金融资产PPT介绍
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交易性金融资产教学完整ppt课件
2、“投资收益”：损益类科目
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
6
二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
.
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
.
4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
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二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
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交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
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第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
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▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
交易性金融资产课件ppt
03
交易性金融资产的风险管 理
市场风险
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格变动（如利率、汇率、股票价格等）而导 致的投资损失。
市场风险的来源
市场风险的来源包括宏观经济因素、政策因素、自然灾害等，这些 因素可能导致金融资产的价格波动，从而影响投资者的收益。
市场风险的应对策略
投资者可以通过分散投资、对冲策略、动态调整投资组合等方式来降 低市场风险。
特征
交易性金融资产的主要特征是持 有时间较短，且企业持有的目的 是为了短期内出售获利。
交易性金融资产与长期金融资产的比较
持有时间
流动性
交易性金融资产的持有时间通常较短 ，而长期金融资产的持有时间较长， 一般超过一年。
交易性金融资产通常具有较高的流动 性，可以在二级市场进行买卖，而长 期金融资产的流动性相对较低。
详细描述
某公司作为一家上市公司，在交易性金融资产的会计处理上，严格遵循会计准则，准确 核算各项金融资产的公允价值，并在财务报表中及时、完整地披露相关信息，确保投资
者能够了解公司的财务状况和经营成果。
案例二：某公司交易性金融资产的风险管理
总结词
健全机制、有效控制
VS
详细描述
某公司在交易性金融资产的风险管理方面 ，建立了完善的风险管理体系，通过制定 严格的风险管理制度和操作规程，对市场 风险、信用风险等进行有效控制。同时， 公司还定期进行风险评估和压力测试，确 保风险在可控范围内。
案例三：某公司交易性金融资产的税务处理
总结词
合规纳税、合理筹划
详细描述
某公司在交易性金融资产的税务处理上，严 格遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳 税款。同时，公司还通过合理的税务筹划， 降低税务风险和税负成本，提高企业的经济 效益。
金融资产-可供出售金融资产的账务处理ppt.ppt
持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，使 该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投 资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可 供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允 价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售 金融资。
20
11
第五章 金融资产（二）
第二节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产投资的确认
可出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非 衍生金融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资等金融 资产投资，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产：贷款 和应收款项；持有至到期投资；交易性金融资产。
企业通常将没有划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等金 融资产可以归为此类，如企业购入的在活跃市场上没有明确 报价的股票、债券和基金等。
（一）账户的设置
明细科目
15
第五章 金融资产（二）
（二）可供出售金融资产投资的会计处理
¶1.可供出售金融资产的取得
企业取得可供出售金融资产时，如何进行会计处理？ 企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应如何进行会计 处理？
16
第五章 金融资产（二）
2．计息日可供出售债券的应计利息和利息的调整 在持有期间应按期计提利息。 在资产负债表日或计息日，持有的可供出售债券
18
第五章 金融资产（二）
4、可供出售金融资产的处置
企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资收益。
19
第五章 金融资产（二）
5.持有至到期投资转为可供出售金融资产
20
11
第五章 金融资产（二）
第二节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产投资的确认
可出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非 衍生金融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资等金融 资产投资，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产：贷款 和应收款项；持有至到期投资；交易性金融资产。
企业通常将没有划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等金 融资产可以归为此类，如企业购入的在活跃市场上没有明确 报价的股票、债券和基金等。
（一）账户的设置
明细科目
15
第五章 金融资产（二）
（二）可供出售金融资产投资的会计处理
¶1.可供出售金融资产的取得
企业取得可供出售金融资产时，如何进行会计处理？ 企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应如何进行会计 处理？
16
第五章 金融资产（二）
2．计息日可供出售债券的应计利息和利息的调整 在持有期间应按期计提利息。 在资产负债表日或计息日，持有的可供出售债券
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第五章 金融资产（二）
4、可供出售金融资产的处置
企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资收益。
19
第五章 金融资产（二）
5.持有至到期投资转为可供出售金融资产
财务会计学(第13版)PPT第4章
4.2.1应收票据(notes receivable)
1.应收票据及其初始入账价值 （1）应收票据及其分类
•广 义
支票、银行本见票即付 无须将其列为
应 票及银行汇票
应收票据予以处
收
理
票 应收票据仅指企业持有的 据 未到期或未兑现的商业汇票
企业持有的未到期 或未兑现的各种票据
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打开例题
打开案例
这两天中，只计算其中的一天。
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打开例题
打开案例
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2.应收票据到期日的确定 ➢ 按月表示时，以到期月份中与出票日相同的
那一天为到期日；当签发承兑票据的日期为 某月月末时，统一以到期月份的最后一日为 到期日。 ➢ 按日表示时，从出票日起按实际经历的天数 计算，但出票日和到期日只能计算其中的一 天。
在实务中,票据的期限一般有按月表示和按日表示两 种。其中, 按月表示的汇票付款期限自出票日起按月计 算,按日表示的汇票付款期限自出票日起按日计算。
票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实 际天数多少，统一按次月对应日为整月计算。
票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统
一按票据的实际天数计算。在票据承兑日和票据到期日
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我国，商业汇票的期限一般不超过6个月
甲交付货物 乙 应收
持有期利息
公
公 票据 应收票据到期
司商业汇票 司 获取 前背书转让
贴现
应收票 据到期
bankacceptance
人 不 同
票 据 承 兑
商业承 承兑人是付款人 兑汇票
完整版03金融资产中级财务会计.ppt
.精品课件.
5
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
.精品课件.
6
交易性金融资产概述
➢ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 变动且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类： • 交易性金融资产 • 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
➢ 取得时实际利率的确定
.精品课件.
26
取得时核算图解
银行存款
持有至到期投资（成本）
应收利息
银行存款
持有至到期投资（利息调整）
.精品课件.
27
取得时实际利率的确定
➢ 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期 间或适用的更短期间的未来现金流量，折现为该金 融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
➢ 对于持有至到期投资来说，能够使该投资的未来现 金流量的现值等于目前账面价值（买价＋税费）的 利率就是实际利率。
➢ 应采用财务管理中的插值法计算。 ➢ 计算举例
.精品课件.
28
取得核算举例
➢ 某公司2008年1月1日购买了一项债券，剩余年限5年， 划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成本为5， 每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年 兑付(不能提前兑付)时可得本金100。
• 投资收益
• 贷：交易性金融资产（成本）
•
交易性金融资产（公允价值变动）
•
投资收益
• 借：公允价值变动损益
• 贷：投资收益
思考：跨年度持有的 交易性金融资产的处 置问题？
交易性金融资产幻灯片PPT
金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为 “应收股利〞或“应收利息〞。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在
发生时计入“投资收益〞。
• ★企业取得交易性金融资产所发生的相关 交易费用应当在发生时作为投资收益进 展会计处理。 交易费用是指可直接归属于购置、 发行或处置金融工具新增的外部费用， 包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。
• 『正确答案』
〔1〕3.2借：交易性金融资产——本钱 800
投资收益
2
贷：其他货币资金——存出投资款〔银行存款〕
802
〔2〕3.31借：公允价值变动损益 30〔800－100×7.7
〕
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
• 〔3〕4.30借：交易性金融资产——公允价值变动 40
〔8.1×100－7.7×100〕
贷：交易性金融资产——本钱
25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益
50
000Βιβλιοθήκη • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
000
100 000 100
【例题·计算题】
• 2021年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务 如下： 〔1〕3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股 ，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。 〔2〕3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70元。 〔3〕4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10元。 〔4〕5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 〔会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万 元表示〕
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在
发生时计入“投资收益〞。
• ★企业取得交易性金融资产所发生的相关 交易费用应当在发生时作为投资收益进 展会计处理。 交易费用是指可直接归属于购置、 发行或处置金融工具新增的外部费用， 包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。
• 『正确答案』
〔1〕3.2借：交易性金融资产——本钱 800
投资收益
2
贷：其他货币资金——存出投资款〔银行存款〕
802
〔2〕3.31借：公允价值变动损益 30〔800－100×7.7
〕
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
• 〔3〕4.30借：交易性金融资产——公允价值变动 40
〔8.1×100－7.7×100〕
贷：交易性金融资产——本钱
25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益
50
000Βιβλιοθήκη • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
000
100 000 100
【例题·计算题】
• 2021年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务 如下： 〔1〕3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股 ，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。 〔2〕3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70元。 〔3〕4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10元。 〔4〕5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 〔会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万 元表示〕
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23
其账务处理如下：
（1）购入债券时。
初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）
借：持有至到期投资——丙公司债券（成本）800 000
应收利息
40 000
贷：银行存款 818 500
持有至到期投资——丙公司债券（利息调整） 21 500
（2）收到债券利息时。 借：银行存款 贷：应收利息
借或贷：持有至到期投资--利息调整（差额）
22
例4—12
案例
20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市 场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日 付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实 际支付的购买价款（包括交易费用）为 818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付 的利息40 000元。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 682
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 318
③20×7年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 431
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 569
30
例4—14 E
④20×8年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
应收利息 实际利率（%） 利息收入
利息调整摊销
摊余成本
528 000
30 000
4.72
24 922
5 078
522 922
30 000
4.72
24 682
5 318
517 604
30 000
4.72
24 431
5 569
512 035
30 000
4.72
24 168
5 832
506 203
30 000
6
一、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
广外大南国商学院
7
交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
非衍生金融资产。
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回
3
收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可
4
供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以
外的金融资产。
4
第二节 交易性金融资产
概念 特点
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、 债券、基金等。
贷:应收股利40
18
12月31日，公允价值发生变动：
借：交易性金融资产－－公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80
如果股票的价格是下降的即公允价值下降，则作相反 的会计分录。
08年1月3日，出售交易性金融资产： 借：银行存款 630 投资收益 90 贷：交易性金融资产－－成本 600 －－公允价值变动 120 同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益
27
（1）购入时: 借:持有至到期投资—乙公司债券（成本）500000
—乙公司债券（利息调整）2800 货：银行存款 528000
28
例4—14
C
表4—2
利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法） 金额单位：元
日期 20×5年1月1日 20×5年12月31日 20×6年12月31日 20×7年12月31日 20×8年12月31日 20×9年12月31日 合计
贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款
8
交易性金融资产持有收益的确认
1、企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利 或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数：
借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
2、企业收到属于交易性金融资产支付价款中所含已宣 告发放的现金股利或债券利息
借：交易性金融资产－－公允价值变动40 贷：公允价值变动损益40
半年末 或年末
交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变动 时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为 当期损益，计入“公允价值变动损益”
8月10日，确认持有期间实现的股利： 借：应收股利40
贷:投资收益40
8月20日收到现金股利： 借:银行存款40
借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益 120
19
概念
第三节 持有至到期投资
到期日固定、回收金额固定或可确定，且企 业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。通常具有长期性质，例如：政府债 券；金融机构债券；公司债券。
初始计量 初始确认金额
支付的价款中包 含已到付息期但 尚未领取的利息
公允价值 相关交易费用
最显著的特征是能够在市
金融资产
• 库存现金 • 银行存款
场交易中为其持有者提供 • 应收账款
即期或远期的现金流量。
本章以下所指金融资产不 包括货币资金和长期股权
• 应收票据 • 贷款 • 其他应收款项 • 股权投资
投资这两项资产。
• 债权投资
金融工具
金融负债
• 应付账款 • 应付票据 • 应付债券
24 168
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 832
⑤20×9年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ益
23 797
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 6 203
（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。
借：银行存款
530 000
贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本）
借：银行存款
35000
贷：持有至到期投资— 成本 30000
— 利息调整 2000
投资收益
3000
广外大南国商学院
33
持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供
出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
权益工具
• 指能证明拥有 某个企业在扣 除所有负债后 的资产中的剩 余权益的合同
• 普通股 • 认股权证
3
金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1
包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
2
或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的
Topic 4 金融资产
内容提示
交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 金融资产减值
交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 应收票据的核算与贴现 坏账损失的核算
重点难点
2
第一节 金融资产及其分类
金融资产的内容
金融工具一般具有货币性、
流通性、风险性、收益性 等特征。
40 000 40 000
24
实际利率法 票面利率法 利息收入的确认方法
二、持有至到期投资利息收入的确认
投资收益
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 应收利息=票面价值×票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应计利息
或应计利息-利息收入
实际利率与票面利率差别较小
广外大南国商学院
25
持有期间的利息
借：应收利息（分期付息、一次还本） 持有至到期投资--应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算）
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
“公允价值变动”
反映交易性金融资产的初始确认金额
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
5
公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双 方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.
交易费用：支付给代理机构、咨询公司、证 券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
4.72
23 797
6 203
500 000
150 000 —
122 000
28 000
—
29
例4—14 D
（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。
①20×5年12月31日
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 922
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 078
②20×6年12月31日。
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公 允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目，该账户核 算企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允 价值与账面价值之差
➢利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项 目
交易性金融资产——B公司股票
20×7年6月30日
账面价 值
252000
公允价值 变动损益
公允价 297000
账面价值值 < 公允价值,按其差额
45000
借:交易性金融资产— 股票（公允价值变动） 45000
贷:公允价值变动损益 45000
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交易性金融资产的期末计量
公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益
其账务处理如下：
（1）购入债券时。
初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）
借：持有至到期投资——丙公司债券（成本）800 000
应收利息
40 000
贷：银行存款 818 500
持有至到期投资——丙公司债券（利息调整） 21 500
（2）收到债券利息时。 借：银行存款 贷：应收利息
借或贷：持有至到期投资--利息调整（差额）
22
例4—12
案例
20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市 场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日 付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实 际支付的购买价款（包括交易费用）为 818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付 的利息40 000元。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 682
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 318
③20×7年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 431
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 569
30
例4—14 E
④20×8年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
应收利息 实际利率（%） 利息收入
利息调整摊销
摊余成本
528 000
30 000
4.72
24 922
5 078
522 922
30 000
4.72
24 682
5 318
517 604
30 000
4.72
24 431
5 569
512 035
30 000
4.72
24 168
5 832
506 203
30 000
6
一、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
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7
交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
非衍生金融资产。
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回
3
收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可
4
供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以
外的金融资产。
4
第二节 交易性金融资产
概念 特点
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、 债券、基金等。
贷:应收股利40
18
12月31日，公允价值发生变动：
借：交易性金融资产－－公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80
如果股票的价格是下降的即公允价值下降，则作相反 的会计分录。
08年1月3日，出售交易性金融资产： 借：银行存款 630 投资收益 90 贷：交易性金融资产－－成本 600 －－公允价值变动 120 同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益
27
（1）购入时: 借:持有至到期投资—乙公司债券（成本）500000
—乙公司债券（利息调整）2800 货：银行存款 528000
28
例4—14
C
表4—2
利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法） 金额单位：元
日期 20×5年1月1日 20×5年12月31日 20×6年12月31日 20×7年12月31日 20×8年12月31日 20×9年12月31日 合计
贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款
8
交易性金融资产持有收益的确认
1、企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利 或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数：
借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
2、企业收到属于交易性金融资产支付价款中所含已宣 告发放的现金股利或债券利息
借：交易性金融资产－－公允价值变动40 贷：公允价值变动损益40
半年末 或年末
交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变动 时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为 当期损益，计入“公允价值变动损益”
8月10日，确认持有期间实现的股利： 借：应收股利40
贷:投资收益40
8月20日收到现金股利： 借:银行存款40
借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益 120
19
概念
第三节 持有至到期投资
到期日固定、回收金额固定或可确定，且企 业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。通常具有长期性质，例如：政府债 券；金融机构债券；公司债券。
初始计量 初始确认金额
支付的价款中包 含已到付息期但 尚未领取的利息
公允价值 相关交易费用
最显著的特征是能够在市
金融资产
• 库存现金 • 银行存款
场交易中为其持有者提供 • 应收账款
即期或远期的现金流量。
本章以下所指金融资产不 包括货币资金和长期股权
• 应收票据 • 贷款 • 其他应收款项 • 股权投资
投资这两项资产。
• 债权投资
金融工具
金融负债
• 应付账款 • 应付票据 • 应付债券
24 168
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 832
⑤20×9年12月31日。
借：应收利息
30 000
贷：投资ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ益
23 797
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 6 203
（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。
借：银行存款
530 000
贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本）
借：银行存款
35000
贷：持有至到期投资— 成本 30000
— 利息调整 2000
投资收益
3000
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33
持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供
出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
权益工具
• 指能证明拥有 某个企业在扣 除所有负债后 的资产中的剩 余权益的合同
• 普通股 • 认股权证
3
金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1
包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
2
或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的
Topic 4 金融资产
内容提示
交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 金融资产减值
交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 应收票据的核算与贴现 坏账损失的核算
重点难点
2
第一节 金融资产及其分类
金融资产的内容
金融工具一般具有货币性、
流通性、风险性、收益性 等特征。
40 000 40 000
24
实际利率法 票面利率法 利息收入的确认方法
二、持有至到期投资利息收入的确认
投资收益
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 应收利息=票面价值×票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应计利息
或应计利息-利息收入
实际利率与票面利率差别较小
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25
持有期间的利息
借：应收利息（分期付息、一次还本） 持有至到期投资--应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算）
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
“公允价值变动”
反映交易性金融资产的初始确认金额
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
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公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双 方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.
交易费用：支付给代理机构、咨询公司、证 券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
4.72
23 797
6 203
500 000
150 000 —
122 000
28 000
—
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例4—14 D
（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。
①20×5年12月31日
借：应收利息
30 000
贷：投资收益
24 922
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 078
②20×6年12月31日。
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公 允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目，该账户核 算企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允 价值与账面价值之差
➢利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项 目
交易性金融资产——B公司股票
20×7年6月30日
账面价 值
252000
公允价值 变动损益
公允价 297000
账面价值值 < 公允价值,按其差额
45000
借:交易性金融资产— 股票（公允价值变动） 45000
贷:公允价值变动损益 45000
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交易性金融资产的期末计量
公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益