税务筹划基础(1)
税收筹划PPT课件
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第二,兼职专栏作家。在这种合作方式 下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月 平均支付,预计其适用税率为30％。
第三,自由撰稿人。在这种合作方式下, 其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20 ％,并可享受减征30％的税收优惠,则其实 际适用税率为14％。
如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采 取自由撰稿人的身份其收入所适用的税 率最低,应纳税额最少,税负最低。
• 由于货币时间价值，使纳税人产生了递延 纳税的需求。
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1.3 税收筹划的种类
• 按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对 节税和相对节税。
绝对节税: (直接节税与间接节税)
直接节税:
是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。 在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净 节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应 纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税 额增加等。
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税收筹划
梁劲锐
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第一章 税收筹划基础
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案例导入
王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场, 现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国 家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生 该如何选择呢？
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税收既会影响投资的税前收益率,也会影 响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳 所得税之前的收益率,即税前利润与投资额 的比例。
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——税收优惠
［案例1－4］
某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两 种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万 元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设 备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为 10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间 价值,该企业适用所得税税率为25%）：
税务会计与税收筹划(第四版)税收筹划的基础和方法
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
3.税收筹划与骗税 (1)骗税的法律界定与法律责任。骗税是指纳税人用假报出口或者其他欺骗手段,骗取国 家出口退(免)税款的行为。纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退(免)税款的, 由税务机关追缴其骗取的退(免)税款,并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依 法追究刑事责任。 对骗取国家出口退(免)税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。《刑 法》规定,纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的,处五年以 下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的, 处五年以上十年以下有期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其 他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金 或者没收财产。
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
1.税收筹划与偷税 (2)税收筹划与偷税的区别。是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别,偷 税是触犯了国家相关税收法律的行为,将构成违法甚至犯罪,偷税的纳税人要承担 相应的法律责任,构成逃避缴纳税款罪的,还要承担刑事责任;而税收筹划则是在不 触犯国家法律情况下的一种涉税行为,纳税人在进行税收筹划时所涉及的收入、支 出等的安排,都是在税法不禁止的框架下进行的。
税收筹划的概念
近年来,我国学术界也开始对税收筹划进行研究。有的学者认为:“税务筹划是纳税人 依据所涉及的现行税法(不限一地一国),遵循税收国际惯例,在遵守税法的前提下,运用纳 税人的权利,根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目、内容等,对 企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的谋划 与对策。”还有的学者认为:“税收筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方 面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉 税零风险。”“税收筹划指纳税人在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活 动事前进行筹划和安排,尽可能地节约税收成本的理财活动。它包括投资税收筹划、经营 税收筹划和分配税收筹划。”税收筹划是指纳税人在取得税收法律制度支持和税务机关 认可的前提下,运用科学的技术方法,通过参与经营策划,使经济活动能够沿着最低税负方 向和延期纳税结果运行的一系列谋划活动。它是企业经营管理策划的重要组成部分,是立 足于取得税收利益的经营管理策划。”
税务筹划01章
税务筹划有的可能是利用现行税制的 疏漏和缺陷，这样，可以促使国家税务当 局及时改进和修订税法，从而不断健全和 完善税制。
三、税务筹划的风险与成本
（一）税务筹划的风险
一是投资扭曲风险。 二是经营损益风险。
三是税款支付风险。
一是投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要 原则应是税收的中立性，即税收中性原则。纳 税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。 但事实上却不是这样，纳税人会因税收因素而 放弃最优的甲投资方案而选用次优的乙投资方 案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为 而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭 曲风险。这种风险源于税收的非中立性。可以 说，税收非中立性越强，投资扭曲风险程度越 大，
税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶 由西方引入我国，译自 tax-planning 一 词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务 计划等。税收筹划是一门涉及多门学科 知识的新兴的现代边缘学科，许多问题 尚不成熟，因而国际上对其概念的描述 也不尽一致。综合而言，国内外学者对 这一概念的表述大体如下：
（五）有利于提高企业的竞争力 从长远和整体看，税务筹划不仅 不会减少国家的税收总量，甚至可能 增加国家的税收总量。企业进行税务 筹划，减轻了企业的税负，企业有了 活力，竞争力提高，从长远和整体上 看，企业发展了，收入和利润增加了， 税源丰盈，国家的收入自然也会随之 增加。
（六）有利于不断健全和完善税制
（二）税务筹划成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹 划而增加的成本。税务筹划成本可分为 显性成本和隐性成本。显性成本是在税 务筹划中实际发生的相关费用；隐性成 本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃 的潜在利益，因此，隐性成本是一种机 会成本。企业在进行税务筹划时，还应 该关注后者。
第三章税务筹划的基本技术与步骤
2、计算多种筹划技术的组合收益期望值
组合收益期望值是组合筹划中各种筹划技术的个别收益 期望值的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税 额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例，计算公式如 下：
3、计算多种筹划技术的组合标准离差σs σs = wA2 σA2 + wB2 σB2 + 2wAwB ρAB σAσB
与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5:0.5， 这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时 考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案 作如下分析：
(1)计算组合筹划技术的相关系数
计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高， 表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反 方向变动。
（三）减免税技术要点 1．尽量争取更多的减免税待遇。 2．尽量使减免税期最长化。 3．减免税必须有法律、法规的明确
规定。 4．企业所得税法中规定的减免税优
惠措施,对一个企业可能会有减免税政策 交叉的情况，在具体执行时，可选择使 用其中一项最优惠的政策，但不能两项 或者几项优惠政策累加执行。
二、分割技术
与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5:0.5， 这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时 考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案 作如下分析：
四）组合筹划方案的选择
1、比较组合筹划方案的收益期望值E s 2、比较组合筹划方案的标准离差σs 3、比较组合筹划方案的标准离差率V
（三）税率差异技术要点 1．尽量寻求税率最低化。 2．与企业的经营活动有机地结合起来。
五、抵免技术
（一）抵免技术的概念
抵免技术是指在不违法和合理的情况下， 使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵 免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应 纳税额则越少，从而节减的税额就越大。
税务筹划包括哪些方面
税务筹划包括哪些方面税务筹划（Tax Planning）是指企业或个人为有效地合理利用税收法律规定，通过合法的手段来减少税收负担而进行的一种行为。
税务筹划是对税收政策进行研究、分析，寻找降低税负和避免税务风险的合理途径和手段。
税务筹划的目的是最大限度地实现合法的税务优惠，同时合理地安排税务收入和支出，以减少税务成本。
税务筹划面向的主体包括企业和个人。
税务筹划是企业运营过程中的重要环节，合法的税务筹划可以有效地推动企业的发展。
税务筹划涉及到多个方面，下面将重点介绍税务筹划的几个主要方面。
1. 利润分配和资本结构优化：利润分配是指企业在企业所得税征收前，按照合法的、合理的财务制度，对企业利润进行分配的过程。
企业可以通过合理的利润分配政策，将利润合理地分配给股东、工商户、员工等，实现最低税负。
此外，企业还可以通过优化资本结构，合理安排债务和股权的比例，以提高资产负债率和财务杠杆比率，降低企业负担的税收。
2. 投资与资本支出的规划：企业在进行资本支出时，应该考虑相关的税务政策，合理安排投资计划。
根据不同的税收政策，企业可以选择根据资本化和摊销、租赁和购买等不同方式来进行投资，以实现最大限度地享受税收优惠。
3. 跨境业务和国际税务筹划：对于跨国企业和在海外开展业务的企业来说，国际税务筹划是非常重要的。
跨境业务往往涉及到多个国家的税收政策和税收协定，企业需要根据相关法规，在不同国家之间进行合理的税务安排，以最大限度地避免双重征税和减少税务风险。
4. 合理避税：合理避税是指通过合法的手段，通过利用税收法规的漏洞或规定中的潜在优惠，来减少企业或个人的税务负担。
合理避税是税务筹划的核心内容之一，但需要强调的是，避税必须是基于合法的手段和规定，而不是通过违法手段或者虚假操作来获得税收优惠。
5. 建立税务合规制度和税务风险管理：税务合规制度和税务风险管理是企业进行税务筹划的基础。
企业应该建立完善的税务合规制度，包括建立税务内部控制制度、合理设计税务账务处理流程、准确报送税务申报表和文件等，以确保企业在税务方面的合法、合规操作。
税收筹划(第一章)
第一章税收筹划概述教学目的与要求：通过本章学习，应对税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则、税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程、税收筹划的意义等有比较全面的理解。
本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程补课缺少的部分。
本章重点：税收筹划的概念、特点；税收筹划与相关概念之间的区别与联系；税收筹划的类型；税收筹划的意义。
本章难点：税收筹划的概念，税收筹划的特点，税收筹划与税务筹划、纳税筹划，税收屏蔽、税收档板。
目录第二节税收筹划的分类第三节企业税收筹划的目标第四节税收筹划的原则第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件第六节影响税收筹划的因素第七节税收筹划的实施流程第八节在我国积极开展税收筹划的意义第一节税收筹划的概念和特点引言—税收是可以筹划的税收筹划的产生与发展起源与国际发展国内发展概况关于税收筹划概念的争议阵而后战，兵法之常，运用之妙，存乎一心——《宋史·岳飞传》某机床厂为一般纳税人某年6月销售机床10台，每台不含税单价200 000元，开具增值税专用发票；另外每台收取包装费4 000元，开具普通发票。
当月企业购进钢材金额840 000元，增值税专用发票注明税款142 800元；购入燃料金额120 000元，增值税专用发票注明税款20 400元，本月发生运费5 000元，装卸费5 000元，取得普通发票，购入动力金额100 000元，增值税专用发票注明税款17 000元，水费6 000元，增值税专用发票注明税款360元。
试计算该厂6份应纳增值税额。
税收筹划的概念：税收筹划（Tax Planning）是指可能的纳税义务人在法律、法规许可的范围内，为了其财务利益的最大化，而在设立、经营、投资乃至消亡的过程中，所做的纳税方案选择。
主体是可能的纳税义务人前提是税法等经济法规的完善和严格实施目的在于获取最多的（税收）利益依据是税收法律等经济法税收筹划贯穿于筹资、经营及分配等全过程实质：纳税方案选择税收筹划的特点（一）合法性合法性是指将即将进行的筹划活动置于政府制定的税法等法律之中，只能在法律许可的范围内实施。
第一节税收基础与税收筹划
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折旧年限不同对少纳税额现值的影响 – 直线折旧法, 折旧期限5年，税率35%，年利率10%
年 1 2 3 4
折旧 $20,000.00 $20,000.00 $20,000.00 $20,000.00
少纳税额 $7,000.00 $7,000.00 $7,000.00 $7,000.00
少纳税额的现值 $6,363,64 $5,785.12 $5,259.20 $4,781.09
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（一）绝对节税原理
• 【解析】按照现在的遗赠顺序，布朗的财产所负担的遗产 税计算如下： • 三个环节承担的遗产税总额＝2000×50％+1000×50％ ＋500×50％＝1750（万元） • 如果布朗考虑到他的儿子已经很富有，为了少缴纳遗产税， 而将他的财产直接遗赠给其孙子，这样布朗的财产可以少 缴纳一次税，承担的遗产税总额和间接节减的纳税额计算 如下： • 纳税总额＝2000×50％＋1000×50％＝1500（万元） • 间接节减的纳税额＝1750—1500＝250（万元）
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（三）风险节税原理
• 方案1： • 第一年要纳税100万元的概率为30%，纳税 120万元的概率为50%，纳税150万元的概率 为20%； • 第二年要纳税120万元的概率为20%，纳税 150万元的概率为40%，纳税180万元的概率 为40%； • 第三年要纳税150万元的概率为20%，纳税 180万元的概率为60%，纳税200万元的概率 为20%。
• 张先生在2013年2月8号买入了上海新梅的股票， 并在3月6号卖出。在此期间，该股票实施了每10 股送8股派1元的分红方案。 • 在本次分红方案中，送股的8股股票，要按照该股 票面额1元计算，支付20%的红利税，相当于每10 股要缴纳1.6元的税款；再加上现金分红1元的 20%的红利税，即需要缴纳0.2元。整体上计算， 张先生要为每10股股票支付1.8的红利税。 • 如果张先生在3月10号以后卖出，持有期限超过1 个月，就可以享受10%的税率，税收负担就可以降 低一半。
税务筹划专业知识模拟试题（一）一、单项选择题1、税基是计算应纳税
税务筹划专业知识模拟试题（一）一、单项选择题1、税基是计算应纳税额的直接依据，而且税基一般与应纳税额成正比关系，适合税基式避税的税种是（ D ）A、增值税B、消费税C、营业税D、所得税E、印花税2、那种选项不属于税负转嫁的一般方法（ E ）A、税负前转B、税负后转C、税负消转D、税收资本化E、纳税人身份转换3、以下不免增值税的项目是（ A ）。
A、用于集体福利的购进货物B、向社会收购的古书C、避孕药品和用具D、国际组织无偿援助的进口物资4、某小规模纳税人生产企业从某厂家购进某种应税消费品用于连续生产，支付价税合计200000元，消费税税率为30%，取得（ B ）允许抵扣的消费税多。
A、专用发票B、普通发票C、专业发票D、增值税发票5、税法规定免征营业税和所得税的是（ D ）A、社会福利生产单位B、税务咨询业C、中小学校办工厂D、托儿所养育服务6、纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，在年货物销售额（ A ）的情况下缴纳营业税。
A、<50%B、=50%C、>50%D、≥50%7、甲乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。
正确的是（ C ）。
A、“合作经营”方式下，甲应纳营业税200万元B、“以物易物”方式下，甲不缴营业税C、“合作经营”方式下，甲不纳营业税D、“以物易物”方式下，甲应纳营业税200万元8、哪项筹划不正确（ C ）A、与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的费用，再通过其他形式弥补，可以达到减少营业税的目的 B、建筑企业可以通过一物多用、减少价款计算等合法的手段减少营业额，从而达到节税的目的C、安装工程作业尽可能将设备价值作为安装工程产值，有利于节税D、转包收入由于由总承包人代扣代缴营业税，因此收入企业不再另行计算缴纳营业税9、某餐馆集团下设多家连锁餐馆，餐馆年营业额约300万元。
该集团将举办“美食文化节”，预计收入100万元。
如果税务筹划将餐馆营业收入与“美食文化节”收入分别核算，服务业税率为5%，文化体育业税率为3%，则预计应纳营业税税额为（ C ）。
1税务会计与税收筹划基础
1.3税收筹划的基本理论
4.节税/避税与税负转嫁 偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变 造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿 上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚 假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款 的行为。
1.3税收筹划的基本理论
4.节税/避税与税负转嫁 税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动， 将应纳税款转嫁给他人负担的过程。 税负转嫁只适用于流转税。
是 违法 否 合 不违法 法 合法 节税 避税
税负转嫁
偷逃抗欠骗税 减税形式
1.4税收筹划的基本方法
1. 恰当选择税收筹划的切入点
⑴选择税务筹划空间大的税种为切入点;
1.1税务会计概述
6.税务会计的原则 配比原则； 权责发生制与收付实现制结合的原则； 划分营业收益和资本收益原则； 税款支付能力原则。
1.2纳税基础知识
1.税收实体法要素 是各税种基本法规所具有的共同因素，包括： 纳税人、课税对象、税率、计税形式(价内税、 价外税)、减税免税、纳税环节、纳税期限。
第1章 税务会计与税务筹划基础
1.1税务会计概述
1. 税务会计概念： 以税收法律法规为依据，以货币为主要 计量单位，运用会计学理论及其专门方法， 核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的 预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻 税负的一个会计学分支.
1.1税务会计概述
2.税务会计模式： 以所得税会计为主体的税务会计。 以流转税会计为主体的税务会计。 流转税与所得税并重的税务会计。
第一章 税收筹划基础
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税收筹划
青海大学财经学院 财政金融系 张清慧 qhzhqh@
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税收管理——“猫捉老鼠” 税收筹划——“老鼠戏猫”
L0GO
学习目的与要求
一、学习目的
1. 掌握税收筹划的基本理论与方法。
2. 能够进行实务操作。
二、学习要求
1.学生已修完前导课程，如《税法》、《会计学》、 《财务管理》等课程。 2.保证课堂出勤。
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一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年 的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务 咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业 务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收 筹划。 目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入 到一个比较成熟的阶段。
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L0GO 参考书：
《税收筹划》中国人民大学出版社 主编 梁俊娇
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L0GO 推荐读物：
《避税暗战》清华大学出版社 作者 庄粉荣
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野蛮者抗税， 愚昧者偷税，
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如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修 支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳 税所得额；
如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修 理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年 限分期摊销。
一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳
税的节税利益。 2020/11/24
税务筹划基础(1)
2020/11/24
税务筹划基础(1)
1.税收制度因素
v 各国税收制度的不同为国际间税收筹划 提供空间
1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
2020/11/24
税务筹划基础(1)
1.税收制度因素
➢ 各国税收制度的弹性
——纳税人身份的可转换性
［案例1－4］
王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从 事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的 企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份, 在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之 间进行转换。
——税率上的差异性
［案例1－6］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预 计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下 三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家； 自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：
第一, 调入报社。
在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得, 应适用5％～45％的七级超额累进税率。杨先 生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万 元左右,预计适用税率为30％。
v 我们可以把他认为是税收筹划的基本精神。而税收 筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的。
税务筹划基础(1)
税收筹划
v 印度N．J．亚萨斯威：税收筹划是“纳税人通过 纳税活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减 免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
v 美国梅格斯博士：“人们合理又合法地安排自己的 经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的 方法可称之为税收筹划。”
1.直接收款销售行为 2.委托代销行为
税务筹划基础(1)
几个相关概念
v 避税（tax avoidance）
v 纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌
握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对
经济活动的筹资、投资、经营活动等活动作出
巧妙的安排，这种安排手段处于合法与非法之
间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行
几个相关概念
v 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限 而发生的拖欠税款的行为。
v 骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段， 骗取国家出口退税款的行为。
税务筹划基础(1)
案例1-2
v 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税 期限为1个月），2009年6月销售洗衣机10 台给某电器商店，货物已经发出，货款时在10 月份电器商店销售出去后才收到的。
2020/11/24
税务筹划基础(1)
第二,兼职专栏作家。
v 在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得, 如果按月平均支付,预计其适用税率为30％。
第三,自由撰稿人。
v 在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预 计适用税率为20％,并可享受减征30％的税收 优惠,则其实际适用税率为14％。
如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰
1.2 税收筹划产生的原因
2.国家间税收管辖权的差别 ✓ 属地 ✓ 属人 3.自我利益驱动机制
2020/11/24
税务筹划基础(1)
4.货币所具有的时间价值性
v 货币的时间价值是在没有风险和没有通 货膨胀条件下的社会平均资金利润率。
v 由于货币时间价值，使纳税人产生了递 延纳税的需求。
2020/11/24
是什么类型的？
税务筹划基础(1)
几个相关概念
节税(tax saving) v 节税是指在税法规定的范围内，当存在着多
种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人 以税负最低为目标，对企业的经营、投资、 筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 v 节税是纳税筹划的重要组成部分
税务筹划基础(1)
资料：
v 避税和逃税是一对相生相伴的孪生兄弟，虽然人们经 常遇上他们，但法律上对两者都没有明确的定义。理 论界一般认为，逃税是在纳税义务发生后，不履行法 定的纳税义务行为，是对税法的直接违反。避税则是 规避纳税义务的发生，通常不违背税法。然而，避税 方案总是瞄准税法的空子，其中往往充斥着“暗箱操 作”，并且涉嫌违法。所以，有媒体尖锐指出，对避 税方案的滥用名为避税，实为逃税，是对国家财富和 诚实纳税人的掠夺。
v （1）按是否符合立法意图分类
v 顺法意识避税（合法避税）
v 该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相
同，它不影响或削弱税法的法律逆地法位意，识避也税不影响或
削弱税收的职能作用。
的结果不是违
法的，但很容
v 逆法意识避税（非法避税）
易走向违法
v 利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并 不影响或削弱税法的法律地位。
税务筹划基础(1)
本书理解： v 税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违
反法律法规的前提下，通过对纳税主体的经 营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划 活动
税务筹划基础(1)
税收筹划的特点： • 不违法性 • 事先性 • 风险性
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税务筹划基础(1)
税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益 率,即税前利润与投资额的比例。
2020/11/24
税务筹划基础(1)
1.1 税收筹划的概念 1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
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税务筹划基础(1)
税收筹划
v 1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局 长诉温斯特大公案”作了有关税收筹划的声明： “任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做 可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益…… 不能强迫他多缴税”。这一赢得了法律界的认同。
1.折旧方法的合理选择 2.资本性支出费用化
税务筹划基础(1)
案例
❖ 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
筹划
研制开发并生产绿色产品
偷 税
避
税
继续生产不“严重污染
环境”的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
税务筹划基础(1)
对避税的进一步分类分析
税务筹划基础(1)
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税务筹划基础(1)
案例导入 • 王先生有100,000元人民币计划投资于债
券市场,现有两种债券可供选择： • 一是年利率为5％的国家债券； • 一是年利率为6％的企业债券。 • 王先生该如何选择呢？
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税务筹划基础(1)
税收既会影响投资的税前收益率,也会影 响其税后收益率。
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1.3 税收筹划的种类
v 按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分 为绝对节税和相对节税。
v 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和 跨国税收筹划。
v 按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可 分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产 经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的 税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。
并处1倍以上5倍以下罚金 行为，即逃税行为。 4、编造虚假计税依据的，由税务机关责令限 期改正，并处5万元以下的罚款。
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案例1-1
v 某纳税人2011年度购进一项固定资产。假如 按照税法的规定，既可以采取直线折旧法，也 可以采取加速折旧法。纳税人根据自己未来生 产经营情况所做的预计是，未来所使用的所得 税边际税率将会上升。
如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成 为企业所得税的纳税人；
如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个 人所得税的纳税人 。
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税务筹划基础(1)
——计税依据金额上的可调整性
［案例1－5］
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修, 已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这 次的维修费用预算为2500万元左右。
• 每年节能20万元,10年共计节能：200万元
• 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元）
• 购买节能设备的净支出：
•
2300－575－230－150＝1345（万元）
• 购买节能设备比购买普通设备节约支出：
•
1500－1345 ＝ 155（万元）
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•
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稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税
额最少,税负最低。 2020/11/24
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——税收优惠
［案例1－7］
某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代, 现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备, 价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300 万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设 备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如 下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税 税率为25%）：
购买普通设
购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元）
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• 购买节能设备：支出2300万元；
• 折旧抵税：2300×25％＝575（万元）
• 投资额抵税：2300×10％＝230（万元）
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v （2）按避税涉及的税境分类
v 国内避税：利用国内税法所提供的条件避税。
v 国际避税：从客观条件上看，由于各国税制存在 差异（税收管辖权、税率、获利机会等）、税收 国际协调不够，国家之间的政治、经济以及税收 方面的合作、协定不同等原因，给纳税人利用这 些差异避税提供了利有用利对条“件残。次品”的理解避税