O第十五章 所有者权益

《公司法》（2005）
《合伙企业法》（2006）
本章计划教学课时——6学时
本章作业题 习题一、二、三、四
所有者权益概述
本章主要 内容
投入资本及资本公积 留存收益 资本变动
第一节
所有者权益概述
一、企业组织形式与所有者权益
不是法律 主体，责任 无限
不是法律 主体
法律主体 责任有限
独资企业
合伙企业
3.资本溢价
资本溢价——出资额大于所占份额的部分 产生原因 企业创立时，出资者缴付的出资额全部计入“实 收资本”，不产生资本公积。 企业扩大规模时,原出资者的出资额全部计入“实 收资本”，新介入投资者的出资额，不一定全部作为 实收资本。 ——投资时间 ——投资质量 ——享有留存收益的数量
第二节 资本及资本公积（续）
公司制企业 有限责任公司 国有独资公司 股份有限公司
普通合伙企业
有限合伙企业
独 资 企 业
合 伙 企 业 公 司 制 企 业
所有者权益表现为“业主权益”，对其债务承担 无限清偿责任。投入资本全部作为实收资本。 投入、盈利无需划分，所有者权益不需分类。
合伙人对企业负债负有无限连带责任。投入资本 不一定全部作为实收资本。所有者权益按照合伙 人分别设臵账户，记录其投资、提款和权益余额。
核定股本
未发行股本
库存股本 已认购股本
未认购股本
（二）股本的种类
参与管理权 收益分配权 优先认股权 剩余财产分配权
优先于普通股股东分得股利 优先于普通股股东分得剩余财产
普通股
股本 优先股
累 非 积 累 积
参加
全 部
不 部 参 分 加
可 赎 回
可 转 换
第二节
投入资本及资本公积
一、投入资本的分类与计价
以现金结算 结算方式 授予日 等待期内 未来以支付现金
以权益结算 以股份或权益工具为对价
等待期内 会计处理
不处理 按估计可行权数量和资 按估计可行权数量和授予日 产负债表日的公允价值， 的公允价值，确认费用和所 确认费用和负债 有者权益 借：管理费用 借：管理费用 贷：资本公积——其他 贷：应付职工薪酬
三、资本公积
1.含义：是企业收到投资者的超出其在注册资 本中所占份额的投资（或收到投资者超过面 值缴入的股本），以及直接计入所有者权益 的利得和损失等。
资本（股本）溢价 ——资本溢价或股本溢价 2.构成 内容 其他资本公积 •被投资单位除净损益以外 所有者权益的其他变动 •以权益结算的股份支付 •自用房地产或存货转换时 •可供出售金融资产公允 价值的变动等 可转换公司债券分拆出的权 益成分
4.股本溢价——超面值缴入，产生于股票的溢价发行
5.其他资本公积 （1）被投资单位所有者权益的其他变动 企业对长期股权投资采用权益法进行核算时，因被投资 单位可供出售的金融资产公允价值变动等原因引起所有 者权益（资本公积）增加，投资企业按照持股比例计算 应享有份额时相应增加的资本公积。 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 处臵该长期股权投资时，应结转原计入资本公积的金额 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或：相反
贷：实收资本
借：固定资产 投入非货币资产 无形资产
贷：实收资本
资本公积
案例一
某公司由A、B、C三个企业共同出资组成，A 企业出资现金120万元；B企业以一套设备出 资，该设备账面价值为180万元，累计折旧 10.8万元，双方确定的价值为150万元；C企 业出资一项专利，账面价值60万元，协商价 48万元，同时还出资现金60万元。
第十五章 所有者权益
Company
LOGO
教学目的和要求
了解
企业组织形式及其特征
掌握 所有者权益的概念、性质
重点 掌握
所有者权益各项目的核算
重点和难点
资本公积
的核算
股份公司 所有者权 益的核算
第十章 所有者权益
本章主要参考资料
企业会计准则——基本准则
企业会计准则第11号——股份支付 企业会计准则第37号——金融工具列报
公司接受投资时： 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本—A —B —C
1 800 000 1 500 000 480 000 1 200 000 1 500 000 1 080 000
发起设立，是指由 募集设立，是指由发起 可以采取发起设 发起人认购公司应 全体发起人的首 第二节 投入资本及资本公积（续） 人认购公司应发行股份 立或者募集设立 发行的全部股份。 次出资额不得低 的一部分，其余股份向 的方式。 于注册资本的20%。 社会公开募集或者向特 （二）股份有限公司投入资本的核算（新设立股份公司）
第一节
所有者权益概述（续）
四、股份有限公司所有者权益的构成
股 股本 东 资本公积 权 益 留存收益 普通股、优先股 股本溢价、其他资本公积 法定盈余公积、任意盈余公积、 未分配利润
（一）股本的含义 股份有限公司的股本称为法定资本，来源于股东对 公司普通股和优先股的投资。经常涉及的股本概念有：
流通在外的股本 已发行股本
广义：投资者投入的全部资本 狭义：投资人投入构成实收资本（股本）的部分
投入资本：投资人向企业投入的不需要偿还、可供 股东可以用货币出 企业长期周转使用的资金，是企业经营的“本钱”。 资，也可以用实物、 知识产权、土地使 （一）投入资本的分类 全体股东的货币出 用权等可以用货币 资金额不得低于有 估价并可以依法转 投资主体 限责任公司注册资 分类 让的非货币财产作 投入资本的形式 本的 30%。 价出资。
（2）以权益结算的股份支付 含义：是指企业为获取服务或以股份或其他权益 工具作为对价进行结算的交易（最终要授予股份 或认股权等）。 核算要点 例见 授予日不做处理 P316 等待期的每个资产负债表日，将取得职工提供 的服务计入成本费用，同时确认资本公积 按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其 后续公允价值变动
（4）与可供出售金融资产有关的部分 ①可供出售金融资产公允价值变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 或，借:资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 ②持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产——成本 资本公积——其他资本公积 公允价值 贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 资本公积——其他资本公积
④可供出售金融资产发生减值
借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——公允价值变动
⑤已确认减值的可供出售金融资产价值恢复
A.债务工具
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 B.权益工具 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
⑥可供出售金融资产处臵时，原计入资本公积的金额 转入投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或：相反
第二节 投入资本及资本公积
2.可转换优先股的发行与转换
发行：同不可转换优先股的处理相同 转换：优先股转换为普通股 增加—— 普通股股本 减少—— 优先股股本 相等 ——对“股本”明细项目进行转 换 减少大、增加小 差额作为股本溢价 不相等 减少小、增加大 差额减少留存收益
案例三
某公司发行面值为20元的可转换优先股10 000股，年股息 率为8％，按每股22元发行。规定每股可换面值为10元 的普通股1.5股。 发行 借：银行存款 220 000 贷：股本——可转换优先股 200 000 资本公积——优先股股本溢价 20 000 全部转换，转换15 000股普通股 借：股本——可转换优先股 200 000 资本公积——优先股股本溢价 20 000 贷：股本——普通股 150 000 资本公积——普通股股本溢价 70 000
所有者权益属于一定数目的股东，股东以其出资 额为限承担有限责任。股东权益需要详细分类， 以便向股东提供有关他们权益变化情况的信息。
第一节
所有者权益概述（续）
二、所有者权益的性质及其特征 资产＝权益＝负债＋所有者权益
广义：对资产的要求权 狭义：对净资产的要求权
1.定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后， 由所有者享有的剩余权益。 2.性质：是一种剩余权益，与资产没有一一 对应关系。
第一节
所有者权益概述（续）
3.特征 • 是企业对投资人负有的经济责任。 • 是投资人对企业净资产的要求权，要 求参与利润分配。 • 表明投资者与企业之间的产权关系。 • 与企业共存，没有约定的偿付期。 • 风险较高。 与负债相比
第一节
所有者权益概述（续）
三、所有者权益的分类
所有者投入的 直接计入所有者权益的利得和损失 （一）按照来源渠道分类 经营中形成的 留存收益 实收资本 来自企业 资本公积 （二）按照经济内容分类 内部净收 盈余公积 益的积累 未分配利润
资本公积
差额
案例二
某股份公司委托亚太证券公司代理发行普通股 500 000股，每股面值1元，手续费为发行收入 的3％，从发行收入中扣除。 假设按照每股10元发行 假设按照面值发行：
借：银行存款 485 000 借：银行存款 4 850 000 盈余公积 15 000 贷：股本——普通股 500 000 贷：股本—普通股 500 000 资本公积——股本溢价 4 350 000 4 850 000＝500 000 ×10 ×（1－3％）
1.股票发行
定对象募集。
股份公司应当在核定的股本总额及核定的股份总数 的范围内，通过发行股票募集股本。股票的价格取 决于当时资本市场的供求关系和投资人对公司获利 能力的预期，有面值发行、溢价发行和折价发行三 种形式。
第二节 投入资本及资本公积（续）
股本
股数×面值
银行存款（固定资产等）