财务会计（第6章 固定资产）

财务会计（第6章固定资产）1固定资产的概念、特点和分类一、固定资产的概念固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的，单位价值较高的有形资产。

未列入固定资产管理的工具、器具等，应作为周转材料（低值易耗品）核算。

二、固定资产的特点与企业其他资产相比，固定资产具有如下特点：1．使用期限较长，可以连续参加多次生产经营过程而不改变其实物形态；2．其价值在使用期限内随自身损耗而逐步地转移到产品成本、费用中去；3．固定资产作为劳动手段应用于生产经营活动而不是为了出售。

三、固定资产的分类1、按经济用途分类（1）生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备和工具器具等。

（2）非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。

2．按使用情况分类（1）使用中固定资产是指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产。

由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产仍属于使用中固定资产，企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中固定资产。

（2）未使用固定资产是指已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

（3）不需用固定资产是指本企业多余不用或不再适用而准备调配处理的固定资产。

3．按所有权分类（1）自有固定资产是指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。

（2）租入固定资产是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。

① 经营性租入固定资产②融资租入固定资产4．按经济用途和使用情况等综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产。

是指在经营性租赁方式下出租给其他单位使用的固定资产。

（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产2固定资产的计价一、固定资产的计价基础1．按历史成本计价也称原始价值或原始成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

历史成本具有客观性和可验证性，所以它是企业新购建固定资产时采用的计价标准，也是计提折旧的依据。

2．按净值计价是指固定资产的原始价值或重置完全价值减去累计折旧后的余额，也叫折余价值。

净值可以反映企业实际被占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。

二、固定资产的初始计量企业的固定资产应按其取得时的成本作为入账。

取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必需的支出。

固定资产的来源渠道不同，其取得时的成本构成也有所差异：1．外购固定资产按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。

2．自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

3．投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4．融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。

如果企业融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。

5．企业接受的、债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产或以应收债权换入的固定资产应按企业债务重组的相关规定确定入账价值。

6．以非货币性资产交换方式换入的固定资产按非货币性资产交换的相关规定确定入账价值。

7．接受捐赠的固定资产应按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值；②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。

③如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。

8．盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。

3购入固定资产的会计处理一、固定资产的确认1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2．该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产取得的账户设置1．“固定资产”账户。

核算企业固定资产的原始价值。

2．“累计折旧”账户。

核算企业固定资产的累计折旧。

3．“在建工程”账户。

核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。

三、购入固定资产的账务处理1．购入不需要安装固定资产的账务处理企业购入的固定资产，有的则不需要经过安装工程，购入后即可使用，或者安装比较简单，不需要花费多少成本，称为不需要安装的的固定资产。

按实际支付的全部价款作为购入固定资产的原价入账。

【例6-1】甲公司向乙公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为650 000元，增值税税额为110 500元，另支付运杂费20 000元，款项全部付清。

甲公司编制会计分录如下：借：固定资产——生产用固定资产 670 000应交税费——应交增值税（进项税额） 110 500贷：银行存款 780 5002．购入需要安装固定资产的账务处理企业购入的固定资产，有的需要经过比较复杂的安装、调试和试运行，才能在生产经营中使用，称为需要安装的固定资产。

支付的固定资产价款和发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算，按装完成交付使用时，再转入“固定资产”账户。

【例6-2】甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为100 000元，增值税进项税额为17 000元；运杂费为4 000元，发生的安装费为12 000元。

所有费用均用银行存款支付。

甲公司编制会计分录：（1）购入该项设备：借：在建工程 104 000应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款 121 000（2）发生安装费用：借：在建工程 12 000贷：银行存款 12 000（3）该项设备完成安装并交付使用：借：固定资产——生产用固定资产116 000贷：在建工程 116 0004自营工程的核算企业自行建造的固定资产，可以有两种方式：自营建造和出包建造。

一、自营工程核算的账户设置1．“在建工程”账户，核算工程的实际支出。

2．“工程物资”账户，核算企业为基建工程、技改工程和大修理工程等准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的设备等的实际成本，以及预付大型设备款和基建期间根据项目规模匡算购入的工具及器具等的实际成本。

“工程物资”账户应设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细账户，进行明细核算。

工程物资发生减值准备的，应在本账户设置“减值准备”明细账户进行核算，也可以单独设置“工程物资减值准备”账户进行核算。

二、自营工程核算的账务处理【例6-3】甲公司自行建造一栋生产车间，发生如下业务：（1）购入为工程准备的各种材料物资一批，价款300 000元，增值税进项税额51 000元，款项已用银行存款支付。

借：工程物资——专用材料 300 000应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000贷：银行存款 351 000（2）工程领用专用材料一批，价值292 500元。

借：在建工程——建筑工程（房屋工程） 292 500贷：工程物资——专用材料 292 500（3）工程领用企业生产用的原材料一批，实际成本为58500元。

工程领用生产用的原材料，应计入工程成本。

借：在建工程——建筑工程（房屋工程）58 500贷：原材料 58 500（4）结算自营工程人员工资28 000元。

借：在建工程——建筑工程（房屋工程）28 000贷：应付职工薪酬 28 000（5）计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）15 000元。

借：在建工程——建筑工程（房屋工程） 15 000贷：长期借款 15 000注意：该工程建造的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化，相应的借款利息等费用应于发生当期直接计入财务费用。

（6）用银行存款支付工程管理费、监理费等支出76 000元。

借：在建工程——其他支出 76 000贷：银行存款 76 000（7）工程完工并交付使用，结转工程成本470 000元。

借：固定资产——生产用固定资产 470 000贷：在建工程——建筑工程（房屋工程） 394 000——其他支出 76 000注意：当工程建造的固定资产已达到预定可使用状态时，尚未办理竣工决算的，也应按估计价格暂估入账，同时停止借款费用的资本化，并开始计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。

（8）剩余的工程物资7 500元转作企业存货。

借：原材料 7 500贷：工程物资——专用材料 7 5005出包工程的核算企业对出包工程的核算通过“在建工程”账户进行，主要是与承包单位结算工程价款。

【例6-4】企业外包仓库建造工程，双方签订的合同约定工程造价500 000元，企业预付工程价款的50%，另外50%待工程竣工验收后再支付。

编制会计分录如下：（1）向承包单位预付50%的工程价款：借：在建工程——建筑工程（仓库工程） 250 000贷：银行存款 250 000（2）工程竣工验收后支付另外50%的工程价款：借：在建工程——建筑工程（仓库工程） 250 000贷：银行存款 250 000（3）工程完工并交付使用：借：固定资产——生产用固定资产 500 000贷：在建工程——建筑工程（仓库工程） 500 0006延期付款购买固定资产的会计处理购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”账户，按应支付的金额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。

未确认融资费用应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例6-5】假定A公司2012年1月1日从C公司购入甲机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。

购货合同约定，甲机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2012年12月31日支付1 000万元，2013年12月31日支付600万元，2014年12月31日支付400万元。