浅析铁路运输业营改增后的增值税税收筹划

浅析铁路运输业营改增后的增值税税收筹划

2021年1月1日起，铁路运输企业纳入营业税改征增值税试点范围（以下简称“营改增”），交通运输行业实现了全行业“营改增”试点。相对于营业税来说，“营改增”至少有以下三个好处：首先，第三产业可以将进项税额在税前抵扣，这将是助推第三产业升级发展的最有力措施。其次，货物和服务税负整体下降，消费者将从中受益。最后，能够有力带动国民经济发展。但对于铁路运输行业来说，增值税税负在一定程度上会有比较大幅度的上升。

一、增值税税收筹划的内涵

蔡昌（2013）指出，税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（包括自然人和法人）的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项等进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低风险为目标的一系列税务规划活动。铁路运输企业增值税税收筹划即是指铁路运输企业在营改增的税制框架内，通过对其自身的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项等进行事先规划和安排，以达到降低增值税税负、递延缴纳增值税或降低增值税涉税风险为目标的一系列税务规划活动。

二、企业增值税税收筹划的浅析

1.利用增值税纳税人身份选择进行税收筹划

增值税纳税人类别的选择可以通过一般纳税人的节税点分析，即通过纳税人销售额增值率是否超过节税点来决定。一般来说增值率高的企业，一般纳税人税负较重，适宜选择作为小规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负较轻。

根据《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2021年第6号）的规定，中国铁路总公司及其所属运输企业，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人，并且根据《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税

121号）的规定，试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。所以，利用纳税人身份选择进行增值税税收筹划对铁路运输企业来说是不适用的。

2.通过利用货币时间价值进行税收筹划

货币的时间价值就是指当前所持有的一定量货币比未来获得的等量货币具有更高的价值。从经济学的角度来看，现在的一单位货币与未来的一单位货币的购买力之所以不同，是因为要节省现在的一单位货币不消费而改在未来消费，则在未来消费时必须有大于一单位的货币可供消费，作为弥补延迟消费的贴水。从企业纳税的角度来说，合理的延缓纳税有利于降低财务成本，提高经济效益。

例：某铁路运输企业2021年全年购进材料960万元（不含税价），主营业务收入2220万元（不含税），每月实现185万元，企业的资金成本为15%，如果企业采购材料的方式有三种选择：

（1）年初一次性购进960万元，并一次性付款；

（2）每月购进一次，毎次购进80万元，并立即付款；

（3）每月购进80万元，但年末一次性付款。

假设每次购进的时间均在当月的1日。

在年初一次性购进下，虽然进项税额可以在1月份全部抵扣，但由于销售收入是均衡发生的，当月没有足够的销项税额可以抵扣，所以一直到9月才能全部抵扣完毕。当每月购进一次，当月付款的方式下，进项税额小于销项税额，所以进项税额发生在每个月中。而在每月购进一次、年末付款的方式下，只要供应商开具了增值税专用发票，其进项税额均可抵扣，但计算现金流量时，未付款部分不作现金流出。

通过对表一、表二、表三的比较可以得出，方案一、二、三的净现值分别为1180.37、1253.59、1323.83，所以每月购进一次、年末付款方式是通过延迟缴纳货款来充分利用资金的时间价值，由于实现企业价值最大化。

3.延迟缴纳增值税时间的税收筹划

《增值税暂行条例》（2021年）明确规定了增值税纳税义务的发

生时间。纳税义务发生时间，是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。纳税义务的发生时间并不是税款缴纳的时间，这说明纳税义务发生的时间与税款缴纳的时间是有差异的。在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法有如下两点。

一是将缴纳税款的时间延后。二是纳税义务发生时间的确认推后。因此，铁路运输企业可以按如下方法进行税务筹划：第一，在签订采购合同时，与供货商协议采用赊购的方式或分期付款的方式，以尽可能延缓货币资金流出的时间，取得货币资金时间价值。第二，与供应商协商尽可能早地提供增值税专用发票，使进项税额的抵扣时间提前，减少当期增值税纳税义务。

三、结束语

税收筹划方案应当根据企业的实际情况量身定做，世界上没有万能的税收筹划方案。一份好的纳税筹划方案必然是多种税收方案的优化选择，而不能单纯的认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，如果一味追求税收负担的降低将会导致企业总体利益的下降。