费者)作为法定纳税人， 也不论是采取从量计征形式，还是采取从价计征 形式，都不会改变依供求弹性决定的税负的分配 格局。 决定商品课税转嫁与归宿的关键因素是课税商品 的供求弹性。至于法定纳税人是谁以及采取何种 形式向他计征，则是无关紧要的。
供给弹性和税收转嫁与归宿
供给弹性即供给的价格弹性，指商品或生产要素的 供给量(生产量)对于市场价格升降所作出的反应程 度。供给的价格弹性大小用供给量变动比率与价格 变动比率之间的比值，即该弹性系数值来衡量，公 式表示为：
供给的价格弹性弹性系数=供给量变动百分比/价格变动百分比
如果ES代表供给弹性的弹性系数，P代表价格， △P代表价格的变动量,Q代表供给量，△Q代表供 给的变动量，则供给弹性的公式可以写成: ES=(△Q /Q)/(△P /P)=(△Q /△P)* (P /Q)
商品课税转嫁与归宿的分析
（3）如课税商品属于资本密集型产品或生产周期较长的产 品，由于对这类产品的生产规模变动较难，其供给弹性因 之较小，生产者将在税收的转嫁中处于不利地位。政府所 征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素提 供者或生产者身上。 （4）如果课税商品属于劳动密集型产品或生产周期较短的 产品，由于对这类产品的生产规模变动容易，其供给弹性 因之较大，生产者将在税收的转嫁中处于有利地位。政府 所征税收会更多地向前转嫁，而落在购买者身上。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：前转
前转(forward shifting)，也称顺转或向前转嫁，即 纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或 生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产 要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。 前转是税收转嫁的最典型和最普遍的形式，多发 生在商品和劳务课税上。 名义上的纳税人是商品或劳务的出售者，实际的 税收负担者是商品或劳务的消费者。
商品课税转嫁与归宿的分析
（5）如果课税商品的需求弹性大于供给弹性，那么， 消费者将在税收的转嫁中处于有利地位。政府所 征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生 产要素提供者和生产者的身上。 （6）如果课税商品的供给弹性大于需求弹性，那么， 生产者将在税收的转嫁中处于有利地位。政府所 征税收会更多地向前转嫁，而落在购买者的身上。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：后转
后转(backward shifting)，也称逆转或向后转嫁， 即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或 降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要 素的提供者负担的一种形式。 税收的转嫁表现为后转，一般是由于市场供求条 件不允许纳税人以提高商品销售价格的办法，向 前转移税收负担。 名义上的纳税人是零售商或产制厂商，但实际税 收的负担者是原料供应者和雇佣工人。
商品课税转嫁与归宿的分析
（1）如果课税商品属于生活必需品、不易替代产品、用途 狭窄产品或耐用品，那么，由于人们对这类商品的需求弹 性较小，消费者将在税收的转嫁中处于不利地位。政府所 征税收会更多地向前转嫁，而落在购买者身上。 （2）如果课税商品属于奢侈品、易于被替代产品、用途广 泛产品或非耐用品，那么，由于人们对这类商品的需求弹 性较大，消费者将在税收的转嫁中处于有利地位。政府所 征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素提 供者或生产者的身上。
弹性同税收的转嫁与归宿关系
需求和供给完全有弹性或完全无弹性的情况都是理论上的假 定，在实际生活中罕见。 绝大多数商品或生产要素的需求和供给是属于富有弹性或缺 乏弹性的情况，完全可以转嫁或完全不能转嫁的情况基本上 是不存在的。 常见的是，一部分税收通过提高价格形式向前转嫁给商品或 生产要素的购买者，另一部分税收则通过成本增加向后转嫁 给生产者或生产要素的提供者。 转嫁的比例，视供求弹性的力量对比(即供给弹性和需求弹 性之间的对比)而定。 如需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁或不能转嫁的部分较 大，即税收会更多地落在生产者或生产要素提供者的身上； 如需求弹性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大，即税收 会更多地落在前买者的身上。
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（4）需求缺乏弹性 ） 需求缺乏弹性，即1＞Ed＞0，说明当某种商品或生 产要素因政府征税而提高价格时，购买者因价格提 高而作出的反应较弱，其购买量下降的幅度会小于 价格提高的幅度，因而价格提高的阻力小。 在这种情况下，纳税人转嫁税负就相对容易，所征 税收会更多地向前转嫁而落在购买者身上。 在需求缺乏弹性的条件下，销售量的减少幅度小于 价格的提高幅度，所以税收向前转嫁容易，生产者 的总收入因税收更多地向前转嫁而趋于增加(P’*Q’＞ P*Q)。
供给完全有弹性
供给完全有弹性，即ES→∞，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生 产者对价格下降而作出的反应极为强烈，其生产 量会因价格的任何下降而减少至0。由于生产量剧 减，反而驱使价格上涨。在这种情况下，所征税 收会全部向前转嫁，而落在购买者身上。 在供给完全有弹性的情况下，税收会完全通过涨 价形式向前转嫁给购买者。
需求弹性同税收的转嫁与归宿的关系
（3）需求富有弹性 ） 需求富有弹性，即∞＞Ed＞1，说明当某种商品或 生产要素因政府征税而提高价格时，购买者因价格 提高而作出的反应较为强烈，其购买量下降的幅度 会大于价格提高的幅度，从而迫使价格不得不回降 或阻止价格的提高。 在这种情况下，所征税收向前转嫁就困难，只能更 多地向后转嫁而落在生产要素提供者或生产者的身 上。 在需求富有弹性的条件下，销售量减少的幅度大于 价格提高的幅度，所以税收难以向前转嫁，而是更 多地向后转嫁，生产者的总收入因而趋于下降(P’*Q’ ＜P*Q)。
供给缺乏弹性
供给弹性小，即1＞Es＞0，说明当某种商品或生 产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生产者 因生产条件限制，转产困难而对价格相对下降作出 的反应较弱，其生产量下降的幅度会小于价格相对 下降的幅度。由于产量保持在原来水平，价格就难 于提高。在这种情况下，生产者转嫁税收困难，所 征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在生产 要素的提供者或生产者自己身上。 在供给缺乏弹性的情况下，生产量的减少幅度小于 价格相对下降的福度，所以税收不易向前转嫁，而 会更多地向后转嫁或不能转嫁。
税收转嫁的形式： 税收转嫁的形式：税收资本化
税收资本化(capitalization of taxation)，也称资本 还原，即生产要素购买者将所购生产要素未来的 应纳税款，通过从购入价格中预先扣除 (即压低生 产要素购买价格)的方法，向后转嫁给生产要素的 出售者。 税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。 税收资本化是将累计应纳税款作一次性转移。
工资收入课税的转嫁与归宿
以劳动者的工资收入为课税对象的所得税，其 税负的转嫁和归宿情形取决于劳动力这一生产 要素供给弹性和需求弹性的力量对比。 如劳动力的供给弹性大于劳动力的需求弹性， 那么，劳动者在税收的转嫁中将处于较有利的 地位，生产者则处于较不利的地位，政府所征 税收将大部分向前转嫁给生产者，而落在生产 者的身上； 如劳动力的供给弹性小于劳动力的需求弹性， 那么劳动者在税收的转嫁中将处于较不利的地 位，生产者则处于较有利地位，政府所征税收 将大部分不能转嫁，而落在劳动者的身上。
税收转嫁与归宿的涵义
纳税人通过转嫁把全部税负转移给负税人负担，称完全转 嫁。 纳税人通过转嫁仅把部分税负转移给负税人负担，称部分 转嫁。 纳税人在纳税后不能将税负转嫁给他人，而由自己负担的， 是税收的直接负担。在这种情况下，纳税人就是负税人， 两者是一致的。 纳税人在纳税后可以将税负转嫁给他人，而由别人负担的， 是税收的间接负担。在这种情况下，纳税人不是负税人或 不是全部的负税人，两者发生了分离。
供给完全无弹性
供给完全无弹性，即Es=0，说明当某种商品或生 产要素因政府征税而价格不能相应提高时，生产 者对价格的相对下降没有任何反应，其生产量不 会因价格的相对下降而减少。在这种情况下，政 府所征税收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在 生产要素的提供者或生产者身上。 在供给完全无弹性的情况下，税收会完全向后转 嫁或不能转嫁，而由生产要素的提供者或生产者 承担。
税收转嫁与归宿的涵义
税收的转嫁，是纳税人在缴纳税款之后，通过种 种途径而将税收负担转移给他人的过程。 最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是该项税收 的最后负担者，他可以把所纳税款部分或全部地 转移给其他人。 只要某种税收的纳税人和负税人非同为一人，便 发生了税收转嫁。 税收的归宿，指税收负担的最终归着点或税收转 嫁的最后结果。收的转嫁过程结束，税收负担归 着于最后的负担者，即到达税收归宿。