第二章审计组织形式
《审计专题》教学大纲
《审计专题》教学大纲课程编码： M1110023中文课程名称：《审计专题》英文课程名称：Issues on The Audit学分和学时分配：2学分、32学时教学目的：了解我国审计发展现状，掌握审计理论与技术方法，熟悉审计的最新发展变化。
课程内容第一章审计理论的产生与发展（4学时）教学目的与要求：通过本章的学习，对审计理论有清楚地认识，了解审计理论产生与发展过程中的主要成果，研究审计与社会经济结构之间的相互关系。
教学内容：第一节、审计理论的产生与发展一、审计理论探索阶段二、审计理论奠基阶段三、审计理论确立阶段四、审计理论发展阶段五、审计理论的最新发展第二节、审计与社会经济结构之间的相互关系一、从审计历史发展看审计与社会经济结构之间的相互关系二、从现代审计的发展看审计与社会经济结构之间的相互关系第二章审计理论研究方法（6学时）教学目的与要求：通过本章的学习，对审计独立性问题、审计人员法律责任问题、审计报告的作用、审计理论研究的方法进行探讨。
教学内容：第一节、西方审计理论研究一、审计独立性问题二、审计人员法律责任问题三、审计报告对报告使用者决策的作用第二节、审计理论研究方法一、审计理论研究方法的意义二、审计理论研究的规范法三、审计理论研究的实证法四、实证法与规范法在审计理论研究中的关系第三章、审计理论结构（5学时）教学目的与要求：通过本章的学习，掌握审计理论结构的基本特征、逻辑起点、基本框架；熟悉审计动因理论、主体理论、客体理论、运行理论教学内容：第一节．审计理论结构基本特征、逻辑起点、基本框架一、审计理论结构的基本特征二、审计理论结构的逻辑起点三、审计理论结构的基本框架第二节．审计相关理论探讨一、审计产生发展动因理论二、审计主体理论三、审计客体理论四、审计运行理论第四章审计目标、本质与审计组织（6学时）教学目的与要求：通过本章的学习，了解审计目标的历史演变、审计组织形式；掌握影响审计目标的主要因素、审计目标的内容、理论界对审计本质的不同认识、不同审计组织的关系走向教学内容：第一节．审计目标一、审计目标的历史演变二、影响审计目标的主要因素三、审计目标的主要研究内容第二节、审计本质一、审计本质研究概述二、理论界对审计本质的不同认识第三节．审计组织一、审计组织形式二、审计组织之间的关系走向第五章审计假设与审计判断（5学时）教学目的与要求：通过本章的学习，了解审计假设的研究现状、审计假设的实践意义、审计判断的重要性；掌握审计假设体系的结构、审计判断的构成要素、审计判断的模式、我国审计判断的质量改善教学内容：第一节．审计假设一、审计假设的含义及实践意义二、审计假设的研究现状第二节．审计判断研究一、审计判断成因及重要性二、审计判断的构成要素三、审计判断模式四、我国审计判断的质量改善第六章审计环境与审计风险与法律责任（6学时）教学目的与要求：通过本章的学习，了解研究审计环境的意义、二十一世纪审计环境的变化；掌握不同审计环境对审计实践及审计质量的影响，审计风险构成要素、审计风险模型、控制审计风险的对策、风险导向审计教学内容：第一节、审计环境一、研究审计环境的意义二、不同审计环境对审计实践及审计质量的影响三、二十一世纪审计环境的变化第二节、审计风险一、审计风险的含义及特征二、审计风险构成要素三、审计风险模型四、控制审计风险的对策五、风险导向审计4、授课方式：讲授与讨论相结合5、考核方式：课程论文6、适用专业范围：会计学7、课程教材及主要参考书目主编徐政旦谢荣等《审计研究前沿》上海财经大学出版社，2002年主编石爱中胡继荣《审计研究》经济科学出版社，2002年主编李金华《审计理论研究》中国审计出版社，2001年著者张继勋《审计判断研究》东北财经大学出版社，2002年主编董大胜《审计技术和方法》中国审计出版社，2001年编著中国注册会计师协会独立审计准则组《中国注册会计师独立审计准则》释义（第三辑）东北财经大学出版社1999年编著中国注册会计师协会独立审计准则组《中国注册会计师独立审计准则》释义（第四辑）中国财政经济出版社2001年编著中国注册会计师协会《中国注册会计师独立审计准则汇编》（1995-1999）东北财经大学出版社1999年著者李凤鸣王会金《审计技术方法》北京大学出版社 2001年编写单位：石河子大学经贸学院编写者姓名：刘清军职称：副教授学位点审核者姓名：职称：主管研究生工作院领导签字：。
(审计学习题集及答案第2章审计组织体系与审计规范
第二章审计组织体系与审计规范一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”)1．政府审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。
( )2．政府审计机关是依照宪法和审计法规定建立的，实行的是任意审计。
( )3．政府审计机关无权审查财政预算的执行和财政决算。
( )4．我国政府审计机关是司法型审计机关。
( )5．我国上市公司审计委员会隶属于监事会。
（）6．内部审计机构其性质和会计检查机构基本相同，因此不必分设。
( )7．内部审计与外部审计相比，业务范围的广泛性，是国内外内部审计共同的特征。
( )8．西方国家内部审计机构的隶属关系，全部由本单位总裁或总经理领导。
( )9．我国民间审计的振兴，始于1980年的注册会计师制度的恢复和重建。
( )10．在我国，注册会计师必须经过会计师事务所的同意才能以个人名义承办业务。
( ) 11．注册会计师只有与委托单位保持形式上的独立，才能够以客观、公正的心态表示意见。
( )12．会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。
( )13．或有收费是收费与否、收费多少以签证审计工作结果或实现特定目的为条件的收费形式。
14．审计失败是注册会计师因为没有遵守独立审计准则而提出了错误的审计意见。
（）15．审计风险是注册会计师遵守独立审计准则却提出了错误的审计意见的可能性。
（）16．注册会计师的审计意见对于报表使用人来说，是对被审计单位今后生存发展及其经营效率、效果所作出的保证。
（）17．利用计算机辅助技术执行审计程序，应视具体情况决定是否改变审计的总体目标和范围。
（）18．审计业务属于法定业务，所以办理企业合并、分立、清算事宜，非注册会计师不得承办。
（）19．注册会计师在审计中未能发现现金短缺时，被审计单位可以以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由于缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。
这种情况在追究责任时，可定为“共同过失”。
审计学复习大纲
第一章总论【了解】1.审计的产生、发展和存在的历史及动因【掌握】1.审计的概念和属性2.审计关系人理论3.审计职能与作用4.审计的独立性【难点】1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)第二章审计的种类、方法和程序【了解】1.审计的种类和方法【掌握】1.审计抽样技术及其应用2.抽样风险与非抽样风险【理解】1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实质性测试测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性报告审计报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第三章我国审计的组织形式【了解】1.三种审计组织形式2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据【了解】1.审计准则的涵义2.审计准则体系及其结构3.审计依据的涵义【掌握】1.审计准则的作用第五章审计证据和审计工作底稿【了解】1.审计证据的涵义和作用【掌握】1.审计证据的获取(收集)方法2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)3.审计证据的评价及取舍标准4.审计工作底稿的作用第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】1.审计计划的作用和内容【掌握】1.重要性的定义和运用2.审计风险的评估3.审计风险的组成要素及其相互关系4.检查风险对实质性测试的影响【难点】1.编制审计计划时对重要性的评估2.评估重大错报风险3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系第二节审计重要性(一)重要性的定义1.审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
2.怎样理解重要性 :(1)重要性是针对会计报表而言的(2)重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境(4)重要性与可容忍误差之间的关系(二)重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)在审计过程中应运用重要性原则原因 :A.为了提高审计效率； B.为了保证审计质量。
《政府审计学》(第2版)第二章 政府审计组织和人员
示和规章，确定审计工作重点，指导编制全国审计工作计划；
• （３）办理审计署管辖范围内的审计事项，组织对全国财政收支有关
的特定事项的专项调查研究；
• （４）领导管理全国审计机关的审计业务以及其他审计工作；
• （５）依照法律、法规规定，指导、监督全国的内部审计和注册会计
师审计工作。
•
审计署由署机关、派出机关和直属事业单位组成。署机关可以分
• （八）通报或公布审计结果权
• 机关要求向社会公布的; (2)社会公众关注的; (3) 法律法规规定向社 会公布的其他审计事项的审计结果。
• （九）提请协助权
• 提请协助权是指审计工作遇到困难时,审计机关请求有关职能部门予以 协助的权力。
第三节 政府审计人员
一、政府审计人员的组成
根据我国《宪法》和有关规定，审计署设审计长一人，副审计长若 干人。审计长是审计署的行政首长，由国务院总理提名，全国人民代表 大会决定人选，国家主席直接任免；副审计长则由国务院任免。
取得有关证明材料。 （四）行政强制措施权 审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支行为,有 权予以 制止或通知暂停拨付款项、责令暂停使用款项 （五）建议纠正处理权
当审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财 务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正； 有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。
权威性一般体现在国家法律对审计组织的权限和地位方面的规定。
（二）审计机关设置的法律依据 政府审计的权力来源于法律,必须依法设立,依法取得。 （三）我国审计机关的设置
我国的审计机关是国家行政机关的组成部分，是根据《宪法》、《审 计法》的规定建立起来并实施审计工作的。根据《宪法》以及《审计法》 （2006年修订）的规定，国家实行审计监督制度，国务院设立审计机关， 县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。 １．中央审计机关
第2章 审计组织与审计职业规范体系答案
第二章审计组织与审计职业规范体系答案1．世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
答：国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
英国是这一类型审计制度的先驱，其最高审计机关隶——国家审计署（National Audit Office，NAO）属于议会。
此外，奥地利审计院直接隶属国民议会，每年向国民议会提交工作报告；加拿大审计长每年向众议院报告审计长公署工作中重要的应提请众议院注意的任何事项；美国政府受托责任审计署（Governmental Accountability Office，GAO）隶属国会，不受行政当局干涉，独立行使审计监督权。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
法国是这一类型审计制度的起源国家，其审计法院审判权，直接向两院报告审计结果，因而成为其典型代表。
此外，意大利审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权；西班牙审计法院拥有自己的司法权。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）．行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
例如，沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构，年度工作报告呈递国王陛下；泰王国审计长公署向内阁总理呈报；我国国家审计署隶属于国务院总理领导。
李相志第二章审计组织体系
（一）审计监督的强制性
• 这种审计是是代表国家执行国家的财政 经济监督职能，是强制性的，无需被审 计单位同意。
• 还体现于审计机关对规违行为，可在法 定的职权范围内，作出有法律效力的审 计决定，责令被审计单位执行，并可依 法对被审计单位进行处罚等。
• 是政府行为，所以是无偿审计。
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李相志第二章审计组织体系
• 负有限责任的会计师事务所以其全部资 产对其债务承担责任。
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李相志第二章审计组织体系
我国会计师事务所现状
• 截止2001年7月，共有事务所4 446家，其 中，合伙制有591家，占全部的13.3%； 有限责任制3 855家。共有注册会计师 54220人。
我国会计师事务所的特点：
• 合伙数量少：只有深圳最多 • 规模小：平均每家CPA12人，100名以上
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李相志第二章审计组织体系
二、政府审计机关的设置
（一）政府审计机关的类型
1．立法体制 2．司法体制 3．行政体制 4．财政体制 5．独立体制
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李相志第二章审计组织体系
• 美国联邦政府有三个主要的政府审计机 构：
• 审计总署（GAO）：替国会执行审计， 包括财务报表审计，法规执行、经营活 动的经济性、效率性、效果性等审计
• 国内税总局（Internal Revenue Service， IRS）：审计所得税申报是否遵守税法
• 国防合同审计局（Defence Contract Audit Agency，DCAA）：审计国防工程 承包商及经营活动
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李相志第二章审计组织体系
（二）我国政府审计机关和审计人员
• 我国的政府审计机关是以《宪法》为依 据设置的
我国审计的组织形式
➢ 民间审计组织。民间审计组织是指根据国 家法律或条例规定，经政府有关部门审核， 注册登记的会计师事务所。
➢ 中国注册会计师协会。中国注册会计师协 会是在财政部领导下，经政府批准成立的 注册会计师的职业组织，成立于1988年。
➢ 民间审计人员。民间审计人员主要由注册 会计师所组成。
3-4注册会计师的职业道德和法律责任
注册会计师法律责任的预防
➢ 遵循专业标准和职业道德要求。 ➢ 谨慎选择委托单位。 ➢ 招收合格的注册会计师助理人员。 ➢ 严格签订审计约定书。 ➢ 深入了解委托单位的业务。 ➢ 聘请懂行的律师。
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14
合法性原则 独立性原则 强制性原则
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3
3-1政府审计机关
政府审计是高层次的经济监督
➢ 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、 工商行政管理等经济监督相比，政府审计 是高层次的经济监督。
政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的
经济监督 政府审计实施了对国民经济的全面经济监督
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2
3-1政府审计机关
政府审计机关的职责权限
➢ 政府审计机关的主要职责
政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范 围，对各单位的有关事项进行审计监督。
➢ 政府审计机关的权限
政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对 违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。
➢ 政府审计机关审计监督活动的原则
独立原则 客观原则 公正原则
➢ 注册会计师的业务能力技术守则 ➢ 注册会计师对委托单位的责任 ➢ 对同业的责任 ➢ 业务承担中的职业道德
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12
第二章我国的审计组织体系
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第二章
11
政府审计与注册会计师审计的区别：
1、两者的审计目标不同 政府审计是对财政财务收支的真实、合法、效益
性进行审计。注册会计师审计是对被审单位财务报 表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行 的审计。
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第二章
12
第二章
33
（二）基本原则
注册会计在职业道德方面应当遵循以下基本原则： 1、注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应
的社会责任，维护社会公众利益。 2、注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，
应当格守独立、客观、公正的原则。
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第二章
34
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持 和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规 范，勤勉尽责。
财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。
四、民间审计的执业标准
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第二章
30
注册会计师职业准则体系
注册会计师职业准则体系
职业道德准则 鉴证服务准则
职业技术准则 独立审计准则
质量控制准则 后续教育准则 保证服务准则 会计咨询与服务准则
独立审计基本准则
独立审计基本准则
独立审计实务公告
内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型：
1、受本单位主计长（总会计师）领导。
2、受本单位总裁或总经理领导。
3、受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。
4、受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领 导。
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第二章
10
第三节 民间审计组织及审计人员
一、民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，
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• 谁追究
受损失方：委托人、被审单位、第三者
• 追究形式
诉讼——法律责任[行政、民事（赔偿损失）、刑事] 追究 形式 私下了结——赔偿损失
经 营 失 败
• 是指客户在经营过程中，因不能有效地 控制经营风险而导致预期经营目标不能 实现。
• 出现审计失败后，注册会计师是否承担 责任以及如何承担责任，应以注册会计 师审计准则为依据界定注册会计师是否 有过失。若有过失，应区分其是普通过 失、重大过失，还是欺诈。
返 回 幻灯片 34
2、A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具了无保留意见 审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污 现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩， 其下列申诉理由中合理的有（ ）。（2002年） A、 防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当 局的责任 B、 按照审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误 与舞弊 C、 年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊 D、 因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理 人员承担 答 案幻 灯片 40
责任主体——会计师事务所或CPA 原因——CPA自身违规操作（违约、过失、欺诈） 责任种类——行政、民事、刑事责任
要件——审计责任+造成损失
审 计 失 败
• 定义
注册会计师没有遵守审计准则而形成或提出了错 误的审计意见。
• 判断标准
审计人员实际执行的审计程序与应该执行的审计 程序之间的偏差
答 案 幻灯片 35
• 【答案】C 【解析】分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施 的程序。而错误与舞弊与具体的交易或事项相关，不能 选A。符合性测试B及其穿行测试D均是用于对内部控制 制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。
• 【答案】ABC （2000年） 【分析】仅根据“可能存在影响会计报表的违反法规行 为”，在查明事实真相前，不足以发表否定意见，不选 D。
1 1.5
1.5
3
1.5
1.5
3 3
（一）单项选择题 1、乙注册会计师为了查明导致B公司会计报表严重失实的错 误与舞弊，应主要实施（ ）。（2000年） A、 分析性复核程序 B、 符合性测试程序 C、 实质性测试程序 D、 穿行测试程序
（二）多项选择题 1、注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反 法规行为，应采取的措施有（ ）。 A、与被审计单位管理当局商讨 B、向律师进行必要的法律咨询 C、扩大审计程序，以查明事实真相 D、发表否定意见
普通过失与重大过失的推断
当注册会计师在从事审计时，发现报 表中可能存在的错报，但由于其主观判断 错误的性质可能不严重，而未深入调查， 最终导致审计失败。在这种情况下，注册 会计师可以被认为犯有普通过失。
如果注册会计师在从事审计工作中未 经调查取证，不进行实质性测试，主观地 作出结论，将被认为犯有重大过失。
本章思考题
1、如何理解注册会计师法律责任的内涵？ 2、注册会计师法律责任的成因？ 3、如何界定注册会计师法律责任？ 4、注册会计师法律责任种类有哪些？ 5、怎样规避注册会计师法律责任？
• 历年考题
题型／分 值／年份 单项选择 题 多项选择 题 判断题 简答题 合计 4 4.5 1.5 2000 2001 2002 2003
• 【答案】ABC 【分析】由于注册会计师对助理人员的工 作结果负责，所以D不选。
普通过失与重大过失的推断
错报的重要程 度
推断标准
ห้องสมุดไป่ตู้企业内部控制 制度健全程度
普通过失与重大过失的推断
推断一（根据错报的重要程度）： 当会计报表中存在重大错报和漏报事项， 而审计人员没有发现，说明审计人员没有按 照注册会计师审计准则的要求履行审计程序， 审计人员犯有重大过失。 如果审计失败是由于各项累计的细小错 报所引起，则认为审计人员有普通过失，这 是因为标准审计程序可能不能查出细小错误， 但累计的细小错报已经能够构成会计报表不 实披露，则说明审计人员没有保持职业上应 有的合理谨慎。
二 、 风险防范和法律责任规避p32 经历了美国安然、世界通讯等系列财务 丑闻的冲击，特别是国内经历“银广夏”、 “蓝田股份”等财务风暴的强烈震撼，注册 会计师行业受到了前所未有的广泛关注，不 论政府部门，还是广大社会公众，对注册会 计师这一曾经被视为神圣的职业产生了质疑。 如何防范审计风险？怎样规避法律责任？ 是注册会计师行业关注和面临的重大课题。 CPA避免法律诉讼的措施p32
审 计 责 任p29
定义 注册会计师在执行审计业务，出具审计报告所应负的 责任。 谁规定的
原准则：出具审计报告，保证审计报告的真实 性、合法性是注册会计师的审计责任。
新准则第1501号——审计报告：是在实施审计工作的 基础上对财务报表发表审计意见。 如何体现——审计业务约定书、审计报告
审计责任的发展
注册会计师承担法律责任的判断
被审单位存在错误、舞弊、违法行为
判断标准 注册会计师有过错行为
（ 三）注册会计师法律责任的种类P36
1、行政责任 是指由政府有关部门或自律组织对注册会 计师或会计师事务所追究的具有行政性质的责 任。 对注册会计师的处罚包括警告、暂停执业、 吊销有关执业许可证和吊销注册会计师证书。 对会计师事务所的处罚种类包括警告、没 收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。
2、民事责任
是指由法院判决的、违反民事法律 关系所应承担的法律责任。（对委托人 和第三方赔偿，一般赔偿主体为会计师 事务所） 主要方式：停止侵害；返还财产；赔 偿损失；支付违约金；消除影响，恢复 名义；赔礼道歉等。
3、刑事责任
是由法院判决的、由注册会计师承 担的具有刑事性质的责任。
主要方式：管制；拘役；判刑；没收 财产；剥夺政治权利等。
（4）财政部门领导型的国家审计机关
（由财政部领导。如叙利亚的审计法院、芬兰的国家审计 局等 ）
我国国家审计机关总体上属于行政领导型
第二节 内部审计机构
一、内部审计机构及人员（设置、特征） 二、内部审计机构的职责和权限（自学） 三、内部审计机构的国际组织（自学）
世界各国内部审计机构四种类型p20
第三节 民间审计组织
一、民间审计组织及人员（设置、特征、 类型）p24
二、民间审计组织的业务范围
三、西方国家的民间审计组织
（一）注册会计师组织形式P24
西方会计师事务所 组织形式 独 资 合 伙 我国 有限责任公司 有限责任合伙
会计师事务所
民间审计组织的业务范围
根据《注册会计师法》的规定，注册会计 师依法承办审计业务、会计咨询业务和会 计服务业务。
查错 防弊
验证财务状况、 验证报表 偿债能力 公允性
验证公允性为主、又要 揭露重大错误和舞弊
注册会计师法律责任定义
朱荣恩 .2000—— 是指在执行审计鉴证业务时，由于自己的 原因，应当承担的行政、民事和刑事责任。 王广明等 .2002—— 是指注册会计师在承办业务过程中未能 履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或故意不做 充分披露而出具不实的报告，致使审计报告的使用者遭受损 失，依照有关规定，注册会计师或会计师事务所应承担的行 政、民事和刑事责任。
第二章
审计组织形式
本章教学内容
第一节 国家审计机关
第二节 内部审计机构
第三节 民间审计组织
第四节 注册会计师的法律责任
本章教学重点
我国审计组织体系 导致注册会计师法律责任的可能原因 注册会计师对错误、舞弊和违反法规行为 的责任 法律责任的种类
第一节 国家审计机关
一、国家审计机关及人员（设置、特征）
审计业务属于法定业务，非注册会计师不 得承办。 具体包括：p27
第四节 注册会计师的法律责任
注册会计师法律责任概述 注册会计师如何避免法律诉讼
一、 注册会计师法律责任概述
相 关 概 念 注册会计师法律责任的成因 注册会计师法律责任的种类
（一）相 关 概 念
• • • • • 会计责任 审计责任 法律责任 审计失败 经营失败
特点：强调无意。
（2）舞 弊
（2）舞弊是指会计报表中存在不实反映 的故意行为(对财务信息作出虚假报告)。
主要表现：
侵占资产 伪造变造记录与凭证 隐瞒或删除交易或事项 记录虚假的交易或事项 蓄意使用不当的会计政策
特点：强调被审单位的故意错报行为
（3）违反法规行为
是指被审单位故意或非故意违反除 《企业会计准则》及国家其他有关财 会法规以外的国家法律、行政法规、 部门规章和地方性法规、规章的行为。
• 定义 被审单位按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务 报表（责任主体为管理当局）。 • 具体内容： 1、原准则： 建立和健全内部控制制度 保护资产安全和完整 保证提交审计的会计资料真实、合法和完整 2、新准则： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 • 如何体现——签订审计业务约定书、取得管理当局说明书
（二）注册会计师法律责任的成因
被审单位的责任 注册会计师责任 共同责任 报告使用者的原因
1、被审单位的责任p30
（1）被审单位错误、舞弊及违反法规行为 （2）被审单位的经营失败
2、注册会计师方面的责任p30（1/3）
（1）违约－－CPA一方未达到合同条款要求， 给他人造成损失。 如：未按时完成约定业务；未履行保密条 款等。
2、注册会计师方面的责任（3/3）
（3）欺诈 是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为， 也称舞弊。 审计欺诈——为达到欺骗或坑害他人的目的， 明知被审单位会计报表有重大错报，却加以虚伪陈 述，出具无保留意见的审计报告。
主要特征：具有不良动机。