关于会计计量的新属性
企业会计计量属性
企业会计计量属性我国新会计准则对企业会计计量属性的采用作了重大调整，形成了比较完整的计量属性制度。
现行制度关于会计计量属性的重新安排，一方面需要在会计实务中准确执行方可体现其优越性，而深刻理解计量属性的意义、特点是准确采用各种计量属性的基本前提；另一方面，新准则对会计计量属性所做的调整，在当前环境下又可能还存有某些缺陷，需要加以论证、分析，以便进一步完善。
这些都是当前急需解决的重要的会计理论和实践问题。
一、新会计准则下的会计计量属性及种类诠释从理论的角度，会计计量属性是指“所予计量的某一要素的特性方面”。
不过，任何对象都有不同特性方面的量，我们通常指明某种对象的数量时，都是指其特定方面按特定条件计算的数量。
资产都有自然和社会两重属性。
所以，资产的计量能够针对其自然属性也可针对其社会属性。
资产自然属性即物理特性方面，主要有重量、体积、面积、容积、包装单位、功能单位等；资产的社会属性即资产的价值属性方面，能够从两个不同的角度去观察：企业的任何资产都由支付一定代价而获得，又都最终用来换取一定的经济利益。
因而某一单位物理量资产所含的价值量，既可按其所费代价(成本)计算，也可按其可换入的经济利益(收益)计算，即资产价值量的计量有两种不同的计量属性。
现代会计的“计量”主要指价值量方面的计量。
成本和收益并不是资产价值计量属性的最后区分。
首先，无论成本角度还是收益角度的量，都存有于初始(取得时)、现时(持有期间某时点)、未来(未来存续期间)等特定时间条件中，按不同时间条件，计量属性可分为初始成本、现时成本、未来成本、初始收益、现时收益、未来收益；同时，无论成本量或收益量，能够按个别交易价格确定也能够按市场普遍价格(即“公允价值”)确定，而一项资产按市场普遍价格确定的成本一般又代表相同条件下的收益。
所以计量属性可进一步区分为初始个别成本(即“实际成本”)、现时个别成本(如“重置成本”)、未来个别成本、初始个别收益(如零售企业按售价确定的商品价值)、现时个别收益、未来个别收益(如“未来现金流量”)、初始或现时或未来普遍成本/收益(公允价值)。
会计计量属性的选择
会计计量属性的选择会计计量属性是指在会计核算中，用来度量和记录财务信息的方式和方法。
选择合适的计量属性对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。
在实践中，会计计量属性的选择是基于诸多因素的考虑，包括会计准则、企业的特点以及管理层的决策需求。
本文将探讨会计计量属性的选择以及在不同情况下的应用。
1. 会计计量属性的种类会计计量属性主要包括历史成本计量、公允价值计量、现值计量和实际价值计量。
历史成本计量是指以购入或建造时的实际发生成本为基础进行核算，适用于资产和负债的计量。
公允价值计量是指以资产或负债在市场上的买卖价格为基础进行核算，适用于投资性房地产和金融工具等金融资产的计量。
现值计量是指以未来现金流量的现值为基础进行核算，适用于退休福利计划等长期负债的计量。
实际价值计量是指以某一特定指标或者评估模型所确定的价值为基础进行核算，适用于无形资产等特殊情况的计量。
2. 选择会计计量属性的基本原则在选择会计计量属性时，需要遵循以下基本原则：（1）财务报表目标一致性原则：选择的计量属性应与财务报表的目标相一致，即准确反映企业的财务状况和经营成果。
（2）可比性原则：选择的计量属性应具有可比性，使得不同企业、不同时期之间的财务信息可以进行比较和分析。
（3）可靠性原则：选择的计量属性应具有可靠性，能够提供真实、公正、完整的财务信息。
（4）可衡量性原则：选择的计量属性应具有可衡量性，能够便于核算和计量。
（5）经济实用性原则：选择的计量属性应具有经济实用性，能够在合理的成本范围内获取相关的会计信息。
3. 不同情况下的计量属性选择在实际应用中，不同的财务项目可能需要选择不同的计量属性。
以下是一些常见情形的计量属性选择示例：（1）固定资产：通常采用历史成本计量，因为固定资产的购入成本相对来说是可以明确确定的。
（2）金融工具：金融工具的计量可以采用公允价值计量，因为金融工具的价格在市场上是可以观察到的。
（3）无形资产：无形资产的计量可能需要考虑其未来现金流量的现值，因此可以采用现值计量。
会计基础会计要素和计量属性
会计基础会计要素和计量属性会计基础是指会计学的基本概念和原则，它是会计工作的基础，对于正确理解和运用会计知识和技术具有重要的指导作用。
会计基础包括三个方面的内容：会计学的基本概念、会计学的基本原则和会计工作的基本方法。
会计学的基本概念是指会计学所研究的对象和内容。
会计学的研究对象是经济活动，它以企业为研究对象，研究企业的经济活动的过程和结果，通过具体的会计事项记录、核算和报告。
会计学的研究内容是企业的财务状况、经营成果和现金流量。
会计学的基本原则是指会计工作的基本原则和规范。
会计工作的基本原则包括真实性原则、权责发生制度、持续经营原则、货币计量原则、历史成本原则、一致性原则、谨慎原则等。
这些原则以及其他相关的法律法规和规范，保证了会计信息的真实性、可靠性和比较性。
会计工作的基本方法是指会计工作的基本流程和步骤。
会计工作的基本方法包括资产负债表、利润表、现金流量表和财务报表编制、核算和审计。
这些方法保证了会计工作的规范性和有效性。
资产是企业拥有的具有经济利益的资源，包括现金、存货、固定资产等。
负债是企业对外的债权人权益和应付其他债权人的责任。
所有者权益是企业对内的所有者权益，包括所有者投资和利润留存等。
收入是企业在经营过程中形成和增加的经济利益，包括销售收入、利息收入等。
费用是企业在经营过程中发生的与收入形成和增加相关的成本，包括人员工资、物料采购等。
利润是企业经营活动的结果，体现了企业盈余和投资回报。
计量属性是会计准则对会计要素在财务报表中进行计量的规定。
计量属性包括历史成本、公允价值、现值和实现可能性。
历史成本是指会计准则要求资产和负债以购入或形成时的成本计量。
公允价值是指会计准则要求一些金融工具和投资性房地产按照市场价值计量。
现值是指会计准则要求一些特殊情况下按照现金流量的现值计量。
实现可能性是指会计准则要求对资产减值进行评估，以反映其实现价值。
综上所述，会计基础、会计要素和计量属性是会计学的基本概念和原则，它们构成了会计工作的基础和财务报表的基本内容和计量规定。
新会计准则中会计计量属性辨析
新会计准则中会计计量属性辨析随着我国与世界经济的发展，我国原基本准则已不能适应当前的需要，迫切需要加以修改，2006年2月制定和颁布了新的《企业会计准则—基本准则》。
新基本准则突出了会计计量属性，在原历史成本计量属性的基础上，引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
对历史成本和公允价值进行了重点分析。
总的来说，每一种计量属性都不是尽善尽美，多种计量属性的同时并用，特别是历史成本与公允价值的同时并用是符合财务会计的未来实际的。
标签：会计计量属性历史成本公允价值并存性随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。
为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。
但是关于如何规范具体会计准则的制定，以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理问题越来越引起大家的关注。
一、新准则会计计量属性的内容我国2006年新颁布的《企业会计准则—基本准则》中，对会计计量属性进行了很大修订。
原准则中有5个计量和确认基本原则，即实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎原则。
新基本准则将“权责发生制”不再作为一般原则，同时取消了“配比” 原则与“划分收益性支出和资本性支出” 原则。
新准则突出了会计计量属性，仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不仅限于历史成本，在可靠的情形下引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
会计计量属性，又称会计计量基础，是指用货币对会计要素进行计量时的标准。
历史成本，又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。
重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
可变现净值，是指在日常活动中，资产的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
关于新会计准则计量属性的认识与选择
作者： 王鲁兵
作者机构： 中国农业银行股改办
出版物刊名： 金融会计
页码： 10-15页
主题词： 计量属性 新会计准则 会计核算过程 会计报告体系 计量单位 会计语言 资金运动经济业务
摘要：会计核算是运用标准化的会计语言，对会计主体各项经济业务和资金运动的过程和结果进行如实反映的一系列活动，包括确认、计量、记录和报告四个环节。
其中，会计计量是在已确认经济事项应记录于会计报告体系后，运用特定的计量单位，选择合理计量属性，确定所涉及会计要素具体金额的过程。
目前，除极少数币值急剧变动的国家和地区外，将计量单位确定为本国（本地区）的名义货币已成为会计理论和实务界的共识；而计量属性则因其复杂性和多样化，使之在会计核算过程中的选择和运用尚存在一定分歧。
会计要素计量属性
【知识点】会计要素计量属性★
会计要素的计量属性，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
其适用的范围如下：
1.历史成本
购置固定资产或无形资产、购买存货、承担债务等的计量。
2.重置成本
盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本计量。
3.可变现净值
存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计量，可变现净值作为存货期末计量基础。
4.现值
①当固定资产、无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的现值作为计量口径；
②弃置费用在计入固定资产成本时采取现值计量口径；
③资产减值准则所规范的资产在认定其可收回金额时，未来现金流量现值是备选计量口径之一；
④企业租入的资产（短期租赁和低价值资产租赁除外）。
5.公允价值
①交易性金融资产的期末计量口径；
②投资性房地产的后续计量口径之一；
③其他债权投资的期末计量口径；
④应付职工薪酬入账口径之一；
⑤交易性金融负债的期末计量口径。
【例题·多选题】下列经济业务或事项，采用公允价值进行后续计量的有（）。
A.固定资产
B.交易性金融资产
C.其他债权投资
D.交易性金融负债
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，按照账面价值与可收回金额二者孰低进行期末计量。
会计要素计量属性及其应用
的。
物资时实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下， 资产按照其购置时支付的现金或其他等价物的金额， 或者按 照购置时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照其因承担 现时义务而收到的款项或资产的金额 ， 或者承担现时义务的 合同金额， 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的 现金或者现金等价物的金额计量。
时， 现值往往是普遍使用的一种估值方法。 在这种情况下． 公
允价值就是以现值为基础的 另外 ， 公允价值相对于历史成本而言， 具有很强的时间 ３ ． 现值通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本 计量的金融资产价值的确定等。 在确定固定资产和无形资产
等可收回金额时， 通常需要计算资产预计未来现金流量的现 值。 对于持有到期的投资、 贷款等以摊余成本计量的金融资
引入公允价值这一计量属性。是随着我国资本市场的发展，
股权分置改革的基本完成， 越来越多的股票、 债券、 基金等金 融产品在交易所挂牌上市． 使得该类金融资产的交易已经形 成了较为活跃的市场， 因此 ． 我国已经具备了引入公允价值 的条件 ： 也因为引入公允价值， 我国会计准则才与国际财务 报告准则趋同。 我国新会计准则中要求运用公允价值计量的
产， 通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或 者适合的更短时间内的未来现金流量折现． 再通过相应的调
概念 ， 也就是说 ， 当前环境下某项资产或者负债的公允价值
也许就是未来环境下该项资产或者负债的历史成本。
三、 会计计量属性在企业会计实务中的应用
《 企业会计准则一基本准则》规定，企业在对会计要素 “
基本准则》 规定，企业会计应当以货币计量” 企业应当按照 “ 。
会计要素的确认条件与计量属性
一 会计要素的确认条件
4．收入的确认条件 收入的确认除了应当符合定义外，还应当同时符合下列条件：
经济利益流入企业的结果会导致企
业资产的增加或者负债的减少；
（1）
（2）
（3）
与收入相关的经济利 益很可能流入企业；
经济利益的流入额 能够可靠地计量。
任务
5
一 会计要素的确认条件 5．费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外，还应当同时符合下列条件：
应用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等其他计量属性， 通常需要会计估计，为在提高相关性的同时又不失可靠性，根据《企 业会计准则》规定，“采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值 计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”，否 则不允许采用其他计量属性。
任务
9
任务
7
二 会计要素的计量属性 （一）会计要素计量属性 它反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：
1．历史成本 2．重置成本 3．可变现净值 4．现值
5．公允价值
任务
8
二 会计要素的计量属性
（二）会计要素计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计 量属性。一般情况下，应当采用历史成本计量属性。然而在某些情况 下，仅以历史成本作为计量属性，会影响甚至损害会计信息的质量。
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。
任务
6
一 会计要素的确认条件 6．利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的 净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用、 利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收 入、费用、利得、损失金额的计量。
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关于会计计量的新属性——公允价值美国财务会计准则委员会（FASB）于2000年2月颁布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》，着重推荐了在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定公允价值；并且补充和更正了第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》第67段关于“未来现金流量（或贴现值）”中不够充分、不够确切的部分。
第5号财务会计概念公告曾称未来现金流量的现值（Present Value）或折现值（discount value）是计量属性之一，第7号财务会计概念公告则认为未来现金流量的现值只是一种资产或负债的摊销方法，因为按照前者的举例，现值是在资产或负债已经按历史成本、现行成本或现行市价确认并计量之后，用于摊销这些成本和价值。
第5号概念公告第67段，不论在开始的描述和把未来现金流量的现值同其他四种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值）并列，都曾肯定未来现金流量的现值是计量属性之一。
显然，第7号概念公告对这一点起了更正作用。
究竟是FASB在第5号概念公告第67段的提法有错，而第7号概念公告加以更正，或者第5号概念公告的提法没有错，只是由第7号概念公告来取代它，我们不去纠缠这一点。
现在，我们必须承认FASB在1985年12月发表第6号概念公告之后，沉默了15年，专门为计量属性——公允价值（通过现值估计）发表一份概念公告，其意义不同寻常。
主要是因为在1990年12月至1999年12月的10年中，FASB发表32份财务会计准则公告，其中15份涉及到现值技术（present value techniques）的确认与计量问题， 11份涉及到现值技术的应用。
FASB开始觉察到在第5号概念公告中所描述的计量属性对于决定在会计计量中“何时”和“如何”去应用现值尚不够明确。
特别是1998年6月出台了第133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值活动会计》，其中第3段明确指出：“公允价值是金融工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量”。
这样，认真研究并规如何通过未来现金流量的现值去估计公允价值就显得特别迫切。
计量与计量属性在财务会计程序中，确认和计量最为重要。
有的会计学家说，“会计计量是会计系统的核心职能”。
其实确认也是核心职能。
但确认离不开计量。
所以，FASB把可计量性列为确认的基本标准之一（第5号财务会计概念公告第63段）。
大家都知道，计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的，在会计的理论和实务上，除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀，计量尺度都是这个国家或地区的名义货币。
在计量中，需要研究的是计量属性。
第5号概念公告中列举了五种计量属性：历史成本——只能用来初始计量并供以后各期进行摊销和分配；用历史成本计量，不存在后续计量问题。
（现行成本、现行市价、可实现净值）这些既能用于初始计量，又要在后续时期重新计量。
（fresh-start measurement in subsequent periods）现金流量的现值——只用于按上述计量属性初始计量后的摊销，它属于一种摊销方法。
从上面的说明可以看到，作为一项计量属性的共性是必须能够用于初始计量。
这样，未来现金流量的现值就不是一项计量属性。
市场价格与公允价值第7号概念公告所推荐的是另一项计量属性——公允价值，并由未来现金流量的现值来估计。
我们知道，公允价值（fair value）是一个很广义的概念。
最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。
历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，由市场价格转化的形式。
因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。
1961年Moonitz在《会计研究文集》（ARS）No.1“会计的基本假设”中列为基本假设B类第2个假设就是市场价格（market prices），这是很有远见的。
但是，如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格，而却有合约规定的或可以预期的未来现金流入可用以估计的，就可以运用现值技术去探求公允价值。
用这一方法估计公允价值涉及到三个步骤：（1）如何估计未来现金流量；（2）如何合理地选择折现率；（3）通过现值如何估计公允价值。
其中，最重要的是第五个步骤；第2、3两步骤说明现值不等于公允价值。
现值同公允价值的关系是：第一，现值只是任何一种现金流量同利率的结合。
现金流量是估计的，利率可以随意选择。
这样，就会出现多种现值。
这些现值不可能都与决策相关。
第二，现值本身不是计量的目的，也不是独立的计量属性。
第三，现值要成为计量属性，它就必须反映、至少应能近似地反映公允价值的定义。
什么是公允价值的定义？一项资产或负债的公允价值是指：在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。
这就是说，这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平的，双方一致同意的。
现值计量的目的通过现值计量，应能捕捉到形成公允价值的各项要素。
这些要素产生经济差异：第一，对未来现金流量的估计或者在较复杂的案例中对一系列未来现金流量按其发生的不同时间的估计；第二，对这些现金流量的金额与时间安排的可能变量的预期；第三，用无风险利率表示的货币时间价值；第四，含于资产或负债中的价格的不确定性；第五，其他难以识别的因素，包括不能变现、市场不完善等等。
例如：（1）一项在一天带来的固定合约现金流量＄10，000的资产，其现金流量是确定的收入；（2）一项在10年带来的固定合约现金流量＄10，000的资产，其现金流量是确定的收入；（3）一项在一天带来的固定合约现金流量＄10，000，其最终收入是不确定的，其金额可能少于＄10，000，但不会超过；（4）一项在10天带来的固定合约现金流量＄10，000，其最终收入是不确定的，其金额可能少于＄10，000，但不会超过；（5）一项在10年预期现金流量＄10，000，其最终收入金额是不确定的，但它可能高于＄12，000、低于＄8，000，或在两者之间波动。
以上指的是五项资产都能够带来未来现金流入＄10，000，但类型不同，经济差异也不同。
（第7号财务会计概念公告[SFAC]第20段）现值计算应遵循的一般原则估计未来现金流量和现值受许多复杂的因素影响，在技术上是多样的，但下列一般原则是普遍适用第一，在可能围，对未来现金流量和利率的估计应当反映未来事项不确定性的假设。
第二，用于现金流量的折现率的含假设，应当同估计现金流量时所含的假设一致。
例如，一项借款合约现金流量利率为12％，这个利率考虑到该借款可能违约而发生拖欠的风险，如果另一项借款在预计现金流量时已考虑到违约损失的风险，假定它的利率也是12％，则12％的利率就不宜作为这项借款未来现金流量的折现率。
第三，现金流量与利率的估计应当客观公正，不应有偏见。
为了某种目的，故意高估或低估现金流量都是不对的。
第四，估计的现金流量或利率，应考虑每一个估计数及其出现的概率（可能的结果），而不应采取单一的最可能的，最小或最大的金额。
（同上概念公告第41段）现值计量的两种方法——传统法与预期现金流量法为了恰当地反映公允价值，在需要运用未来现金流量估计现值时，有两种现值计量技术：一是传统法（Traditional approach）；二是预期现金流量法（Expected cash flow approach）。
1、传统法按照传统法计算现值，通常使用单一的一组与估计现金流量呈正比的利率。
例如一项现金流量有100元、200元和300元三种可能，其概率分别为10％、60％和30％。
按照传统法，只考虑一种可能，即最大可能或者最低的现金流量。
在这个例子中，是概率为60％（最大可能）的200元，即按现金流量200元并选用恰当的利率折现。
传统法的优点是简单易行：如果具有合同约定的现金流量的资产和负债，运用传统法计量的结果同市场参予者对该项资产或负债的数量表述能够趋于一致。
不过，采用传统法，关键在于识别和选择“与风险成正比”的利率。
为此，需要找到可比较的两个因素：（1）被计量的资产或负债；（2）市场经济中存在的、相应的、可观察到的利率，具有相似的未来现金流量特征的另一参照性质的资产或负债。
在较为复杂的计量问题中，找到后一因素相当困难。
例如，若干非金融资产或负债，既没有市场价格，在市场上也找不到类似的参照物。
2、预期现金流量法按照预期现金流量法，在计算未来的现金流量时，应当考虑到每一种可能的现金流量的发生概率，加权平均，以求得可能的现金流量的平均期望值。
仍按上例，在预期现金流量法下，现金流量的期望值应当是：100×0.1＋200×0.6＋300×0.3=220元，美国财务会计准则委员会在第7号概念公告中推荐这一方法。
对于预期现金流量法，持两种不同看法：一种看法认为预期现金流量法的现金流量估计值不能如实反映现金流量的实际情况。
例如有一项资产或负债可能产生两种现金流量：10元和1，000元，其概率分别为90％和10％，若按预期现金流量法，其预期现金流量应为；100×0.9＋1，000×0.1=109元。
有人认为，109元不能代表最终可能收入或支付的金额；但第7号概念公告认为，在会计计量中使用现值技术是以估计公允价值为目的，在本例中，10元由于产生的概率达90％，似乎最可能代表最终收入或支出的现金流量，但是它不能代表资产或负债的公允价值。
因为这一金额排除了尚有10％的概率产生1.000元现金的收入或支出，因而它未能反映未来现金流量的不确定性。
在市场交易的人们，将认为公允价值应贴近109元①，既不是10元的折现值，也不是1，000元的折现值，因为在上述情况下，既没有人愿意以10元的折现价格出卖这项资产，也没有人愿意以1，000元的折现价格买进这项资产。
3、按预期现金流量法进行现值计算如果现金流量的时间安排是不确定的，预期现金流量法同样可应用于现值技术。
举例来说，假定现金流量1，000元可能在1年、2年、3年收到，其相应的概率为10％、60％和30％，以下的表式表明预期现值的计算状况。
然后，可知，预期现值＄892.36与传统法下的现值最佳估计＄902.73（本例中，概率为60％）是不同的。
＄1，000的现值，在1年收到，折现率为5％＄952.38概率10％＄95.24＄1，000的现值，在2年收到，折现率为5.25％902.73②概率60％541.64＄1，000的现值，在3年收到，折现率为5.5％851.61概率30％255.48预期现值（预期现金流量法下的现值）＄892.36总起来说，第7号概念公告主要是为了说明：如果会计计量时，无法采用某种可观察到的、由自由市场客观决定的市场价格（其转化形式是历史成本、现行成本或直接按现行市价）信息时，就不能不转而采用未来现金流量估计值，但现金流量的简单加总或其现值均不是计量属性，运用未来现金流量的折现值是为了探求（反映）资产或负债的公允价值——在当前非强迫或非清算的交易中自愿双方之间达成的资产买卖或负债清偿的金额。