经济业务核算

1、股份有限公司接受投资股份有限公司发行股票时，可以按面值（平价）发行或溢价发行，我国暂不允许折价发行。

【例题】乙股份有限公司发行普通股100000股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款500000元已全部收到存入银行。

借：银行存款500 000贷：股本 100 000资本公积——股本溢价 400 0002、所有者权益转资（资本公积、盈余公积转增资本）资本公积是来源于盈利以外的那部分积累，与实现的利润无关，主要用于转增资本。

【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200 000元转增资本，同时将盈余公积300 000元转增资本。

借：资本公积200 000盈余公积300 000贷：实收资本500 0003、短期借款利息处理【例题】甲企业于2016年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。

甲企业有关的会计分录如下：（1）借入短期借款：借：银行存款 10000贷：短期借款 10000（2）偿还本息：借：短期借款10 000财务费用 200（10 000×4%/2）贷：银行存款 12 0004、长期借款利息处理【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2012年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。

（1）取得借款时：借：银行存款 4 000 000贷：长期借款——本金 4 000 000（2）A企业于2012年12月31日计提长期借款利息。

借：财务费用28 000贷：长期借款——应计利息28 0002012年12月31日计提的长期借款利息＝4 000 000×8.4%÷12＝28 000（元）2013年1月至2015年10月月末计提利息分录同上。

（3）2015年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。

借：长期借款——本金 4 000 000——应计利息 980 000财务费用 28 000贷：银行存款 5 008 0005、购入不需要安装的固定资产【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20 000元，增值税税额为3 400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。

固定资产的入账价值＝20 000＋100＋200＝20 300（元）借：固定资产 20 300应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款23 7006、自建的固定资产（购入需要安装的固定资产与此类似）成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费（1）支付工程款7500万借：在建工程7 500贷：银行存款7 500（2）支付工资费用500万借：在建工程500贷：应付职工薪酬500（3）工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户借：固定资产8 000贷：在建工程8 0007、固定资产折旧计算【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。

2015年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂部管理部门600 000元。

借：制造费用——一车间 1 500 000——二车间 2 400 000——三车间 3 000 000管理费用 600 000贷：累计折旧7 500 0008、材料成本差异【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本50万元，材料已验收入库。

（1）甲公司采购材料借：材料采购——M材料51（ 50＋1）应交税费——应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款59.5（2）入库借：原材料——M材料50贷：材料采购——M材料50借：材料成本差异——M材料 1贷：材料采购——M材料 19、职工薪酬的归集与分配计提：对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75 000元，车间管理人员工资80 000元，厂部管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。

借：生产成本——A产品75 000——B产品75 000制造费用80 000管理费用 20 000销售费用 10 000贷：应付职工薪酬 260 00010、商品已发出，同时收到货款【例题】甲公司（一般纳税人）于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，款项已收到存入银行；该批商品的成本为420 000元。

（1）确认收入：借：银行存款702 000贷：主营业务收入600 000应交税费——应交增值税（销项税额）102 000（2）结转成本：借：主营业务成本420 000贷：库存商品420 00011、商品已发出，货款未收【例题】甲公司（一般纳税人）于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，款项暂欠；该批商品的成本为420 000元。

借：应收账款702 000贷：主营业务收入600 000应交税费——应交增值税（销项税额）102 000借：主营业务成本420 000贷：库存商品420 00013、商品已发出，收到商业汇票【例题】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，收到商业汇票一张；商品的成本为420 000元。

借：应收票据702 000贷：主营业务收入 600 000应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000借：主营业务成本 420 000贷：库存商品 420 00014、其他业务收支【例题】大华公司将一批生产用的原材料销售给兴达公司，增值税专用发票列明价款10 000元，增值税额1 700元，共计11 700元，材料已经发出，同时收到款项。

该批材料成本是8 000元。

借：银行存款 11 700贷：其他业务收入10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700借：其他业务成本8 000贷：原材料8 00015、营业税金及附加计算：应交城市维护建设税＝（增值税＋消费税＋营业税）×城市维护建设税税率应交教育费附加＝（增值税＋消费税＋营业税）×教育费附加率【例题】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。

城市维护建设税税率为7%，教育费附加率3%。

计算城市维护建设税、教育费附加。

应交的城建税＝（400 000＋241 000＋159 000）×7%＝56 000（元）应交的教育费附加＝（400 000＋241 000＋159 000）×3%＝24 000（元）（1）计提城建税及教育费附加：借：营业税金及附加80 000贷：应交税费——应交城市维护建设税56 000——应交教育费附加 24 000（2）交纳：借：应交税费——应交城市维护建设税56 000——应交教育费附加24 000贷：银行存款80 00016、商业折扣、现金折扣【例题】企业销售产品一批，售价（不含税）10000元，成本为6000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。

（1）借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费――应交增值税（销项税额） 1700借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000（2）如果上述货款在10天内收到，其会计分录为：借：银行存款 11500（11700-200）财务费用 200（10000*2%）贷：应收账款 11700（3）如果超过了现金折扣的最后期限，其会计分录为：借：银行存款 11700贷：应收账款 1170017、销售折让、销售退回【例题】甲公司2015年7月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40000元，增值税为6800元，该批产品的成本为35000元。

货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款5%的折让，甲公司同意折让。

（1）7月18日销售实现时：借：应收账款 46800贷：主营业务收入 40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本 35000贷：库存商品35000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 2000应交税费——应交增值税（销项税额） 340贷：应收账款 2340（3）实际收款时：借：银行存款 4446018、利润形成（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（减损失）＋公允价值变动收益（减损失）【概括】三营、三费、两益、一减营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用期间费用【例题】某公司计算本月应缴纳的车船税为6000元，房产税为10000元，另外用银行存款直接支付本月的印花税3000元。

借：管理费用 19000贷：应交税费——应交车船税 6 000——应交房产税 10 000银行存款 3 000【例题】某公司用银行存款支付广告费20000元。

借：销售费用 20 000贷：银行存款 20 000【例题】某公司下设一销售网点，月末计算该网点销售人员的当月工资为40000元。

借：销售费用 40 000贷：应付职工薪酬——工资 40 000【例题】某公司2015年4月30日计提本月应负担的短期借款利息24 000元。

借：财务费用24 000贷：应付利息 24 000【例题】5月9日，用银行存款支付当月利息费用1 400元。

借：财务费用 1 400贷：银行存款 1 400所得税费用（2）增值税不影响企业的利润；计入营业税金及附加的税费，影响营业利润；计入管理费用的税费，影响营业利润；企业所得税，不影响营业利润和利润总额，但是影响净利润。

（3）所得税费用的计算：应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额：是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额【例题】甲公司2015年全年利润总额（即税前会计利润）为1 200 000元，其中包括本年收到的国债利息收入200 000元，所得税税率为25%。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

应纳税所得额=1 200 000-200 000=1 000 000（元）当期应交所得税=1 000 000×25%=250 000（元）甲公司应交所得税的分录如下：（1）年末确认应交所得税（计提）：借：所得税费用 250 000贷：应交税费——应交所得税250 000（2）下年初实际上交所得税时：借：应交税费——应交所得税 250 000贷：银行存款250 000（3）年末将所得税费用结转计入“本年利润”账户：借：本年利润250 000贷：所得税费用250 000可供分配利润（4）可供分配利润：企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。