东北财经大学中级财务会计(陈立军)5.ppt
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东北财经大学中级财务会计第5章长期股权投资70页PPT
非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参 与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其 他企业为被购买方。
2012.04
对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企 业合并作为一项购买交易，合理确定
。 合并成本=合并对价的公允价值
合并对价：付出的资产 发生或承担的负债
发行的权益性证券
2012.04
被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差 额，应区分情况分别处理。
应享有被投资单位可辨 投资时被投资单位可辨 投资企业 认净资产公允价值份额 认净资产公允价值总额 持股比例
2012.04
如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的 商誉，不调整已确认的初始投资成本；
2012.04
借：长期股权投资
贷：合并对价
营业外收入等
[合并成本] [账面价值]
[非现金资产处置损益]*
❖作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允 价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账 面价值的差额，计入当期损益。
例题见教材【例5-3】
2012.04
借：长期股权投资
[合并成本]
贷：股本
[权益性证券面值]
2012.04
被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资 企业按应享有的份额确认投资收益。
被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于 除权日做备忘记录。
被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会 计处理。
例题见教材【例5-7】
2012.04
二、长期股权投资的权益法
（一）权益法的适用范围 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单
（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料， 不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行 调整。
2012.04
对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企 业合并作为一项购买交易，合理确定
。 合并成本=合并对价的公允价值
合并对价：付出的资产 发生或承担的负债
发行的权益性证券
2012.04
被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差 额，应区分情况分别处理。
应享有被投资单位可辨 投资时被投资单位可辨 投资企业 认净资产公允价值份额 认净资产公允价值总额 持股比例
2012.04
如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的 商誉，不调整已确认的初始投资成本；
2012.04
借：长期股权投资
贷：合并对价
营业外收入等
[合并成本] [账面价值]
[非现金资产处置损益]*
❖作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允 价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账 面价值的差额，计入当期损益。
例题见教材【例5-3】
2012.04
借：长期股权投资
[合并成本]
贷：股本
[权益性证券面值]
2012.04
被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资 企业按应享有的份额确认投资收益。
被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于 除权日做备忘记录。
被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会 计处理。
例题见教材【例5-7】
2012.04
二、长期股权投资的权益法
（一）权益法的适用范围 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单
（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料， 不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行 调整。
中级财务会计陈立军PPT课件
未交增值税
2007
.
28
1．一般纳税人
（3）主要账务处理 一般购销业务：
购货时： 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税 额）
贷：银行存款
2007
.
29
1．一般纳税人
（3）主要账务处理 一般购销业务：
销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项
税额）
2007
（一）短期借款 （二）应付及预收账款 （三）应交税费 （四）应付职工薪酬
2007
.
7
三、负债在资产负债表的列示
（五）预计负债 （六）长债。 资产负债表中的负债类至少应当包括流
动负债、非流动负债和负债的合计项目。
2007
.
8
第二节 流动负债
算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
2007
.
26
1．一般纳税人
（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定
不含税销售额
2007
.
27
1．一般纳税人
（2）科目设置 应交增值税
进项税额 已交税金 转出未交增值税
销项税额 进项税额转出 转出多交增值税
借：财务费用 贷：应付利息
若按月核算利 息，月末按该
科目核算
2007
.
14
二、短期借款的核算
3.支付利息：
借：财务费用
资产负债表日 已计息部分
应付利息 贷：银行存款
资产负债表日后 计息的部分
2007
.
15
三、应付账款、应付票据和预收账款的核 算
中级财务会计课件讲义陈立军
负债和所有者权益。
状况。
何利用它们评估企业的健康状
况。
利润表和现金流量表
利润表
现金流量表
财务报表分析
解释利润表的结构和要素，
介绍现金流量表的目的和
探讨如何使用利润表和现
以及如何计算和分析企业
科目，以及如何准确记录
金流量表来分析企业的健
的收入、成本和利润。
和分析企业的现金流入和
康状况和盈利能力。
流出。
会计核算和调整
1
会计周期
以年度和季度为单位，介绍会计核算
调整分录
2
的基本周期和时间范围。
解释为什么需要调整分录以正确反映
业务活动，并提供一些常见的调整分
录示例。
3
预收和应付 ️
讨论预收账款和应付账款的处理方法，
并解释它们对财务报表的影响。
复式记账和账务处理
借
贷
账务处理方法
资产和费用
负债、所有者权益和收入
解释复式记账的原理和过
程，以及如何正确处理各类
账务。
会计报表分析和解读
1
垂直分析
2
水平分析
3
比较分析
介绍垂直分析的概念和
解释水平分析的原理和
讨论比较分析的意义和
方法，以及如何通过它
技巧，以及如何使用它
用途，以及如何通过对
来比较和解读财务数据。
来跟踪和评估财务绩效。
讨论会计师的职业道德要求和责任，以及
介绍会计信息系统的组成和功能，以及如
会计职业的伦理和职业发展。
何有效使用这些系统来支持决策。
会计凭证和账簿
会计凭证
账簿管理
电子账簿 ️
中级财务会计课件-讲义(陈立军
收入
01
收入的定义
收入是指企业在一定时期内，通过提供商品或劳务所获得的货币或非货
币性经济利益。
02
收入的确认
收入的确认应遵循权责发生制原则，即当企业取得收取货款的权利，或
失去支付款项的责任时，应确认收入。
03
收入的分类
收入可以分为主营业务收入和其他业务收入，其中主营业务收入是企业
主要的、经常性的业务收入，其他业务收入则是除主营业务以外的其他
中级财务会计课件-讲义
目录
• 财务会计概述 • 资产 • 负债 • 所有者权益 • 收入、费用和利润
01
财务会计概述
财务会计的定义和目标
定义
财务会计是以货币为主要计量单位，运用专门的会计理论和 方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的反映和控 制的一种管理活动。
目标
财务会计的目标是为企业外部利益相关者提供关于企业财务 状况、经营成果和现金流量的信息，帮助他们做出经济决策 。同时，财务会计也为企业内部管理者提供决策有用的信息 。
02
资产
流动资产
现金及现金等价物
包括库存现金、银行存款、其他货币资金等 ，用于企业的日常交易和支付。
存货
企业为销售或生产而储备的资产，包括原材 料、在产品、产成品等。
应收款项
企业在销售商品或提供劳务过程中形成的债 权，如应收账款、应收票据等。
预付款项
企业预先支付给其他单位的款项，如预付账 款。
非流动资产
固定资产
企业持有的使用年限较长、单位价值 较高的有形资产，如房屋、机器设备 等。
无形资产
企业持有的没有实物形态的资产，如 专利、商标、版权等。
长期投资
企业长期持有的投资，如股票、债券 等金融资产。
中级财务会计 ppt课件
调查发现，2009年1月至2010年11月，亚星化学直接向亚星集团划 转资金累计13亿余元，亚星集团直接向亚星化学划转资金累计13亿余元。 这些巨额资金往来事项，亚星化学未进行账务处理，未按规定履行临时 信息披露义务，也未在相应定期报告中披露。
2009年2月至2010年10月，亚星化学向上海廊桥国际贸易公司签发 44笔银行承兑汇票累计金额15亿余元全部用于贴现，贴现资金全部被亚 星集团使用，这已构成亚星化学与亚星集团间接的非经营性资金往来。 该公司未按规定履行临时信息披露义务，也未在相应定期报告中披露。 由此导致相应定期报告信息披露存在虚假记载及重大遗漏。
(1)概念：会计服务的特定单位→营利企业、非营利组织 (2)会计主体和法律主体：一般说来，法律主体是会计主体，但会 计主体不一定是法律主体。如几个法律主体组成一个经济主体。
PPT课件
26
【例题4】会计主体和法律主体是同一概 念。（ ）
PPT课件
27
“持续经营假设”
(1)概念：指在没有相反证据的情况下，会 计主体会在可以预见的将来，按它现时 的形式和目的持续不断地经营下去。
A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资 产入账
B.计提固定资产折旧
PPT课件
20
【例题3】下列各项中，体现会计核算的 谨慎性要求的有（ ）。
A．或有应付金额符合或有事项确认预计 负债条件应将其确认为预计负债
B．采用双倍余额递减法对固定资产计提 折旧
C．对固定资产计提减值准备
D．将长期借款利息予以资本化
同时查明，2010年5月20日、7月26日，亚星化学与潍坊银行和平路
支行分别签署了两笔保证合同，为亚星集团的两笔均为2000万元的贷款
提供担保，承担连带保证责任。亚星公司未将上述重大担保合同及时披
中级财务会计课件_讲义(陈立军PPT文档共434页
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰Байду номын сангаас
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！
434
中级财务会计课件_讲义(陈立军
1、 舟 遥 遥 以 轻飏， 风飘飘 而吹衣 。 2、 秋 菊 有 佳 色，裛 露掇其 英。 3、 日 月 掷 人 去，有 志不获 骋。 4、 未 言 心 相 醉，不 再接杯 酒。 5、 黄 发 垂 髫 ，并怡 然自乐 。
▪
中级财务会计课件陈立军
IFRS应用案例
• 分析企业财务报表中的实际案例，以便学生理解IFRS的应用场景和方法。 • 了解IFRS在全球范围内如何得到应用和推广。
税法与财务会计
1
财务会计实践
通过实际案例，探讨如何在实践中将税法和财务会计法结合起来。
2
基本税收法
介绍基本税收法的原则和方法，以及如何在会计中应用和遵守该法。
3
法规更新
• 探讨不同类型的财务对会计法规的影响和应用。 • 学生将定期更新会计法规，以保证他们对新
政策的理解和应用。
国际财务报告准则（IFRS）介绍
IFRS优点
• 讲解IFRS的基本特点，以及其应用的优点和好处。 • 理解IFRS的变化和实际应用情况。
IFRS核心原则
• 探究IFRS的核心原则，包括资产、负债、收益、成本、预测和预估等方面的规则和标准。 • 深入研究IFRS注意事项，并学习不同IFRS标准如何相互应用和衔接。
长期资产
讲解长期资产的购入和管理，包括如何测定长期资产的成本和如何计算折旧费用。
留抵折旧
介绍留抵折旧对财务报表的影响和作用，以及如何利用这种方法来降低贷款借款压力。
资产减值
探讨在不同情况下应用的资产减值方法和标准。
税收影响与特别目的会计
税收影响
• 介绍税收在会计工作中的重要性和影响，包 括各项税收政策的应用和计算方法。
税务准备
学习如何编制预算和预估税收，以及盘点税务风险和应对策略。
财务会计师职业道德及职业规 范
• 讲解财务会计师的职业道德和职业规范，以及其对会计工作和社会责 任的重要作用。
• 深入研究财务会计师的操守、职业伦理和行为标准，以培养学生的职 业意识和行业素养。
• 通过案例分析，学习财务会计领域的一些最佳实践和经验。
• 分析企业财务报表中的实际案例，以便学生理解IFRS的应用场景和方法。 • 了解IFRS在全球范围内如何得到应用和推广。
税法与财务会计
1
财务会计实践
通过实际案例，探讨如何在实践中将税法和财务会计法结合起来。
2
基本税收法
介绍基本税收法的原则和方法，以及如何在会计中应用和遵守该法。
3
法规更新
• 探讨不同类型的财务对会计法规的影响和应用。 • 学生将定期更新会计法规，以保证他们对新
政策的理解和应用。
国际财务报告准则（IFRS）介绍
IFRS优点
• 讲解IFRS的基本特点，以及其应用的优点和好处。 • 理解IFRS的变化和实际应用情况。
IFRS核心原则
• 探究IFRS的核心原则，包括资产、负债、收益、成本、预测和预估等方面的规则和标准。 • 深入研究IFRS注意事项，并学习不同IFRS标准如何相互应用和衔接。
长期资产
讲解长期资产的购入和管理，包括如何测定长期资产的成本和如何计算折旧费用。
留抵折旧
介绍留抵折旧对财务报表的影响和作用，以及如何利用这种方法来降低贷款借款压力。
资产减值
探讨在不同情况下应用的资产减值方法和标准。
税收影响与特别目的会计
税收影响
• 介绍税收在会计工作中的重要性和影响，包 括各项税收政策的应用和计算方法。
税务准备
学习如何编制预算和预估税收，以及盘点税务风险和应对策略。
财务会计师职业道德及职业规 范
• 讲解财务会计师的职业道德和职业规范，以及其对会计工作和社会责 任的重要作用。
• 深入研究财务会计师的操守、职业伦理和行为标准，以培养学生的职 业意识和行业素养。
• 通过案例分析，学习财务会计领域的一些最佳实践和经验。
中级财务会计课件
财务管理专业基础课程
中级财务会计
学科介绍
在掌握会计原理的基础上，全面掌握企业财务会计的基 本理论和方法，熟练了解财务会计核算的一般过程。内 容包括货币资金的核算、应收款项的核算、存货的核算、 无形资产的核算、固定资产的核算、投资的核算、负债 的核算、收入费用的核算、利润的核算、所有者权益的 核算、财务会计报告的编制。
可变现净值 按照现在销售时的金额
————
现值
按照将来时的金额折现
公允价值
公平交易中，双方自愿的金额
07:01
附《企业会计准则——基本准则》第41-43条
第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会 计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其 金额。
第四十二条 会计计量属性主要包括： （一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或 者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值 计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额， 或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期 需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相 似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿 付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
07:01
2、会计计量属性
①历史成本：指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的 实际成本计价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。
会计的计量一般应当采用历史成本。（基本准则第43条） ②重置成本：指重新购置或建造同样生产（服务）能力的资
产所要花费的全部支出。 资产按照现在购买相同或者相似资产支付的现金或者现金 等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所支付的 现金或者现金等价物的金额计量。
中级财务会计
学科介绍
在掌握会计原理的基础上，全面掌握企业财务会计的基 本理论和方法，熟练了解财务会计核算的一般过程。内 容包括货币资金的核算、应收款项的核算、存货的核算、 无形资产的核算、固定资产的核算、投资的核算、负债 的核算、收入费用的核算、利润的核算、所有者权益的 核算、财务会计报告的编制。
可变现净值 按照现在销售时的金额
————
现值
按照将来时的金额折现
公允价值
公平交易中，双方自愿的金额
07:01
附《企业会计准则——基本准则》第41-43条
第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会 计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其 金额。
第四十二条 会计计量属性主要包括： （一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或 者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值 计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额， 或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期 需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相 似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿 付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
07:01
2、会计计量属性
①历史成本：指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的 实际成本计价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。
会计的计量一般应当采用历史成本。（基本准则第43条） ②重置成本：指重新购置或建造同样生产（服务）能力的资
产所要花费的全部支出。 资产按照现在购买相同或者相似资产支付的现金或者现金 等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所支付的 现金或者现金等价物的金额计量。
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2007
东北财经大学会计学院
8
（1）20×7年8月25日，A公司宣告分 派现金股利。
应收现金股利=50000×0．30=15000（元）
借：应收股利 贷：投资收益
15000 15000
（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现 金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15000 15000
2007
东北财经大学会计学院
入 率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息
的法 确
或应收利息-利息收入
认票
方面 法利
实际利率与票面利率差别较小
率
法
2007
东北财经大学会计学院
16
➢实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
2007
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17
[例5—13]接例5—11资料，华联实业股份 有限公司对持有至到期投资采用实际利率 法确认利息收入。该公司20×5年1月1日 购入的面值500000元、期限5年、票面利 率6%、每年12月31日付息、取得成本 528000元的乙公司债券，在持有期间确认 利息收入的会计处理如下：
9
四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目
➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
[例5—6] 如何理解？
2007
东北财经大学会计学院
10
交易性金融资产——A公司股票
20×7年6月30日
实际利率：4．72%
2007
东北财经大学会计学院
18
利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法）
计息日期
20×5.1.1. 20×5.12.31 20×6.12.31 20×7.12.31 20×8.12.31 20×9.12.31
应计利 息
30000 30000 30000 30000 30000
实际利 率
2007
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12Βιβλιοθήκη 第二节 持有至到期投资到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
政府债券
例 如
金融机构债券
意图改变时？
公司债券
2007
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13
账户设置
持有至到期投资
面值
成本 利息调整
差额
明 细 账
总账
应计利息
一次还本付息时， 资日计息时
第五章 投 资
2007
东北财经大学会计学院
1
说明：
基本金融工具 金融工具
衍生金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商
品期货等
2007
东北财经大学会计学院
2
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
按应收数： 借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
2007
东北财经大学会计学院
7
[例5—4]
20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半 年度利润分配方案，每股分派现金股利 0．30元，并于20×7年9月20日发放。 华联实业股份有限公司持有A公司股票 50000股。
确认初始成本=50000×6．50=325000（元）
借：交易性金融资产─成本 投资收益
贷：银行存款
325000 1200 326200
[例5—2]
[例5—3]
2007
东北财经大学会计学院
6
三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
2007
东北财经大学会计学院
3
•注意：有些金融资产直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
成本
设置“交易性金融资产”科目 公允价值变动
2007
东北财经大学会计学院
4
二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
122000
28000
—
东北财经大学会计学院
19
（1）20×5年12月31日，确认利息收入并摊销
溢价。
借：应收利息
30000
贷：投资收益
24922
持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）
5078
（2）20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息
30000
贷：投资收益
24682
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）
4.72% 4.72% 4.72% 4.72% 4.72%
利息收入
24922 24682 24431 24168 23797
应摊销溢 价
5078 5318 5569 5832 6203
摊余成本
528000 522922 517604 512035 506203 500000
合计
2007
150000 —
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
2007
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
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5
[例5—1]20×7年4月10日，华联实业股份有限 公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值 1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支 付交易费用1200元。
2007
东北财经大学会计学院
14
二、持有至到期投资的初始计量
初始确认金额
公允价值 相关交易费用
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
应收利息
2007
东北财经大学会计学院
15
三、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率
利实 息 际 应收利息=票面价值×票面利率
收利
账面价
325000
值 20×7年6月30日
公允价 值
260000
65000
公允价值 变动损益
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五、交易性金融资产的处置
主要会
交易性金融资产的处置损益
计问题
=处置交易性金融资产实际收到的价款
-所处置交易性金融资产账面余额
-已计入应收项目但尚未收回的现金股
利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
5318
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持有至到期投资——利息调整
28000
5078 5318 5569 5832 6203
28000
[例5—14] 折价摊销方法相同
➢票面利率法
[例5—15]
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四、持有至到期投资减值